Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia dla dostawy nowo wyodrębnionych lokali. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej jako: „Wnioskodawca", „Spółka") jest zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) czynnym.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Państwa Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą także w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, zarządzania nieruchomościami, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

Państwa Spółka jest właścicielem lokali niemieszkalnych (tzw. piwnic i strychów z wydzielonymi księgami wieczystymi) położonych w kamienicy przy ul. (…), (…) (działka nr ew. 1 ark. 16 obręb (…)). Dodatkowo w księdze wieczystej widnieją zapisy Quoad Usum (umowy o podział do korzystania).

Państwa Spółka nabyła ww. kamienicę w maju 2019 r. od osoby fizycznej ze stawką VAT zwolnioną. Z chwilą nabycia ww. nieruchomości Państwa Spółce nie przysługiwało więc prawo odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na fakt, iż dostawa nieruchomości była zwolniona od podatku VAT.

Wszystkie lokale zostały przez Państwa Spółkę sprzedane z wyjątkiem lokali niemieszkalnych na tzw. strychu i w piwnicach. Lokale są w użytkowaniu Państwa Spółki na zasadzie prawa własności. Lokale są towarem do dalszej odsprzedaży dla Spółki (są przeznaczone do sprzedaży i od dnia zakupu stanowią w Państwa Spółce towary handlowe). To nie są i nie będą środki trwałe Państwa Spółki. Państwa Spółka od momentu zakupu kamienicy wykorzystuje ją do prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Państwa Spółka planuje przerobić strych i wydzielić z niego lokale mieszkalne, natomiast z piwnic lokale użytkowe, które następnie zostaną sprzedane, lokale nie będą przez Państwa wykorzystywane w żadnym celu, w tym także do działalności zwolnionej od podatku. Wyodrębnione lokale będą stanowić towary handlowe Państwa Spółki (nie będą środkami trwałymi Państwa Spółki) i zostaną zbyte nabywcom po zakończeniu prac budowlanych. Od momentu zakupu nieruchomości do momentu sprzedania ww. lokali upłyną dwa lata.

W celu przerobienia strychu i piwnicy Wspólnota Mieszkaniowa przy ul. (…), (…) otrzymała decyzję Prezydenta Miasta (…) z 9 listopada 2021 r., nr (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenie na przebudowę, rozbudowę (o szyb windowy), nadbudowę i zmianę sposobu użytkowania części poddasza na funkcję mieszkalną oraz pomieszczeń w kondygnacji piwnicy na lokale użytkowe w budynku mieszkalnym wielorodzinnymi przy ul. (…).

Następnie w decyzji z 8 grudnia 2021 r. Prezydent Miasta (…) dokonał przeniesienia ww. ostatecznej decyzji własnej pozwolenia na budowę wydanej dla Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul. (…) na rzecz Państwa.

W wyniku przeprowadzonych prac ściana kolankowa budynku zostanie podwyższona o ponad 1,5 metra (ok. 1,60 cm). Z tego powodu powierzchnia użytkowa lokali zwiększy się.

Spółka zleciła niepowiązanemu podmiotowi, uprawnionemu do projektowania i kierowania robotami budowlanymi w specjalności konstrukcyjno-budowlanej przeprowadzenie eksperckiej analizy wpływu prac budowlano-montażowych na konstrukcję budynku.

Zgodnie z ww. opinią ekspercką:

