Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2022 r. (wpływ 10 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

· (…) Instytut (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

· X spółka z ograniczona odpowiedzialnością

Opis stanu faktycznego

X sp. z o.o. („Sprzedający”) oraz (…) Instytut Biologii (…) („Kupujący”) – dalej łącznie jako „Wnioskodawcy” – zawarły w dniu 22 września 2021 r. przyrzeczoną umowę sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotem sprzedaży były następujące nieruchomości (dalej łącznie jako „Nieruchomości”):

• nieruchomość oznaczona jako działka nr 1 („Nieruchomość 1”), na której znajdują się ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone) oraz przyłącze (sieć uzbrojenia terenu);
• nieruchomość oznaczona jako działka nr 2 („Nieruchomość 2”), na której znajdują się ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone) i szlaban trwale związany z gruntem;
• nieruchomość oznaczona jako działka nr 3 („Nieruchomość 3”), na której znajdują się ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone);
• nieruchomość oznaczona jako działka nr 4 („Nieruchomość 4”), na której znajduje się ogrodzenie z siatki.

Należy dodać, że wskazane wyżej ogrodzenie i szlaban ogradzają Nieruchomości od otoczenia i nie są związane z innym obiektem budowlanym (w szczególności należy wskazać, że Nieruchomości są niezabudowane budynkiem). Przyłącze zlokalizowane na Nieruchomości związane jest z obiektem budowlanym (budynkiem) znajdującym się na działce sąsiadującej, przy czym pod względem technicznym jest ono samodzielne. Natomiast drogi wewnętrzne zostały utwardzone płytami i kostką brukową.

Wyżej wymienione obiekty zostały wykazane przez Sprzedającego w deklaracji za podatek od nieruchomości za rok 2021 jako budowle. Jednocześnie spośród tych obiektów, na dzień zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości do ewidencji środków trwałych Sprzedającego wprowadzone były ogrodzenie oraz szlaban (położone na Nieruchomości 1, 2, 3 i 4).

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność opodatkowaną VAT, nie dokonuje dostaw towarów zwolnionych z VAT ani nie świadczy usług zwolnionych z VAT.

Z kolei w protokole wydania nieruchomości sporządzonego w dniu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości wskazano: „Nieruchomość ogrodzona jest istniejącym ogrodzeniem z siatki wzdłuż wschodniej, południowej i zachodniej granicy Nieruchomości (…). Na nieruchomości stwierdzono zieleń zagospodarowaną oraz istniejące budowle: utwardzenie terenu, oświetlenie oraz szlaban, a także sieć uzbrojenia terenu obejmującą studnie teletechniczne oraz kanał teletechniczny. Wydający i Przyjmujący wskazali istniejące docelowe uzbrojenie terenu, które nie może ulec uszkodzeniu lub zniszczeniu, w postaci dwóch studni teletechnicznych i kanału łączącego ww. studnie będące własnością Wydającego i obsługujące nieruchomość Wydającego. (…) Strony nie stwierdziły innego uzbrojenia terenu do zachowania. Nieruchomość nie jest podłączona do mediów, stąd brak jest odczytu liczników mediów”.

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 objęte są aktualnie księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Ksiąg Wieczystych pod nr (…).

Nieruchomość 3 objęta jest księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych pod nr (…).

Nieruchomość 4 objęta jest księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Ksiąg Wieczystych pod nr (…).

W rejestrze gruntów stanowiąca Nieruchomość 1 działka nr 1 oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), stanowiąca Nieruchomość 2 działka o numerze 2 oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), stanowiąca Nieruchomość 3 działka nr 3 oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), a stanowiąca Nieruchomość 4 działka nr 4 oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy).

Nie doszło do uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego Nieruchomości. Natomiast wydana została decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku laboratoryjno-biurowego – nowej siedziby (…) Instytutu (…) wraz z zagospodarowaniem terenu, budową podziemnej infrastruktury technicznej, garażu podziemnego i parkingu naziemnego, obejmującą każdą z tych działek wchodzących w skład Nieruchomości.

