0114-KDIP1-1.4012.735.2021.3.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieopodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) nieodpłatnie przekazanego gruntu na rzecz Gminy. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2021 r. (wpływ 28 grudnia 2021 r.) i pismem z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka po zakupie działek budowlanych nr 2/1 (udział 1/2), 3/1 (udział 4131/10000), 1/1 (udział 1/1), 1/2 (udział 1/1), 1/3(udział 1/1) oraz 1/4 (udział 1/1) we wsi […] w powiecie […], dla dobra przyszłych mieszkańców, chce przekazać wewnętrzne drogi dojazdowe gminie […] na podstawie Kodeksu Cywilnego (Kodeks cywilny XXXIII Przekazanie nieruchomości Art. 9021 § 1). Po zakupie wyżej wymienionych działek, spółka dokonała zwrotu VAT naliczony na rachunek bankowy. Gmina wyraża chęć przejęcia ww. działek na podstawie przytoczonego wyżej paragrafu Kodeksu Cywilnego.

W piśmie uzupełniającym z 28 grudnia 2021 r. i 19 stycznia 2022 r. wskazaliście Państwo, że:

Spółka nabyła grunty w gminie […] w celach inwestycyjnych. Spółka nabyła grunty na podstawie aktów notarialnych oraz faktur VAT. Na nabytych gruntach powstanie małe osiedle mieszkaniowe, które Spółka zamierza w przyszłości sprzedać. Spółka zamierza nieodpłatnie przekazać część gruntu, który jest jej własnością, na rzecz gminy […] pod przyszłą budowę drogi oraz infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, aby przyszli mieszkańcy mogli w komfortowych warunkach dotrzeć do osiedla mieszkaniowego. Gmina wyraziła chęć przejęcia gruntu. Spółka nie zamierza odzyskiwać przekazanego gminie gruntu.

Wnioskodawca obniżył kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia gruntu który zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz Gminy.

Pytanie doprecyzowane w nadesłanym uzupełnieniu :

Czy nieodpłatnie przekazując grunt na rzecz gminy […] na podstawie umowy przekazania nieruchomości na bazie Art. 9021. § 1 Kodeksu Cywilnego, powstanie obowiązek podatkowy dla spółki na bazie ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie doprecyzowane w nadesłanych uzupełnieniach

Spółka stoi na stanowisku, iż biorąc pod uwagę Art. 9021. § 1 Kodeksu Cywilnego, czyli nieodpłatne przeniesienie nieruchomości na gminę, nie powstanie obowiązek z tytułu VAT należnego zgodnie z ustawą z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 1 marca 2004 nie ma tutaj zastosowania, ponieważ mówi o „odpłatnej dostawie towarów”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

W związku z powyższym, sprzedaż własności gruntu należy traktować, jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to być czynność odpłatna.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady, podlega tylko taka dostawa towarów, która ma charakter odpłatny. Jednak w ściśle określonych przypadkach nieodpłatne zbycie towarów może być również przedmiotem opodatkowania tym podatkiem.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.

Powyższe oznacza, że darowiznę uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych.

W konsekwencji niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust.2 ustawy:

obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka nabyła grunty w gminie […] w celach inwestycyjnych. Spółka nabyła grunty na podstawie aktów notarialnych oraz faktur VAT. Na nabytych gruntach powstanie małe osiedle mieszkaniowe, które Spółka zamierza w przyszłości sprzedać. Spółka zamierza nieodpłatnie przekazać część gruntu, który jest jej własnością, na rzecz gminy pod przyszłą budowę drogi oraz infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, aby przyszli mieszkańcy mogli w komfortowych warunkach dotrzeć do osiedla mieszkaniowego. Gmina wyraziła chęć przyjęcia gruntu. Spółka nie zamierza odzyskiwać przekazanego gminie gruntu.

Wnioskodawca obniżył kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia gruntu który zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz Gminy.

W myśl art. 9021 § 1 i 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2020r., poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę przekazania nieruchomości jej właściciel zobowiązuje się nieodpłatnie przenieść na gminę albo na Skarb Państwa własność nieruchomości.

Skarb Państwa może zawrzeć umowę przekazania nieruchomości, gdy gmina miejsca położenia całej albo części nieruchomości nie skorzystała z zaproszenia do jej zawarcia w terminie trzech miesięcy od dnia złożenia zaproszenia przez właściciela nieruchomości.

Natomiast zgodnie z art. 9022 Kodeksu cywilnego:

jeżeli strony nie postanowiły inaczej właściciel przekazujący nieruchomość nie ponosi odpowiedzialności za jej wady.

Zatem ww. umowa przekazania nieruchomości jest umową nazwaną, konsensualną, nieodpłatną, jednostronnie zobowiązującą, o skutku zobowiązująco-rozporządzającym (art. 155 § 1 k.c.), kauzalną, do której mają zastosowanie przepisy art. 155-158 k.c. regulujące przeniesienie własności rzeczy i dla swej ważności wymagającą zachowania formy aktu notarialnego.

Przekazanie nieruchomości w trybie art. 9021 § 1 Kodeksu cywilnego ze względu na nieodpłatny charakter czynności mogłoby podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT lecz jedynie przy spełnieniu przesłanki określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego. Przy czym Wnioskodawca wskazał, że obniżył kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia gruntu, który zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz gminy.

Zatem mając na względzie powołane przepisy, wskazać należy, że czynność przekazania na podstawie art. 9021 § 1 Kodeksu cywilnego części gruntu na rzecz gminy […], będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem w analizowanej sprawie zostały spełnione warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania nieruchomości będących przedmiotem wniosku za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.

Podsumowując, nieodpłatne przekazanie części gruntu na rzecz gminy z przeznaczeniem tych działek pod przyszłą budowę drogi oraz infrastruktury wodno-kanalizacyjnej stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).