Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 10 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni aktem notarialnym zawartym w Kancelarii Notarialnej przy ul. `(...)` w `(...)` w dniu 22.07.2002 r. repertorium A nr `(...)` nabyła nieruchomość rolną, położoną we wsi `(...)`, gmina `(...)` w skład której wchodzą niezabudowane działki gruntu nr `(...)`, `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)`o łącznej powierzchni 6,1294 ha stanowiącą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Wnioskodawczyni prowadziła i nadal prowadzi na tych gruntach działalność rolniczą. Posiada także inne grunty rolne. W dniu 08 lutego 2012 r. dokonała notarialnej zamiany części nieruchomości o pow. 0,12 ha będącej jej własnością z gminą `(...)` na sąsiednią nieruchomość o pow. 0.18 ha.

Dowód: kserokopia aktu notarialnego `(...)` oraz `(...)`.

W związku z niską klasą ziemi (IV A i IV B ), uprawa tego gruntu jest praktycznie nieopłacalna. Wnioskodawczyni nie zamierza na przedmiotowych działkach prowadzić w przyszłości działalności rolniczej ani pozarolniczej działalności gospodarczej. W 2012 r. Wójt Gminy `(...)` zobowiązał się do dokonania opracowania projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i przeznaczenia tych gruntów pod budownictwo mieszkaniowe - jednorodzinne.

Wnioskodawczyni dokonała podziału działek nr `(...)`, `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)`na 45 działek w tym (działki budowlane, 3 działki usługowe, drogi wewnętrzne, działka pod przepompownię ścieków).

Na działce nr `(...)` Wnioskodawczyni wybudowała dom w którym zamieszkuje wraz z rodziną. Na działce nr `(...)` umieszczona jest skrzynka prądowa.

Wnioskodawczyni zobowiązała się do wykonania na swój koszt podziału geodezyjnego na działki, opracowania projektów technicznych uzbrojenia działek w sieci infrastruktury technicznej oraz wykonaniem tej infrastruktury. Nie podejmowała innych aktywnych działań zmierzających do sprzedaży działek.

Dowód: umowa nr `(...)` oraz faktura `(...)`.

Zmiana przeznaczenia gruntów spowodowała, iż obecnie Wnioskodawczyni może sprzedać nieruchomości, których nie zamierza nadal użytkować rolniczo jako grunty rolne ani jako działki pod zabudowę a podzielone grunty rolne na działki budowlane spowoduje łatwiejsze ich zbycie, niż sprzedaż większej działki rolniczej lub budowlanej. Obecnie nie podjęła decyzji czy wszystkie działki sprzeda, czy też część pozostawi dla siebie z dalszym przeznaczeniem na darowizny dla najbliższych członków rodziny. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na bieżące osobiste wydatki oraz na zabezpieczenie bieżących potrzeb życiowych. Taka sprzedaż powstałych działek budowlanych będzie stanowić wykonywanie prawa własności w stosunku do tych gruntów. Nie będzie to z całą pewnością wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i VAT (podatek od towarów i usług).

Obecnie Wnioskodawczyni zbyła 4 działki i zamierza zbyć część powstałych działek z podziału działki nr `(...)` `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)`.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1. czy każda z 45 nieruchomości powstałych z podziału działek nr: `(...)`, `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)`będzie miała dostęp do drogi publicznej?

2. czy prowadzi Pani działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), w zakresie obrotu nieruchomościami?

3. czy była Pani lub jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości, które były lub będą przedmiotem sprzedaży bądź odpłatnego zbycia, po uprzednim dokonaniu czynności polegających na podziale nieruchomości na działki gruntu o mniejszej powierzchni, zmianie przeznaczenia nieruchomości (w tym pod budownictwo mieszkaniowe lub usługowe), dokonaniu nakładów na nieruchomości zwiększających wartość nieruchomości? Czy obrót przez Panią nieruchomościami, o których mowa we wniosku, jak również innymi nieruchomościami, będzie miał charakter zorganizowany i ciągły?

4. czy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej?

5. czy nieruchomości (działki), ich część bądź wyodrębnione z nich geodezyjnie działki, stanowią/będą stanowiły składnik majątkowy lub towar handlowy w Pani działalności gospodarczej?