• zakres prac konstrukcyjnych obejmuje podwyższenie istniejącej kondygnacji poddasza oraz piwnicy. Poddasze użytkowe zostanie podwyższone o 1,1 m licząc do poziomu nowoprojektowanego sufitu ( 1,6 m licząc do poziomu górnej części pokrycia dachowego). Schemat statyczny i układ konstrukcyjny dachu pozostaną bez zmian. W wyniku podwyższenia istniejącej kondygnacji do 2,5 m zmianie ulega sposób wyliczenia powierzchni użytkowej. Wg praktykowanej normy w zakresie wyliczania powierzchni użytkowej tzn. PN-7/B-02365 "Powierzchnie budynków. Podział, określenia i zasady obmiaru" powyżej 2,2 m powierzchnia użytkowa liczona jest w 100% powierzchni posadzki.
• podwyższenie kondygnacji piwnicy polegać będzie na rozbiórce istniejącej posadzki, obniżeniu poziomu ław fundamentowych poprzez ich podbicie nowymi ławami i ścianami fundamentowymi. Wykonanie tych prac nie wpłynie negatywnie na schemat statyczny oraz konstrukcję istniejących ścian fundamentowych. W wyniku obniżenia posadzki o 75 cm licząc do jej nowego poziomu zmianie ulegnie wysokość lokali użytkowych z 1.8 m do 2.55 m licząc od poziomu posadzki do spodu stropu. Wg praktykowanej normy w zakresie wyliczania powierzchni użytkowej tzn. PN-7/B-02365 "Powierzchnie budynków. Podział, określenia i zasady obmiaru" powyżej 2,2 m powierzchnia użytkowa liczona jest w 100% powierzchni posadzki. Wysokość pomieszczeń technicznych pozostaje praktycznie bez zmian. Z 2.53 m zmieni się na 2.55 m licząc od poziomu posadzki do poziomu spodu stropu.
• ww. prace budowlane mają wpływ na konstrukcję obiektu poprzez jego wzmocnienie i wg ekspertyzy technicznej zawartej w projekcie budowlanym nie mają negatywnego wpływu na konstrukcje i sąsiednie budynki. W wyniku prac budowlanych zmianie ulegnie kubatura budynku oraz sposób wyznaczania powierzchni użytkowej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym sprzedaż ww. nowo wyodrębnionych lokali po wykonaniu przedmiotowych prac położonych na strychu i w piwnicy kamienicy jest i będzie zwolniona z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym sprzedaż ww. nowo wyodrębnionych lokali po wykonaniu przedmiotowych prac położonych na strychu i w piwnicy kamienicy jest i będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Jednocześnie na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy o VAT, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

• kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
• wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%.

W myśl art. 146aa ust. 2 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski" koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do 31 października roku następującego po roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Jak wynika z art. 146aa ust. 3 ustawy, w przypadku wystąpienia przesłanek, o których mowa w ust. 1a, termin, o którym mowa w ust. 2, przedłuża się do 31 października roku następującego po roku, w którym są spełnione warunki, o których mowa w ust. 1a.

Przy czym zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub
• ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia" zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.) oraz art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ww. ustawy podatkowej - jest więc:

• przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
• rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
• rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
• adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
• modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Tym samym nakłady na ulepszenie środków trwałych zmierzają do podjęcia bądź rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującą istotną zmianę cech użytkowych.

Nieruchomości (np. budynki), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Państwa Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Państwa Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą także w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, zarządzania nieruchomościami, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

Państwa Spółka jest właścicielem lokali niemieszkalnych (tzw. piwnic i stychów z wydzielonymi księgami wieczystymi) położonych w kamienicy przy ul. (…), (…) (działka nr ew. 1 ark. 16 obręb (…)). Dodatkowo w księdze wieczystej widnieją zapisy Quoad Usum (umowy o podział do korzystania).

Państwa Spółka nabyła ww. kamienicę w maju 2019 r. od osoby fizycznej ze stawką VAT zwolnioną. Z chwilą nabycia ww. nieruchomości Państwa Spółce nie przysługiwało więc prawo odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na fakt, iż dostawa nieruchomości była zwolniona od podatku VAT.

Wszystkie lokale zostały przez Państwa Spółkę sprzedane z wyjątkiem lokali niemieszkalnych na tzw. strychu i w piwnicach. Lokale są w użytkowaniu Państwa Spółki na zasadzie prawa własności. Lokale są towarem do dalszej odsprzedaży dla Państwa Spółki (są przeznaczone do sprzedaży i od dnia zakupu stanowią w Państwa Spółce towary handlowe). To nie są i nie będą środki trwałe Państwa Spółki. Państwa Spółka od momentu zakupu kamienicy wykorzystuje ją do prowadzenia swojej działalności gospodarczej.

Państwa Spółka planuje przerobić strych i wydzielić z niego lokale mieszkalne, natomiast z piwnic lokale użytkowe, które następnie zostaną sprzedane, lokale nie będą przez Państwa wykorzystywane w żadnym celu, w tym także do działalności zwolnionej od podatku. Wyodrębnione lokale będą stanowić towary handlowe Państwa Spółki (nie będą środkami trwałymi Państwa Spółki) i zostaną zbyte nabywcom po zakończeniu prac budowlanych. Od momentu zakupu nieruchomości do momentu sprzedania ww. lokali upłyną dwa lata.

W celu przerobienia strychu i piwnicy Wspólnota Mieszkaniowa przy ul. (…) otrzymała decyzję Prezydenta Miasta (…) z 9 listopada 2021 r., nr (…)zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenie na przebudowę, rozbudowę (o szyb windowy), nadbudowę i zmianę sposobu użytkowania części poddasza na funkcję mieszkalną oraz pomieszczeń w kondygnacji piwnicy na lokale użytkowe w budynku mieszkalnym wielorodzinnymi przy ul. (…).

