0114-KDIP1-1.4012.25.2022.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania transakcji sprzedaży Praw Projektowych za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Praw Projektowych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. sp. z o.o. sp. k.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. sp. z o.o.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką posiadającą siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i zarejestrowaną dla potrzeb podatku VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce jako podatnik czynny.

Zainteresowany jest spółką posiadającą siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i zarejestrowaną dla potrzeb podatku VAT w Polsce jako podatnik czynny.

Działalność Wnioskodawcy skupiona jest na energetyce odnawialnej i jej efektem są projekty inwestycyjne farm wiatrowych oraz fotowoltaicznych, zlokalizowanych w różnych częściach kraju.

Większościowym udziałowcem Zainteresowanego, posiadającym 95% udziałów B., jest spółka C. z siedzibą w (…). Udziałowiec tworzy i rozwija farmy oraz instalacje fotowoltaiczne (solarne), magazyny energii i zbiorniki wodne. Udziałowiec zajmuje się również tworzeniem m.in. instalacji fotowoltaicznych.

Udziałowiec, umową z 23 lipca 2021 r. nabył większość (95%) udziałów w B, którą zaplanował wykorzystać do rozszerzenia swojej działalności o inwestycje w energię wiatrową. W tym celu, 30 lipca 2021 r. Zainteresowany zawarł z Wnioskodawcą Umowę o Przeniesienie Aktywów (ang. Asset Transfer Agreement, dalej: „Umowa”).

Umowa obejmuje przeniesienie praw do projektu farmy wiatrowej mającej powstać na terenie gminy (`(...)`) w województwie (…) (dalej: „Projekt”). Planowana wielkość farmy to 33 turbiny wiatrowe. Farma wiatrowa ma stanowić jeden generator OZE (odnawialnych źródeł energii) wysokiego napięcia, podłączony do sieci dystrybucyjnej będącej własnością i zarządzanej przez publicznego operatora sieci dystrybucyjnej – (…), lub alternatywnie do sieci przesyłowej będącej własnością i zarządzanej przez operatora sieci przesyłowej – (…).

Zainteresowany ma zamiar wykorzystywać farmę wiatrową (po jej wybudowaniu) do działalności gospodarczej w postaci wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej, wyprodukowanej przez turbiny wiatrowe.

Zgodnie z Umową, nabycie praw do Projektu jest podzielone na kilka etapów. W pierwszym etapie Zainteresowany dokonał zakupu wszystkich Obecnych Praw Projektowych (ang. Current Project Rights), czyli takich, które były w posiadaniu Wnioskodawcy oraz wszystkich dokumentów związanych z Obecnymi Prawami Projektowymi.

Obecne Prawa Projektowe obejmują:

• umowy dzierżawy gruntu, z podziałem na umowy podstawowe, które pozwalają na zamontowanie 33 turbin wiatrowych o mocy całkowitej do 114 MW, oraz umowy stanowiące potencjalne rozszerzenie Projektu, pozwalające na zamontowanie dodatkowych 5 turbin wiatrowych o łącznej mocy 15 MW;
• miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) gminy (`(...)`) oraz okolicznych terenów;
• sprawozdania i analizy środowiskowe, w tym:
• Raport z inwentaryzacji przyrodniczej przeprowadzonej dla projektowanej Farmy Wiatrowej (`(...)`) na terenie gminy (`(...)`),
• Dokumentacja geotechniczna badań podłoża gruntowego dla projektowanych 42 turbin elektrowni wiatrowych na terenie gminy (`(...)`),
• Dokumentacja geotechniczna badań podłoża gruntowego w związku z budową stacji elektroenergetycznej 110/220 kV „(`(...)`)”,
• Dokumentacja geotechniczna dla projektu budowy stacji 30/110 kV Farmy wiatrowej (`(...)`),
• Ocena zasobów i produkcji energii dla farmy wiatrowej (`(...)`),
• Dane z badań pomiarów parametrów wiatru dokonywanych na maszcie zlokalizowanym w gminie (`(...)`) oraz za pomocą urządzenia SoDARmodel 4000i zlokalizowanego w obrębie miejscowości (`(...)`).