6. czy dokonała Pani podziału działek na działki o mniejszej powierzchni wyłącznie w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży za poszczególne działki aniżeli możliwa do uzyskania cena sprzedaży za całą działkę?

7. czy będące przedmiotem sprzedaży działki wchodzą w skład Pani gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 1256)?

8. czy zamierza Pani sprzedać wszystkie posiadane nieruchomości (działki)? Należy wskazać planowaną datę odpłatnego zbycia działek wraz ze wskazaniem ich numerów geodezyjnych.

9. czy nieruchomości te w dniu ich sprzedaży będą niezabudowane, czy też będą znajdowały się na nich zabudowania – jakie?

10. czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

11. w związku ze wskazaniem, że „Wnioskodawczyni zobowiązała się do wykonania na swój koszt podziału geodezyjnego na działki, opracowania projektów technicznych uzbrojenia działek w sieci infrastruktury technicznej oraz wykonania tej infrastruktury.”, należy wymienić jakie czynności podejmowała/zamierza podejmować Pani w związku ze sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku?

12. w związku ze wskazaniem, że „Wójt Gminy `(...)` zobowiązał się do dokonania opracowania projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i przeznaczenia tych gruntów pod budownictwo mieszkaniowe – jednorodzinne” należy wskazać czy występowała Pani z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego? Z czyjej inicjatywy Wójt zobowiązał się do opracowania ww. planu?

13. z czyjej inicjatywy nastąpiła zmiana przeznaczenia gruntów należących do Pani?

14. czy dla działek, objętych zakresem wniosku, zostały/zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) kiedy decyzja została/będzie wydana?

b) jakie przeznaczenie działki określa wydana decyzja?

c) czy ww. decyzja została/zostanie wydana przed transakcją sprzedaży objętą wniosku?

d) z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

15. czy przed sprzedażą dla działek, objętych zakresem wniosku, były/są/będą wydane pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwolenia?

16. jakie inne pozwolenia, decyzje zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku?

17. czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, poczyniła/zamierza poczynić Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

18. czy zamieściła/będzie zamieszczała Pani ogłoszenia o sprzedaży działek, objętych zakresem wniosku, w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe, itp.?

19. należy wskazać czy są już potencjalni nabywcy działek, objętych zakresem wniosku? Jeśli tak, to czy zawarła/zawrze Pani umowy przedwstępne przed sprzedażą działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

20. czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku udzieliła/udzieli Pani Nabywcy działki pełnomocnictw (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek? Jeżeli tak, to należy wskazać pełen zakres udzielonego pełnomocnictwa, tj.:

a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła Pani pełnomocnictwa Nabywcy do występowania w Pani imieniu?

b) jakie czynności podjął/będzie podejmował Nabywca w ramach udzielonego pełnomocnictwa?

Wnioskodawczyni wskazała:

Ad 1 Każda z 45 nieruchomości powstałych z podziału działek nr `(...)`,`(...)`, `(...)`,`(...)` i `(...)`będzie miała dostęp do drogi publicznej.

Ad 2 Nie prowadzi Pani i wcześniej nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U. Z2021r., poz. 1128, z późn. zm.), w zakresie obrotu nieruchomościami.

Ad 3 Nie była Pani i nie jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości, które były lub będą przedmiotem sprzedaży bądź odpłatnego zbycia, po uprzednim dokonaniu czynności polegających na podziale nieruchomości na działki gruntu o mniejszej powierzchni, zmianie przeznaczenia nieruchomości ( w tym pod budownictwo mieszkaniowe lub usługowe), dokonaniu nakładów na nieruchomości zwiększające wartość nieruchomości. Obrót nieruchomościami o którym jest mowa we wniosku, wg Pani nie będzie miał charakteru zorganizowanego i ciągłego. Nie zamierza Pani dokonywać obrotu innymi moimi nieruchomościami w sposób zorganizowany i ciągły.