Następnie w decyzji z 8 grudnia 2021 r. Prezydent Miasta (…) dokonał przeniesienia ww. ostatecznej decyzji własnej pozwolenia na budowę wydanej dla Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul. (…) na rzecz Wnioskodawcy.

W wyniku przeprowadzonych prac ściana kolankowa budynku zostanie podwyższona o ponad 1,5 metra (ok. 1,60 cm). Z tego powodu powierzchnia użytkowa lokali zwiększy się.

Państwa Spółka zleciła niepowiązanemu podmiotowi, uprawnionemu do projektowania i kierowania robotami budowlanymi w specjalności konstrukcyjno-budowlanej przeprowadzenie eksperckiej analizy wpływu prac budowlano-montażowych na konstrukcję budynku.

Państwa Spółka nabyła ww. kamienicę w maju 2019 r. od osoby fizycznej ze stawką VAT zwolnioną. Od momentu zakupu przedmiotowa kamienica była wykorzystywana przez Państwa Spółkę do działalności gospodarczej. Do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej kamienicy doszło więc w maju 2019 r.

Państwa Spółka dokonuje przerobienia strychu i piwnicy przedmiotowej kamienicy.

Zgodnie opinią ekspercką wpływ wykonywanych prac na kamienicę będzie następujący:

• zakres prac konstrukcyjnych obejmuje podwyższenie istniejącej kondygnacji poddasza oraz piwnicy. Poddasze użytkowe zostanie podwyższone o 1,1 m. licząc do poziomu nowoprojektowanego sufitu (1,6m licząc do poziomu górnej części pokrycia dachowego). Schemat statyczny i układ konstrukcyjny dachu pozostaną bez zmian. W wyniku podwyższenia istniejącej kondygnacji do 2,5 m zmianie ulega sposób wyliczenia powierzchni użytkowej. Wg praktykowanej normy w zakresie wyliczania powierzchni użytkowej tzn. PN-7/B-02365 "Powierzchnie budynków. Podział, określenia i zasady obmiaru" powyżej 2,2 m powierzchnia użytkowa liczona jest w 100% powierzchni posadzki.
• podwyższenie kondygnacji piwnicy polegać będzie na rozbiórce istniejącej posadzki, obniżeniu poziomu ław fundamentowych poprzez ich podbicie nowymi ławami i ścianami fundamentowymi. Wykonanie tych prac nie wpłynie negatywnie na schemat statyczny oraz konstrukcję istniejących ścian fundamentowych. W wyniku obniżenia posadzki o 75 cm licząc do jej nowego poziomu zmianie ulegnie wysokość lokali użytkowych z 1.8 m do 2.55 m licząc od poziomu posadzki do spodu stropu. Wg praktykowanej normy w zakresie wyliczania powierzchni użytkowej tzn. PN-7/B-02365 "Powierzchnie budynków. Podział, określenia i zasady obmiaru" powyżej 2,2m powierzchnia użytkowa liczona jest w 100% powierzchni posadzki. Wysokość pomieszczeń technicznych pozostaje praktycznie bez zmian. Z 2.53 m zmieni się na 2.55 m licząc od poziomu posadzki do poziomu spodu stropu.
• ww. prace budowlane mają wpływ na konstrukcję obiektu poprzez jego wzmocnienie i wg ekspertyzy technicznej zawartej w projekcie budowlanym nie mają negatywnego wpływu na konstrukcje i sąsiednie budynki. W wyniku prac budowlanych zmianie ulegnie kubatura budynku oraz sposób wyznaczania powierzchni użytkowej. Ww. prace wzmacniają konstrukcję budynku, nie mają negatywnego wpływu na konstrukcję i sąsiednie budynki. Schemat statyczny i układ konstrukcyjny dachu pozostaną bez zmian. W wyniku prac budowlanych zmianie ulegnie kubatura budynku oraz sposób wyznaczania powierzchni użytkowej. Nie nastąpi natomiast wybudowanie nowej kondygnacji, nie nastąpi wybudowanie nowego piętra. Nie dojdzie więc do wytworzenia nowej substancji mieszkaniowej. W piwnicy dokonano pogłębienia fundamentów, co również nie spowodowało powstania nowej substancji mieszkaniowej, lecz jedynie zmianę powierzchni dotychczasowych lokali. Wykonanie prac nie wpłynie negatywnie na schemat statyczny oraz konstrukcję istniejących ścian fundamentowych.

