Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu opodatkowania kosztów transportu ponoszonych w związku z dokonywaną dostawą towarów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

S. (dalej: „(…)” lub „Wnioskodawca”) z miejscem zamieszkania w kraju, prowadzi jako osoba fizyczna indywidualną działalność gospodarczą w formie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest pod firmą „(`(...)`)”. Stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest (…). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług) i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Wiodącym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna produktów ogrodniczych, w szczególności kwiatów, roślin, nasion, cebulek, nawozów, akcesoriów i narzędzi ogrodniczych prowadzona za pośrednictwem sklepów internetowych Wnioskodawcy, sklasyfikowana pod numerem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 47.76.Z.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, mających miejsce zamieszkania zarówno w Polsce, jak i poza terytorium kraju. Zakupów w sklepach Wnioskodawcy można dokonywać jedynie za pośrednictwem witryn internetowych znajdujących się pod następującymi adresami: (…) oraz (…).

W przypadku towarów podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce (krajowe odpłatne dostawy towarów) - właściwa stawka VAT jest uzależniona od sprzedawanego towaru. W ofercie Wnioskodawcy znajdują się towary objęte zarówno stawką podstawową VAT 23%, jak i stawkami obniżonymi tj. 8% oraz 5%. Zamówione towary dostarczane są firmami kurierskimi lub (`(...)`) (listem poleconym). Opłata za przesyłkę (koszt transportu) doliczana jest do wartości zamówienia po dokonaniu wyboru sposobu dostawy przez kupującego, a tym samym powiększa wartość zamówienia. Przy czym koszt transportu opiewa na całe zamówienie - nie zwiększa ceny sprzedaży każdego towaru osobno. Klient musi opłacić całe zamówienie (towary i transport), aby je otrzymać. Wnioskodawca nie zawiera z nabywcami odrębnych umów na transport towarów. Zapewnienie transportu towarów (w zamian za uzgodnioną kwotę) stanowi element umowy Wnioskodawcy z klientem w zakresie dostawy towarów, w ramach zamówienia złożonego przez klienta.

Wnioskodawca każdorazowo organizuje transport towarów do nabywców. W tym celu korzysta z usług zewnętrznych podmiotów - (`(...)`)oraz firm kurierskich, które obciążają Wnioskodawcę kosztem transportu przesyłki. Wynagrodzenie za transport, zgodnie z otrzymywanymi fakturami zakupowymi, jest albo opodatkowane według podstawowej stawki VAT (w zakresie faktur od firm kurierskich) albo zwolnione z VAT (w zakresie faktur od (`(...)`).

W przypadku, gdy przedmiotem jednego zamówienia są towary opodatkowane różnymi stawkami (8%, 5% lub 23%), Wnioskodawca opodatkowuje koszty transportu stawką 23% VAT, a tym samym nie przyporządkowuje ich proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych stawkami obniżonymi 8% i 5%. Koszty dostawy są wykazywane jako odrębna pozycja na fakturach VAT wystawianych przez Wnioskodawcę.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku krajowych dostaw towarów koszty transportu należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane?

Pana stanowisko w sprawie

W przypadku krajowych dostaw towarów koszty transportu należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z kolei, jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

· podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,

· koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że w celu ustalenia wartości obrotu (podstawy opodatkowania), konieczne jest określenie kwoty należnej z tytułu wykonania danej czynności. Do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę cenę towarów, a także wszystkie inne elementy zapłaty, będące częściami składowymi świadczenia zasadniczego, jakim jest dostawa towarów.