Ad 4 Odpłatnie zbycie tych nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Ad 5 Nieruchomości ( działki ), ich części bądź wyodrębnione z nich geodezyjne działki, nie stanowią i nie stanowiły składnika majątkowego lub towaru handlowego w działalności gospodarczej gdyż jej nie prowadziłam.

Ad 6 Głównym powodem podziału działek na mniejsze była możliwość szybszej sprzedaż sprzedaży małych działek oraz uzyskania wyższej ceny za ich sprzedaż aniżeli sprzedaż jednej nie podzielonej działki.

Ad 7 Będące przedmiotem sprzedaży działki wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym ( Dz. U. Z 2019 r. poz. 1256 ).

Ad 8 Nie zamierza Pani sprzedać wszystkich działek, gdyż część ich zamierza przeznaczyć na darowizny dla najbliższych członków rodziny. Obecnie nie jest Pani w stanie określić terminu ich sprzedaży oraz wskazać które konkretnie działki zostaną sprzedane, gdyż uzależnione jest to od klientów, które działki będą chcieli kupić oraz od sytuacji rynkowej. Z całą pewnością sprzedaż wszystkich działek będzie trwała kilkanaście lat.

Ad 9 Nieruchomości te w dniu sprzedaży będą niezabudowane.

Ad 10 Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT `(...)``(...)`

Ad 11 Zleciła Pani wykonanie podziału geodezyjnego przedmiotowych nieruchomości na działki budowlane. Nie zamierza podejmować innych żadnych działań w związku ze sprzedażą działek budowlanych.

Ad 12 Po około 10 latach użytkowania gruntów wystąpiła Pani do Wójta Gminy o zmianę przeznaczenia tych gruntów na cele budownictwa jednorodzinnego. Po kilkunastu latach sporządzano nowy Miejscowego Plan Zagospodarowania Przestrzennego wsi `(...)` i dokonano przekształcenia wnioskowanych gruntów na cele budowlane MN i usługowe U1.

Ad 13 Zmiana przeznaczenia gruntów nastąpiła z Pani jej inicjatywy, w formie złożonego wniosku do Urzędu Gminy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych działek z rolnej na budowlaną MN i usługową Ul. Czekała Pani na nią kilka lat, kiedy Gmina Wiejska `(...)` robiła zmianę MPZP dla całej wioski `(...)`.

Ad 14 Dla działek objętych wnioskiem nie została i nie zostanie wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy. Decyzję taką uzyskuje się w sytuacji, gdy dana Gmina nie ma MPZP, natomiast Gmina `(...)`, taki plan posiada.

Ad 15 Przed sprzedażą dla działek objętych wnioskiem, zostało wydane jedne pozwolenie na budowę z dnia 16.05.2011r., (na budowę Pani domu, w którym Pani mieszka). Pozwolenie zostało wydane na Pani wniosek. Nie nastąpią inne pozwolenia na budowę (przed sprzedażą działek).

Ad 16 Przed sprzedażą działek zostały wydane decyzje, postanowienie o podziale geodezyjnym działek oraz umowa i porozumienie z Urzędem Gminy dotyczące partycypacji w kosztach sporządzenia projektu planu oraz porozumienie w sprawie zamiany działek .

Decyzje dotyczące podziału działek:

a) Postanowienie `(...)`. z 14.09.2007r.

b) Decyzja `(...)`.. z 28.04.2008r.

c) Decyzja `(...)`.. z 23.04.2008r.

d) Decyzja `(...)`. z 11.04.2013 r.

e) Decyzja `(...)`.. z 16.09.2015 r.

Porozumienie i umowa z Urzędem Gminy:

a) Umowa z 15.10.2003r. dotycząca partycypacji w kosztach sporządzenia projektu planu (koszt partycypacji z mojej strony to 16 800 zł).

b) Porozumienie z Urzędem Gminy w sprawie zamiany działek działki nr `(...)` o powierzchni 0,18 ha na działkę nr `(...)` o powierzchni 0,12 ha z dopłatą z mojej strony (koszt dopłaty za grunt 22 386 zł, zwrot równowartości kosztu przygotowania nieruchomości do sprzedaży 645,60 zł, opłata sądowa 520 zł oraz taksa notarialna 1100 zł. Suma: 24 651,60 zł. Po tym porozumieniu nastąpił akt notarialny tej zamiany Repertorium A numer `(...)` z 10.02.2012 r.