Ponadto, w Umowie Wnioskodawca zobowiązał się wykonać czynności wymienione w Liście Zadań, w wyniku czego na Zainteresowanego zostaną przeniesione Przyszłe Prawa Projektowe. Czynności zawarte w Liście Zadań zostaną wykonane przez Wnioskodawcę po podpisaniu Umowy oraz przeniesieniu na Zainteresowanego Obecnych Praw Projektowych, a ich celem będzie osiągnięcie stanu gotowości do budowy przez Farmę Wiatrową (`(...)`).

Lista Zadań, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy obejmuje m.in.:

· uzyskanie ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach na rzecz Zainteresowanego, pozwalającej Zainteresowanemu na zrealizowanie Projektu;

· upewnienie się o uzyskaniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wszystkich lokalizacji turbin wiatrowych, a także uzyskanie wypisów i wyrysów z takich planów albo (jeśli teren nie jest pokryty przez MPZP) ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy, o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o ile dla planowanej infrastruktury nie wydano innych ostatecznych decyzji zastępujących ww. rozstrzygnięcia, jak np. decyzji o lokalizacji infrastruktury w pasie drogi publicznej, decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej - w każdym przypadku decyzje zezwalające na lokalizację planowanej infrastruktury na danej działce gruntu zgodnie z obowiązującym prawem;

· przygotowanie i udostępnienie Zainteresowanemu a także aktualizacja zestawienia informacji dotyczących działek gruntu, na których zlokalizowana zostanie Farma Wiatrowa (`(...)`), które obejmować będzie takie dane jak numer księgi wieczystej, dane właściciela, dane umowy, płatności itp.;

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, tytułu prawnego do użytkowania terenów, na których Projekt zostanie zrealizowany, wystarczających do prowadzenia prac budowlanych oraz użytkowania, włączając w to prawo do użytkowania gruntów, dróg wewnętrznych, itp. - tytuły prawne będą obejmować umowy dzierżawy gruntów oraz umowy w zakresie udzielenia służebności przesyłu;

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, ostatecznych dokumentów takich jak pozwolenia, zezwolenia, decyzje, m.in. warunków przyłączenia do sieci, pozwolenia wodnoprawnego, zezwolenia na usunięcie drzew i krzewów (jeżeli będzie konieczne) w oparciu o uzyskane pozwolenia budowlane, zezwoleń na wyłączenie z produkcji leśnej (jeżeli będą wymagane),

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, ostatecznych decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej lub zaświadczeń potwierdzających, że decyzja taka nie jest wymagana lub ostatecznych decyzji o umorzeniu postępowania w sprawie wydania decyzji o wyłączeniu z produkcji rolnej,

· przygotowanie projektu zagospodarowania terenu na potrzeby realizacji Projektu i przekazania projektu zagospodarowania terenu do akceptacji Zainteresowanego przed wystąpieniem o wydanie pozwolenia na budowę i/lub przed zgłoszeniem rozpoczęcia prac budowlanych z adnotacją potwierdzającą brak sprzeciwu organu,

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla realizacji Projektu (jeżeli będzie wymagane) lub zgłoszenia rozpoczęcia prac budowlanych z adnotacją potwierdzającą brak sprzeciwu organu oraz zapewnienia współpracy (za odrębnym wynagrodzeniem nieprzekraczającym stawek rynkowych) projektanta projektu budowlanego w razie zmian projektu budowlanego i w razie potrzeby,

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, zatwierdzenia kolizji infrastruktury projektowej z istniejącą lub planowaną infrastrukturą jak np. tory kolejowe, infrastruktura gazowa, telekomunikacyjna, elektryczna lub drogowa (jeżeli będą wymagane),

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, potwierdzeń ze strony właściwych cywilnych oraz wojskowych władz lotniczych oraz zatwierdzeń dla pozwoleń budowlanych wydanych przez właściwego konserwatora zabytków (jeżeli będą wymagane),

· uzyskanie, na rzecz Zainteresowanego, praw autorskich do dokumentacji projektowej w zakresie pozwalającym na budowę oraz wprowadzenie zmian do projektu budowlanego.