W odniesieniu do wszystkich obiektów i ich części znajdujących się na Nieruchomościach Sprzedający rozpoczął ich użytkowanie na potrzeby własne wcześniej niż dwa lata przed zawarciem z Kupującym umowy sprzedaży Nieruchomości.

W stosunku do tych obiektów przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedający nie ponosił natomiast wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Sprzedający wykorzystywał Nieruchomości i znajdujące się na nich obiekty wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

W odniesieniu do dostawy Nieruchomości Wnioskodawcy nie złożyli oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 u.p.t.u.

Przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawcy zakładali, że dostawa poszczególnych Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. W związku z powyższym przy zawarciu umowy sprzedaży Wnioskodawcy przyjęli, że dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT, a Sprzedający wystawił fakturę VAT. Jednak przy wydaniu Nieruchomości ustalono, że na Nieruchomościach położone są wyżej wymienione obiekty, w związku z czym Wnioskodawcy powzięli wątpliwość co do tego, czy dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu, czy też zwolnieniu z VAT, a w konsekwencji czy jest to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawcy są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

W uzupełnieniu wskazaliście Państwo:

a) Odnosząc się do wymienionych działek oraz położonych na nich budowli, Wnioskodawcy wskazują, że w ich ocenie:

− w odniesieniu do działki nr 1:

· ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

· drogi wewnętrzne (utwardzone) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

· przyłącze (sieć uzbrojenia terenu) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

− w odniesieniu do działki nr 2:

· ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

· drogi wewnętrzne (utwardzone) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

· szlaban trwale związany z gruntem – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

− w odniesieniu do działki nr 3:

· ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

· drogi wewnętrzne (utwardzone) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

− w odniesieniu do działki nr 4:

· ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

b) Sprzedający posiadał prawo do dysponowania przyłączem (siecią uzbrojenia terenu) znajdującym się na działce nr 1 jak właściciel. Studzienka znajduje się w części na działce nr 1 i w tej części stanowiła ona przedmiot sprzedaży na rzecz Kupującego. Studzienka w pozostałej części wraz z kablem znajduje się na działce, która pozostała własnością Sprzedającego i w tym zakresie część studzienki i kabel są własnością Sprzedającego.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości stanowiła dostawę budowli i ich części, w związku z czym podlegała ona zwolnieniu z podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone nr 1)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości stanowiła dostawę budowli i ich części, w związku z czym podlegała ona zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie art. 43 ust. 1 u.p.t.u. przewiduje szereg zwolnień dla dostawy nieruchomości. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwolnieniu podlega również dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ponadto w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto na podstawie art. 43 ust. 10 u.p.t.u. podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zrejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Przedstawione w opisie stanu faktycznego Nieruchomości w ocenie Wnioskodawców są zabudowane, tj. znajdują się na nich budowle. Definicja legalna budowli została zawarta w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.; dalej „Prawo budowlane”), w związku z czym dokonując oceny poszczególnych naniesień pod kątem ich ewentualnej kwalifikacji jako budowli, należy sięgnąć do przepisów tej ustawy.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Jednocześnie wyliczenie zawarte w tym przepisie ma charakter przykładowy, co oznacza, że budowlą są także inne obiekty budowlane, pod warunkiem, że nie są budynkiem lub obiektem małej architektury.

Jednocześnie przy wykładni tego pojęcia należy uwzględnić definicję obiektu budowlanego, którym zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego jest budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W ocenie Wnioskodawców utwardzone drogi wewnętrzne, przyłącza, ogrodzenie z siatki oraz trwale związany z gruntem szlaban mieszczą się w zakresie tak sformułowanej definicji obiektu budowlanego orasz budowli.

Utwardzone drogi wewnętrzne stanowią obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, jako obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość. Takie stanowisko potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 lutego 2018 r.(sygn. akt VII SA/Wa 1185/17). Tym samym drogi te stanowią budowle.