W przypadku przebudowy strychu i piwnicy i związanym z tym powstaniem nowych lokali w granicach budowli - tj. w istniejącej substancji budynku, nie mamy do czynienia z czynnością spełniającą warunki pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Czynność ta nie spełnia bowiem definicji wybudowania czy ulepszenia, o których mowa w tym przepisie. Dostawa wyodrębnionych w istniejącym budynku lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do części budynku, z którego zostaną one wydzielone doszło już do pierwszego zasiedlenia.

Do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej kamienicy doszło w maju 2019 r., a więc do pierwszego zasiedlenia lokali na strychu i piwnicy doszło w maju 2019 r., a więc ponad 2 lata temu (pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą tych lokali upłyną 2 lata).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.318.2021.1.PRM wskazał, że „ W związku z powyższym, w przypadku przebudowy parteru, I oraz II piętra i związanym z tym powstaniem nowych lokali w granicach budowli - tj. w istniejącej substancji budynku, nie mamy do czynienia z czynnością spełniającą warunki pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Czynność ta nie spełnia bowiem definicji wybudowania czy ulepszenia, o których mowa w tym przepisie. Dostawa wyodrębnionych w istniejącym budynku lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do części budynku, z którego zostaną one wydzielone doszło już do pierwszego zasiedlenia.

Skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Wnioskodawcę na ww. nieruchomość nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) / art. 22g ust. 17 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Bowiem na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie" jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.

W konsekwencji powyższego dla dostawy przedmiotowych lokali będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż planowana dostawa omawianych lokali nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali minie okres dłuższy niż dwa lata.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do dostawy ww. lokali, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w bogatym orzecznictwie organów podatkowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.318.2021.1.PRM wskazał, że „W związku z powyższym, w przypadku przebudowy parteru, I oraz II piętra i związanym z tym powstaniem nowych lokali w granicach budowli - tj. w istniejącej substancji budynku, nie mamy do czynienia z czynnością spełniającą warunki pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Czynność ta nie spełnia bowiem definicji wybudowania czy ulepszenia, o których mowa w tym przepisie. Dostawa wyodrębnionych w istniejącym budynku lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do części budynku, z którego zostaną one wydzielone doszło już do pierwszego zasiedlenia. Ponadto od pierwszego zasiedlenia tej części budynku do momentu planowanego zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nakłady ponoszone na Nieruchomości nie stanowią ulepszeń, gdyż budynek stanowi towar handlowy. Zatem skoro dostawa nowo wydzielonych lokali znajdujących się na parterze, I oraz II piętrze w istniejącej bryle budynku kamienicy nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od pierwszego zasiedlenia tych lokali do dnia transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione będą przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy".

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 marca 2021 r., 0114-KDIP1- 1.4012.783.2020.2.RR stwierdził, że „Jednakże należy podkreślić, że - jak wskazała Wnioskodawczyni - ww. nieruchomość stanowi dla Strony towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Tym samym skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Zainteresowaną na ww. nieruchomość nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie" jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy" (dla por. pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2021 r., 0113-KDIPT1-3.4012.905.2020.4.KS).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 lutego 2021 r., 0114-KDIP4- 1.4012.643.2020.1.BS wskazał, że: „Jak wynika z opisu sprawy nabyte w maju 2018 r. Segmenty stanowiły u Wnioskodawcy tzw. towary handlowe, tj. Wnioskodawca nabył je z myślą o dalszej odprzedaży. Segmenty w momencie dostawy były w tzw. stanie deweloperskim. Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy (sprzedaży) Segmentów wraz z odpowiednim udziałem w gruncie zainteresowanym Nabywcom już po dokonaniu modernizacji i ulepszeń (częściowego wykończenia), których wartość przekroczy 30% wartości pojedynczego Segmentu. Ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca Segmenty nie stanowią środków trwałych Spółki zatem nie mogą być ulepszone w rozumieniu przepisów ustawy CIT, nakłady ponoszone przez Wnioskodawcę na ww. Segmenty nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie" jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że do pierwszego zasiedlenia przedmiotowych Segmentów doszło w momencie ich zakupu przez Wnioskodawcę, tj. w maju 2018 r. W konsekwencji powyższego dla dostawy ww. Segmentów będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ planowana dostawa nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Segmentów minie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie ze zwolnienia od podatku korzystać będzie dostawa gruntu na którym budynki sq posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy. W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy lokali mieszkalnych, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, oceniajqc stanowisko Wnioskodawcy, że planowana dostawa nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznano za nieprawidłowe. Jednocześnie, w odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku TSUE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 (Kozuba), wskazać należy, że Organ w pełni podziela tezy w nim zawarte, nie stoi on w sprzeczności ze stanowiskiem Organu przedstawionym w niniejszej interpretacji".

W przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym sprzedaż ww. nowo wyodrębnionych lokali po wykonaniu przedmiotowych prac położonych na strychu i w piwnicy kamienicy jest i będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary należy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług mogą być opodatkowane według właściwej stawki podatku, lub korzystać ze zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy,

przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu, lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.),

jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:

• przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
• rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
• rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
• adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
• modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Zatem nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że jesteście właścicielem lokali niemieszkalnych (tzw. piwnic i stychów z wydzielonymi księgami wieczystymi) położonych w kamienicy. Państwa Spółka nabyła ww. kamienicę w maju 2019 r. od osoby fizycznej ze stawką VAT zwolnioną. Z chwilą nabycia ww. nieruchomości Państwa Spółce nie przysługiwało więc prawo odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na fakt, iż dostawa nieruchomości była zwolniona od podatku VAT. Wszystkie lokale zostały przez Państwa Spółkę sprzedane z wyjątkiem lokali niemieszkalnych na tzw. strychu i w piwnicach. Lokale są w użytkowaniu Państwa Spółki na zasadzie prawa własności. Lokale są towarem do dalszej odsprzedaży dla Spółki (są przeznaczone do sprzedaży i od dnia zakupu stanowią w Państwa Spółce towary handlowe). To nie są i nie będą środki trwałe Państwa Spółki. Państwa Spółka od momentu zakupu kamienicy wykorzystuje ją do prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Państwa Spółka planuje przerobić strych i wydzielić z niego lokale mieszkalne, natomiast z piwnic lokale użytkowe, które następnie zostaną sprzedane, lokale nie będą przez Państwa wykorzystywane w żadnym celu, w tym także do działalności zwolnionej od podatku. Wyodrębnione lokale będą stanowić towary handlowe Państwa Spółki (nie będą środkami trwałymi Państwa Spółki) i zostaną zbyte nabywcom po zakończeniu prac budowlanych. Od momentu zakupu nieruchomości do momentu sprzedania ww. lokali upłyną dwa lata.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż nowo wyodrębnionych lokali po wykonaniu prac położonych na strychu i w piwnicy kamienicy jest i będzie zwolniona z VAT.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla nowo wyodrębnionych lokali znajdujących się na strychu i w piwnicy kamienicy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Jak już wskazano powyżej pierwsze zasiedlenie to zajęcie nieruchomości (lokalu) do używania po jego wybudowaniu lub ulepszeniu. Natomiast ulepszenie - zgodnie z art. art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.

W analizowanym przypadku, wskazaliście Państwo, że planujecie przerobić strych i wydzielić z niego lokale mieszkalne, natomiast z piwnic lokale użytkowe, które następnie zostaną sprzedane, lokale nie będą przez Państwa wykorzystywane w żadnym celu, w tym także do działalności zwolnionej od podatku. Wyodrębnione lokale będą stanowić towary handlowe Państwa Spółki (nie będą środkami trwałymi Państwa Spółki) i zostaną zbyte nabywcom po zakończeniu prac budowlanych.

Tym samym, skoro w rozpatrywanej sprawie nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na przebudowę, rozbudowę (o szyb windowy), nadbudowę i zmianę sposobu użytkowania części poddasza na funkcję mieszkalną oraz pomieszczeń w kondygnacji piwnicy na lokale użytkowe nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy nowo wyodrębnionych lokali znajdujących się na strychu i w piwnicy kamienicy znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że do pierwszego zasiedlenia kamienicy doszło w maju 2019 r. W związku z powyższym, w przypadku przebudowy strychu i piwnicy i związanym z tym powstaniem nowych lokali w granicach budowli - tj. w istniejącej substancji budynku, nie mamy do czynienia z czynnością spełniającą warunki pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Czynność ta nie spełnia bowiem definicji wybudowania czy ulepszenia, o których mowa w tym przepisie. Dostawa wyodrębnionych w istniejącej kamienicy lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do części budynku, z którego zostaną one wydzielone doszło już do pierwszego zasiedlenia. Ponadto od pierwszego zasiedlenia tej części budynku do momentu planowanego zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nakłady ponoszone na Nieruchomości nie stanowią ulepszeń, gdyż kamienica stanowi towar handlowy.

Zatem skoro dostawa nowo wyodrębnionych lokali znajdujących się na strychu i w piwnicy w istniejącej bryle budynku kamienicy nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od pierwszego zasiedlenia tych lokali do dnia transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione będą przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).