Lista Zadań, do których wykonania zobowiązał się Wnioskodawca, obejmuje zatem szereg czynności związanych z przygotowaniem do realizacji Projektu, mających na celu spełnienie wszelkich wymogów formalnych związanych z budową, nakładanych przez prawo. Wszystkie czynności, które zgodnie z Umową zostaną wykonane przez Wnioskodawcę, zostały opisane w załączniku nr 3 do Umowy jako wykonywane „na rzecz Nabywcy” (ang. for the benefit of the Purchaser), będą więc wykonywane na rzecz B w celu umożliwienia Zainteresowanemu realizacji Projektu.

Czynności przeprowadzane przez Wnioskodawcę w ramach Listy Zadań mają charakter uzupełniający do posiadanych przez nią w dniu podpisywania Umowy Obecnych Praw Projektowych, zaś dodatkowe dokumenty otrzymane w wyniku tych czynności będą stanowiły Przyszłe Prawa Projektowe.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie stopniowo powiększane wraz z przekazywaniem Zainteresowanemu Przyszłych Praw Projektowych.

Zarówno Obecne Prawa Projektowe, jak i Przyszłe Prawa Projektowe (dalej łącznie jako: „Prawa Projektowe”), nie obejmują i nie będą obejmować prawa własności ani prawa użytkowania wieczystego jakiejkolwiek nieruchomości. Na Prawa Projektowe składają się prawa z umów dzierżawy, zezwoleń, raporty itp. wymienione powyżej.

Transakcja sprzedaży Praw Projektowych nie obejmuje takich składników jak:

· księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

· wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

· oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

· własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów,

· koncesje, licencje i zezwolenia (poza wymienionymi powyżej),

· patenty i inne prawa własności przemysłowej (poza prawami autorskimi do projektu budowlanego),

· tajemnice przedsiębiorstwa.

W ramach prowadzonej działalności związanej z Projektem, Wnioskodawca nie wyodrębnił żadnych składników majątkowych w celu utworzenia działu, oddziału lub innej oddzielnej od niego formy organizacyjnej, przeznaczonej wyłącznie na potrzeby Projektu, poprzez decyzję statutową (zarządczą).

Zespół składników będących przedmiotem sprzedaży nie posiada i nie będzie posiadać samodzielności finansowej pozwalającej na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z projektem inwestycyjnym związanym z Obecnymi oraz Przyszłymi Prawami Projektowymi w zakresie, którego dotyczy zawarta Umowa. Po stronie Wnioskodawcy wystąpiły przychody wynikające ze sprzedaży Obecnych Praw Projektowych oraz wystąpią przychody związane z wykonaniem czynności wymienionych w Liście Zadań. Po stronie Wnioskodawcy nie wystąpią przychody związane z działalnością polegającą na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej prowadzoną w oparciu o te składniki. Działalność ta będzie prowadzona dopiero po wybudowaniu elektrowni wiatrowej. Wnioskodawca nie prowadzi odrębnego planu kont ani odrębnych ksiąg rachunkowych dla składników majątkowych będących przedmiotem transakcji sprzedaży ani żadnej ich części oraz nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat ani rachunku przepływów pieniężnych dla ww. składników.