Ogrodzenie z kolei może stanowić urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, jednak nie zmienia to faktu, iż stanowi ono obiekt budowlany (tak Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 lutego 2018 r. sygn. akt II OSK 1879/17, a także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w wyroku z 21 listopada 2013 r. sygn. akt II SA/Op 417/13), szczególnie jeżeli nie jest ono związane z innym obiektem budowlanym, jak w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku. Ponieważ zaś niewątpliwie nie spełnia ono kryteriów budynku oraz obiektu małej architektury, należy uznać, że jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

Z kolei przyłącze stanowi część uzbrojenia terenu, o której mowa w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Co prawda obecnie jest ono związane z obiektem budowlanym (budynkiem) znajdującym się na działce sąsiadującej, jednak jest samodzielne pod względem technicznym, co oznacza, że może zostać wykorzystane dla jakiegokolwiek innego budynku. Stanowi więc ono samodzielny obiekt budowlany – budowlę.

Również szlaban jest obiektem budowlanym. Pełni on funkcję analogiczną do ogrodzenia, tj. ma za zadanie odgrodzenie Nieruchomości od otoczenia. Jednocześnie nie ma on związku z obiektem budowlanym. W takiej sytuacji stanowi ono budowlę. Stanowisko to potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 listopada 2015 r. (sygn. akt II SA/Kr 1230/15).

W konsekwencji należy uznać, że dostawa Nieruchomości, na której obiekty te są posadowione, stanowiła dostawę budowli. Zatem do tej dostawy zastosowanie znajdują przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u.

Ponieważ w przypadku każdej spośród Nieruchomości dostawa została dokonana po upływie ponad dwóch lat od pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części, znajduje dla niej zastosowanie zwolnienie z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., gdyż należy przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynął okres nie krótszy niż 2 lata. Natomiast z uwagi na objęcie dostawy Nieruchomości zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., nie ma potrzeby dodatkowej analizy podstaw do stosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy

przez sprzedaż, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy –

rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku, budowli.

Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, również prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy,

w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” . W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 powołanej ustawy,

pod pojęciem budynku rozumie się taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,

przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane

przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Kupujący zawarli 22 września 2021 r. umowę sprzedaży Nieruchomości, której przedmiotem była:

• Nieruchomość 1, na której znajdują się ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone) oraz przyłącze (sieć uzbrojenia terenu);
• Nieruchomość 2, na której znajdują się ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone) i szlaban trwale związany z gruntem;
• Nieruchomość 3, na której znajdują się ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone);
• Nieruchomość 4, na której znajduje się ogrodzenie z siatki.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż Nieruchomości stanowiła dostawę budowli i ich części i w związku z tym korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czyli zwolnienie dotyczące terenów zabudowanych, należy dokonać analizy przedstawionych we wniosku okoliczności w odniesieniu do występujących na danej nieruchomości naniesień.

Jak z wniosku wynika, naniesienia występujące na Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku w postaci ogrodzenia z siatki (działka nr 1, 2, 3 oraz 4), dróg wewnętrznych utwardzonych (działka nr 1, 2, 3), przyłącza (działka nr 1), szlabanu trwale związanego z gruntem (działka nr 2) stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

A zatem możliwość zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży Nieruchomości 1, 2, 3 i 4 (odpowiednio działek o numerach: 1, 2, 3, 4) należy rozpatrywać z punktu widzenia gruntu zabudowanego budowlami.

W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy względem budowli znajdujących się na Nieruchomościach 1, 2, 3 i 4 nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Jak wynika z wniosku, Sprzedający rozpoczął użytkowanie budowli na potrzeby własne i wykorzystywał je wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, wcześniej niż dwa lata przed zawarciem z Kupującym umowy sprzedaży Nieruchomości. Zatem dostawa budowli nastąpiła po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Ponadto, co istotne Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W konsekwencji spełnione zostały przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości 1, 2, 3 i 4 korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponieważ planowana dostawa budowli korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, nie ma potrzeby analizowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, że sprzedaż Nieruchomości podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, zaś w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznewgo podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Dodatkowo, kwestia zakwalifikowania naniesień na Nieruchomościach jako budowli została potraktowana jako element opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) Instytut (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).