Fakt, że kwotą należną jest całość świadczenia należnego od nabywcy ma decydujące znaczenie w przypadku czynności kompleksowych. W ramach takich czynności możemy wyróżnić świadczenie główne, stanowiące istotę umowy pomiędzy stronami i świadczenie pomocnicze, które służy prawidłowemu lub lepszemu wykonaniu czynności głównej. Należy podkreślić, iż to jakie elementy transakcji mają charakter zasadniczy, a jakie są czynnościami dodatkowymi należy każdorazowo oceniać w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego. W sytuacji gdy koszty transportu zostają doliczone do wartości sprzedaży towaru i są pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy towaru należy uznać, iż nie stanowią one wynagrodzenia za odrębną usługę. Usługa transportowa jest wówczas jedynie czynnością pomocniczą, niezbędną dla prawidłowego wykonania czynności głównej (dostawy towarów), a więc podatnik powinien zwiększyć podstawę opodatkowania dokonanej dostawy towarów o poniesione przez siebie koszty transportu. Cała transakcja jako czynność kompleksowa powinna zostać opodatkowana w sposób jednolity, na zasadach właściwych dla czynności głównej - dostawy towarów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca sprzedaje klientom towary za pośrednictwem Sklepów Internetowych. Po wybraniu sposobu dostawy - do wartości zamówionych towarów doliczany jest dodatkowy koszt, którym obciążany jest klient. Ten dodatkowy koszt pobierany jest przez Wnioskodawcę w ramach wartości zamówienia, które jest realizowane na rzecz klienta - klient musi opłacić całe zamówienie (towary i transport), aby otrzymać towary.

W związku z powyższym, w świetle przepisu art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, uzasadnionym jest przyjęcie, iż koszt transportu, którym Wnioskodawca obciąża kupujących stanowi element podstawy opodatkowania dostawy towarów realizowanej na rzecz klientów. W rezultacie, cena sprzedaży towarów powinna zostać powiększona o dodatkowe koszty poniesione w związku z tą dostawą, które są pobierane przez Wnioskodawcę od nabywców towarów, a więc w tym przypadku o koszt transportu.

Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych. Przykładowo, w piśmie z dnia 5.02.2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.774.2020.1.RR, (http://sip.mf.gov.pl), wydanym we zbliżonym do przedmiotowego stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, podkreślił iż:

„Należy zauważyć, że koszty transportu doliczone do sprzedaży towaru, nie stanowią wynagrodzenia z tytułu wykonania samodzielnej usługi, lecz są to koszty dodatkowe podstawowej czynności jaką jest sprzedaż towaru. W tym przypadku, koszty transportu są kosztami związanymi ze świadczeniem głównym, które w efekcie kształtują kwotę ostateczną żądaną od nabywcy. W konsekwencji, koszty transportu ponoszone w związku ze sprzedażą ww. towarów stanowią element świadczenia zasadniczego, a zatem zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów (świadczenia głównego)”.

Oznacza to, że skoro w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym transport towarów stanowi integralną część dostawy towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę - koszt transportu towarów powinien podlegać opodatkowaniu VAT według zasad właściwych dla konkretnego towaru objętego zamówieniem, tj. według stawki właściwej dla dostarczanego towaru.

W ocenie Wnioskodawcy, w tym zakresie należy zastosować proporcjonalny podział kosztu dostawy pobieranego od klienta do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów z zastosowaniem klucza wartościowego opartego o cenę brutto poszczególnych towarów i ich wagę w wartości brutto całego zamówienia (bez kosztów transportu). W rezultacie, mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawioną argumentację uznać należy, że koszty dostawy proporcjonalnie powiększą podstawę opodatkowania poszczególnych towarów, a do kosztów tych zastosowanie znajdzie taka sama stawka VAT, jak dla towarów, z którymi są one związane. Gdy przedmiotem jednej dostawy są towary opodatkowane różnymi stawkami (23%, 8% oraz 5%) wówczas koszty przesyłki należy przyporządkować proporcjonalnie do wartości towarów opodatkowanych poszczególnymi stawkami.

Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe m.in.:

1. w piśmie z 5 lutego 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.774.2020.1.RR, w którym Organ uznał, iż: Uwzględniając zatem powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że koszty usługi transportowej ponoszone w związku ze sprzedażą towarów, wymienionych we wniosku, zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy tych towarów oraz powinny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizowanej sprzedaży. Tym samym uznać należy, że postępowanie Wnioskodawca polegające na proporcjonalnym przyporządkowaniu do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i stosowanie do tych kosztów tej samej stawki jak dla towarów, z którymi są związane - jest prawidłowe;

2. w piśmie z 2 listopada 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.672.2020.1.RG, w którym czytamy, iż: „Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z jednym przedmiotem opodatkowania - jedną czynnością, tj. dostawą towarów. Podstawą opodatkowania z tytułu tych czynności jest - zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy - łączna wartość towarów oraz ich transport. Koszt transportu towarów, którym obciążani są kontrahenci Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą towarów, zwiększa kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i podlega opodatkowaniu na zasadach właściwych dla tych czynności ”;

3. w piśmie z 23 lipca 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-3.4012.255.2018.2.AS, w którym Organ uznał, iż: W przypadku natomiast, gdy przedmiotem jednej dostawy są towary opodatkowane różnymi stawkami (gdy na jednej fakturze są wyszczególnione towary opodatkowane różnymi stawkami podatku, np. 8% i 23%), wówczas koszty transportu należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane.

Przedstawiając powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego w opisanej powyżej sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Stosownie do art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

W rozpatrywanej sprawie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W przypadku towarów podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce (krajowe odpłatne dostawy towarów) - właściwa stawka VAT jest uzależniona od sprzedawanego towaru. W ofercie Wnioskodawcy znajdują się towary objęte zarówno stawką podstawową VAT 23%, jak i stawkami obniżonymi tj. 8% oraz 5%. Zamówione towary dostarczane są firmami kurierskimi lub (`(...)`) (listem poleconym). Opłata za przesyłkę (koszt transportu) doliczana jest do wartości zamówienia po dokonaniu wyboru sposobu dostawy przez kupującego, a tym samym powiększa wartość zamówienia. Przy czym koszt transportu opiewa na całe zamówienie - nie zwiększa ceny sprzedaży każdego towaru osobno. Klient musi opłacić całe zamówienie (towary i transport), aby je otrzymać. Wnioskodawca nie zawiera z nabywcami odrębnych umów na transport towarów. Zapewnienie transportu towarów (w zamian za uzgodnioną kwotę) stanowi element umowy Wnioskodawcy z klientem w zakresie dostawy towarów, w ramach zamówienia złożonego przez klienta.

Wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku krajowych dostaw towarów koszty transportu należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że z przytoczonych regulacji wynika, że w przypadku dostawy towarów za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego (bądź dokonywanego w innej dopuszczalnej prawem formie) pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę wartość (cenę) towarów, a także wszystkie inne elementy zapłaty, będące częściami składowymi świadczenia zasadniczego (tj. dostawy towarów). Dotyczy to wyłącznie kosztów, które zwiększają kwotę należną z tytułu konkretnej transakcji, tj. konkretnej dostawy towarów.

Należy zauważyć, że koszty transportu doliczone do sprzedaży towaru, nie stanowią wynagrodzenia z tytułu wykonania samodzielnej usługi, lecz są to koszty dodatkowe podstawowej czynności jaką jest dostawa towaru. W tym przypadku, koszty transportu są kosztami związanymi ze świadczeniem głównym, które w efekcie kształtują kwotę ostateczną żądaną od nabywcy. W konsekwencji, koszty transportu ponoszone w związku ze sprzedażą ww. towarów stanowią element świadczenia zasadniczego, a zatem zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów (świadczenia głównego).

Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w przypadku, gdy przedmiotem jednej dostawy są towary opodatkowane różnymi stawkami (gdy na jednej fakturze są wyszczególnione towary opodatkowane różnymi stawkami podatku np. 5%, 8% i 23%), wówczas koszty transportu należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane. Koszty transportu ponoszone w związku z dostawą towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy w tytułu dostawy tych towarów oraz powinny być opodatkowane według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla realizowanej dostawy.

Tym samym zgodzić należy się z Panem, że w przypadku krajowych dostaw towarów koszty transportu należy przyporządkować proporcjonalnie do podstawy opodatkowania poszczególnych towarów opodatkowanych różnymi stawkami i do kosztów tych zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).