Ponadto, Zainteresowani nie występowali w związku z przedmiotową transakcją z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT. Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest określenie stawki podatku VAT właściwej dla sprzedaży Praw Projektowych.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym, transakcja sprzedaży Praw Projektowych nie będzie stanowiła sprzedaży przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w konsekwencji, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, w zakresie, w jakim sprzedaż Praw Projektowych będzie podlegać opodatkowaniu VAT według właściwej stawki VAT, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia Praw Projektowych na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

W ocenie Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym, transakcja sprzedaży Praw Projektowych nie będzie stanowiła sprzedaży przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i, w konsekwencji, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

W ocenie Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, w zakresie, w jakim sprzedaż Praw projektowych będzie podlegać opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia Praw Projektowych na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 1

1. Uwagi ogólne

W celu rozstrzygnięcia, czy sprzedaż Praw Projektowych będzie opodatkowana VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy zbycie tych składników mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, na podstawie Umowy, Wnioskodawca przeniesie na Zainteresowanego opisane w Umowie Obecne Prawa Projektowe oraz Przyszłe Prawa Projektowe.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się jednak do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”).

Powyższe oznacza, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część nie podlega opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. „przedsiębiorstwa” oraz „ZCP”, ma kluczowe znaczenie dla oceny opodatkowania VAT transakcji lub jego braku.

2. Brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży Praw Projektowych za zbycie przedsiębiorstwa

Pojęcie „przedsiębiorstwa” nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Zgodnie z poglądem przyjętym w doktrynie prawa podatkowego, orzecznictwie sądowym oraz interpretacjach organów podatkowych - dla celów VAT - pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (dalej: „Kodeks Cywilny” lub „KC”). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
• koncesje, licencje i zezwolenia;
• patenty i inne prawa własności przemysłowej;
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
• tajemnice przedsiębiorstwa;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z powyższego, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą w wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć kontynuowaniu działalności gospodarczej zbywcy.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 551 Kodeksu Cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 551 KC.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Aby można było mówić o tym, czy dany zespół składników niematerialnych i materialnych może stanowić „przedsiębiorstwo” istotne jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z 14 grudnia 2010 r., sygn. akt I FSK 41/10: „W orzecznictwie utrwalone jest stanowisko, że jeżeli z przedmiotu zbycia wyłączone są istotne elementy przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, to mamy do czynienia ze sprzedażą składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa”.

Należy wskazać, że B nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pozwalające w przyszłości na wybudowanie farmy wiatrowej oraz prowadzenie działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii. Nie można uznać, iż jest to zorganizowany zespół elementów pozwalający na kontynuowanie działalności zbywcy. W oparciu o Prawa Projektowe nie jest możliwe prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży energii. Tym samym, przedmiot transakcji nie spełnia kryterium zorganizowania i samodzielności funkcjonalnej w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego, gdyż w oparciu o same Prawa Projektowe, nie będzie mogła być prowadzona przez B działalność gospodarcza.

W wyniku transakcji wynikającej z Umowy nie dojdzie do przeniesienia całości przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a jedynie poszczególnych składników jego majątku, tj. Obecnych Praw Projektowych oraz Przyszłych Praw Projektowych. W skład przedmiotu transakcji nie wejdą natomiast pozostałe składniki majątku Wnioskodawcy, o których mowa w definicji przedsiębiorstwa i które umożliwiają funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jak np. aktywa, zobowiązania, umowy, księgi i dokumenty związane z działalnością gospodarczą Sprzedawcy, wierzytelności, środki pieniężne.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, transakcji sprzedaży Praw Projektowych nie można uznać za sprzedaż przedsiębiorstwa.

3. Brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży Praw Projektowych za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W orzecznictwie organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych jest również nazywane wyodrębnieniem funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie powinno wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, przykładowo w wyroku NSA z 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16: „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

Co więcej, zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), podstawowym elementem ZCP muszą być składniki materialne (rzeczowe), zaś składniki niematerialne mogą znajdować się w grupie składników stanowiących ZCP, jednak nie są niezbędne do jego utworzenia. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku TSUE z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01, w którym wskazano, że „pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby uznać zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, musi on:

a) obejmować składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, powiązane funkcjonalnie i przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

b) być wyodrębniony z istniejącego przedsiębiorstwa organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie;

c) móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

(ad a) Brak powiązanych funkcjonalnie składników majątkowych koniecznych do uznania Praw Projektowych za ZCP

Jak wskazano powyżej, elementem koniecznym do uznania zespołu składników majątkowych za ZCP, jest istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W opisie stanu faktycznego wskazano, że przedmiotem sprzedaży Praw Projektowych dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego, będą Obecne Prawa Projektowe oraz Przyszłe Prawa Projektowe. W skład Obecnych i Przyszłych Praw Projektowych wchodzą m.in.:

1. umowy dzierżawy gruntów,

2. decyzje dot. planowanej inwestycji,

3. sprawozdania i analizy środowiskowe,

4. raporty dotyczące planowanej inwestycji,

5. prawa autorskie dotyczące projektów budowlanych.

W ramach przedmiotu transakcji znajdą się dokumenty pozyskane przez A. na rzecz B. w toku czynności formalnoprawnych, mających na celu spełnienie wymogów niezbędnych do osiągnięcia stanu gotowości do budowy Farmy Wiatrowej (`(...)`).

Przedmiot transakcji będzie obejmował prawa, które jako całość nie są wystarczające do samodzielnej realizacji docelowej działalności Zainteresowanego polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej. Prawa Projektowe są jedynie jednym z elementów koniecznych do przeprowadzenia procesu budowy Farmy Wiatrowej (`(...)`). To przedsięwzięcie wiązać się będzie z dodatkowymi nakładami, aby mogło dojść do jego skutecznej realizacji.

W opisanym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedmiot transakcji nie tworzy więc zespołu składników majątkowych ściśle ze sobą powiązanych w sposób umożliwiający prowadzenie działalności w zakresie wybudowania farmy wiatrowej, a następnie produkcji i sprzedaży energii elektrycznej.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, pierwszy warunek uznania zespołu składników majątkowych za ZCP nie został spełniony.

(ad b) Brak wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zespołu składników majątkowych

Kolejnym warunkiem uznania zespołu składników majątkowych za ZCP, jak wskazano w przytoczonym orzecznictwie sądów administracyjnych, jest jego organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie z istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Co więcej, wyodrębnienie to powinno wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Obecne Prawa Projektowe, które są zespołem składników majątkowych zbywanych w momencie zawarcia Umowy, są przeznaczone do budowy farmy wiatrowej w gminie (`(...)`). Składniki te nie mogą być jednak traktowane jako dział, czy oddział istniejącego przedsiębiorstwa. Nie posiadają odrębnej formy prawnej, jak również ich wyodrębnienie nie wynika z żadnych decyzji statutowych Wnioskodawcy.

Omawiany zespół składników majątkowych nie ma formalnych uprawnień do zawierania umów ani w imieniu A., ani jako odrębna jednostka. Nie może być więc mowy o tym, że istnieje wyodrębniona jednostka (np. oddział przedsiębiorstwa), która samodzielnie wykonuje działalność związaną z Projektem i której samodzielność jest widziana „z zewnątrz”. Postronny odbiorca zauważy bowiem jedynie to, że składniki majątkowe zostały pozyskane przez wskazaną spółkę A., która przeznaczyła je dla celów Projektu w ramach własnej działalności gospodarczej.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników majątkowych należy zatem, zdaniem Zainteresowanych, uznać za niespełniony.

Wyodrębnienie finansowe ma miejsce w sytuacji, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, zespół składników będących przedmiotem sprzedaży nie posiada i nie będzie posiadać samodzielności finansowej pozwalającej na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z projektem inwestycyjnym związanym z Obecnymi oraz Przyszłymi Prawami Projektowymi w zakresie, którego dotyczy zawarta Umowa. Po stronie Wnioskodawcy wystąpiły przychody wynikające ze sprzedaży Obecnych Praw Projektowych oraz wystąpią przychody związane z wykonaniem czynności wymienionych w Liście Zadań. Należy jednak podkreślić, że po stronie Wnioskodawcy nie wystąpią przychody związane z działalnością polegającą na wytwarzaniu i sprzedaży energii elektrycznej prowadzoną w oparciu o te składniki. Działalność ta będzie prowadzona dopiero po wybudowaniu elektrowni wiatrowej w gminie (`(...)`). Ponadto, Wnioskodawca nie prowadzi odrębnego planu kont ani odrębnych ksiąg rachunkowych dla składników majątkowych będących przedmiotem transakcji sprzedaży ani żadnej ich części oraz nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat ani rachunku przepływów pieniężnych dla ww. składników.

W konsekwencji, można uznać, iż warunek wyodrębnienia finansowego przedmiotu Umowy w działalności Wnioskodawcy, zdaniem Zainteresowanych, został spełniony. Jednakże wyodrębnienie to zachodzi wyłącznie w zakresie możliwości powiązania m.in. kosztów oraz przychodów z Prawami Projektowymi i działaniami podejmowanymi przez Wnioskodawcę w związku z zawartą Umową oraz wynika z ogólnych zasad rachunkowości. Nie można w tym przypadku mówić o wyodrębnieniu finansowym działalności, do której przeznaczone są Prawa Projektowe (wytwarzanie i sprzedaż energii), ponieważ ta działalność będzie prowadzona dopiero w przyszłości, przez inny podmiot, po wybudowaniu elektrowni wiatrowej w gminie (`(...)`).

Wyodrębnienie funkcjonalne, zgodnie z orzecznictwem, oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Przedmiotem działalności gospodarczej w ramach Projektu ma być wytwarzanie i sprzedaż energii elektrycznej z farmy wiatrowej. Farma Wiatrowa (`(...)`) powstanie jednak w przyszłości. W konsekwencji, realizowanie celów gospodarczych w ramach Projektu, w oderwaniu od głównej działalności A , nie mogło mieć miejsca.

Na etapie zbycia Praw Projektowych występuje wyłącznie zamiar prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem farmy wiatrowej w przyszłości, zaś sam taki zamiar nie sprawia, że działalność jest prowadzona oraz że warunek wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełniony, co znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji DKIS z 24 sierpnia 2021 r., znak 0112-KDIL1-2.4012.254.2021.4.PG.

Organ stwierdził w niej, że: „By mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonego składnika (działki) - występuje sam zamiar przeznaczenia do realizacji konkretnego zadania gospodarczego polegającego na wybudowaniu mieszkań, a następnie ich sprzedaży. Zatem samo posiadanie działki, bez prowadzenia na niej określonej działalności nie wskazuje na rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności”.

Wobec powyższego, Zainteresowani są zdania, że w opisanym stanie faktycznym, warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Praw Projektowych nie został spełniony.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, drugi warunek uznania transakcji sprzedaży Praw Projektowych za zbycie ZCP jaki jest wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne w istniejącym przedsiębiorstwie, nie został spełniony.

(ad c) Brak samodzielności wymaganej do utworzenia ZCP

Zgodnie z interpretacją DKIS z 11 maja 2021 r., znak 0113-KDIPT1-2.4012.141.2021.2.AMO, ZCP powinna być potencjalnie niezależna w istniejącym przedsiębiorstwie i realizować w praktyce działalność gospodarczą jeszcze przed jej zbyciem: „(`(...)`) zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). (`(...)`)

Jak wyjaśniono powyżej podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby majątek stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo w istniejącym przedsiębiorstwie”.

W ocenie Zainteresowanych, nie można uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym, zbywany zespół składników majątkowych prowadził lub mógł prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Nabywane Prawa Projektowe mają posłużyć Zainteresowanemu do wykonania w przyszłości zadania inwestycyjnego w postaci budowy farmy wiatrowej, która dopiero po zakończeniu procesu inwestycyjnego będzie mogła potencjalnie samodzielnie realizować zadania gospodarcze w postaci wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, trzeci warunek uznania transakcji sprzedaży Praw Projektowych za zbycie ZCP jakim jest możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych, również nie został spełniony.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie można uznać, że zespół składników majątkowych odnoszących się do Projektu stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Podsumowując, w świetle powyżej przytoczonych argumentów, jak również orzecznictwa sądów administracyjnych i praktyki organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym do transakcji sprzedaży Praw Projektowych nie znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W ocenie Zainteresowanych, B nabędzie od Wnioskodawcy świadczenie, na które składać się będzie szereg różnych czynności wraz z wartościami niematerialnymi, których finalnym efektem będzie osiągnięcie stanu gotowości do budowy elektrowni wiatrowej.

Z uwagi na złożoność wszystkich czynności składających się na nabywane Prawa Projektowe, należy uznać, że świadczenie to ma charakter usługi kompleksowej, gdzie świadczeniem głównym jest przygotowanie do budowy elektrowni wiatrowej.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Praw Projektowych stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Analogiczne wnioski sformułowane zostały w wydanych w zbliżonych stanach faktycznych: interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2012 r., znak: IPPP3/443-765/12 -4/KC oraz interpretacji indywidualnej DKIS z 10 marca 2020 r., znak 0112-KDIL3.4012.116.2019.4.JK.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 2

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kluczowe znaczenie dla oceny spełnienia przesłanek dla zaistnienia prawa do odliczenia VAT naliczonego, ma zatem ustalenie związku pomiędzy nabytymi towarami lub usługami a czynnościami opodatkowanymi. Stosownie bowiem do treści ww. regulacji, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Związek z czynnościami opodatkowanymi może mieć przy tym zarówno charakter bezpośredni, gdzie możliwe jest jednoznaczne wskazanie, że zakupione przez podatnika VAT towary lub usługi zostały wykorzystane do wykonania określonej (konkretnej) transakcji opodatkowanej, jak i pośredni, gdzie zakupów nie można wprawdzie przyporządkować do określonych transakcji opodatkowanych, jednak służą one działalności gospodarczej podatnika, opodatkowanej podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W konsekwencji, sprzedaż energii stanowi odpłatną dostawę towarów opodatkowaną VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, B będzie wykorzystywał zakupione od A w pierwszej kolejności do zrealizowania Projektu - wybudowania farmy wiatrowej składającej się z kilkudziesięciu turbin wiatrowych. Następnie, za pomocą tych turbin wiatrowych, Zainteresowany będzie wytwarzał prąd, który później będzie podlegać sprzedaży. Sprzedaż energii elektrycznej, wytworzonej za pomocą farmy wiatrowej w gminie (`(...)`), będzie opodatkowana VAT w Polsce na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Transakcja nabycia Praw projektowych przez B będzie zatem służyć dokonywanym przez Zainteresowanego w przyszłości czynnościom opodatkowanym.

Nabycie Praw Projektowych będzie więc pozostawać w związku z czynnościami Zainteresowanego opodatkowanymi VAT. W związku z tym, spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące powstanie prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia Praw Projektowych od Wnioskodawcy.

Jednocześnie, zdaniem Zainteresowanych, nie wystąpią po stronie B jakiekolwiek inne ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego na podstawie szczególnych przepisów ustawy o VAT (wskazane w szczególności w art. 88 ustawy o VAT).

W sytuacji zatem gdy Wnioskodawca wystawi na rzecz B fakturę z wykazaną kwotą VAT z tytułu sprzedaży Praw Projektowych, Zainteresowany będzie uprawniony do odliczenia wynikającego z niej podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zauważa, że obecne publikatory:

· ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.,

· ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny to: Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A sp. z o.o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.