Ad 17

Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku, dokonała Pani następujących nakładów finansowych :

a) podział geodezyjny działek 9 000 zł,

b) partycypacja w kosztach sporządzenia projektu planu do Urzędu Gminy 16 800 zł,

c) Zamiana w/w działek z Urzędem Gminy dopłata z Pani strony, wraz z poniesionymi innymi w/w kosztami 24 651,60 zł. Zamiany dokonała Pani z powodu braku możliwości dokonania podziału geodezyjnego, ponieważ przez prawie wszystkie działki objęte wnioskiem przechodziła droga gminna, która uniemożliwiała dokonania podziału. Droga ta, została zmieniona przez UG na grunt budowlany i dokonano zamiany działek z dopłatą.

Nie miała Pani i nie ma innych kosztów do czasu sprzedaży działek objętych wnioskiem. Uzbrojenie przez Panią terenu w wodę i kanalizację nastąpiło w IV 2021 roku (przekazanie sieci wod-kan do PWIK nastąpiło w V 202Ir.).

Nakłady te, poniosła Pani w celu stworzenia możliwości podłączenia domu, w którym mieszka oraz innych działek objętych zakresem wniosku do sieci wody i kanalizacji PWIK aby mieć dostęp do wody i odprowadzania ścieków.

Ad 18 Przed sprzedażą pierwszej działki nie zamieszczała Pani żadnych ogłoszeń, pierwszą działkę zakupił kolega z pracy męża. Po sprzedaży tej działki aż do 22.01.202Ir. nie zamieszczała Pani żadnych ogłoszeń, ani żadnych innych działań marketingowych. W dniu 22.01.202Ir. podpisała Pani umowę z biurem nieruchomości „`(...)`..”, jednak do dnia dzisiejszego nie sprzedała Pani żadnej działki za pośrednictwem tego biura.

Ad 19 Obecnie nie ma Pani żadnych potencjalnych nabywców na pozostałe działki ( stan na 30.01.2022r.) Nie zawierała i obecnie nie zawiera Pani żadnych umów przedwstępnych z potencjalnymi nabywcami. Nie ma Pani żadnych planów co do umów przedwstępnych, bo nie wie, czy będą mi, czy stronie kupującej do czegoś potrzebne. Nie ma Pani pojęcia, co ewentualnie mogłaby w nich ująć.

Ad 20 Dotychczas nie udzielała Pani żadnym nabywcom pełnomocnictw, zgód, czy jakichkolwiek upoważnień dotyczących występowania w Pani imieniu.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż przez Wnioskodawczynię " prywatnego majątku " w postaci działek budowlanych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanej we wniosku działki, a w przyszłości pozostałych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2018 r poz. 2174 z późn. zm. ), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wg art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 . rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`). Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Wobec powyższego, grunty oraz budynki spełniają definicją towaru wynikającą art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów -w rozumieniu art. 7 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wg art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

Ustawowa definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Co przy tym istotne, jak zaznaczył WSA w Warszawie w wyroku z 5 lutego 2007 r. (sygn.. akt III SA/Wa 2869/06), nawet status bycia podatnikiem podatku VAT nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu.

Zatem tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki, należy uznać za rodzącą obowiązki w podatku VAT. Wobec powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt lub budynek działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 201 1 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-18O/1O) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/1O) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym Zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, ze inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/1 1 2AAE Rady z dnia 20 listopada 2006 r w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 1 1 12 2006, str. 1. z późn. zm.) Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów czy budynków angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowy, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych. działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Wskazać należy na rozstrzygnięcie Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn.. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT. Nawet samo wystąpienie z wnioskiem o uchwalenie dla terenu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie decyduje jeszcze o zawodowym charakterze działalności podmiotu. Przesądza bowiem o tym szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Chodzi zatem o taką działalność podmiotu, która polega na aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami (por. wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 201 2 r., sygn. Akt I FSK 111 6/11 ).

Jak wskazał NSA w wyroku z 1O listopada 2011 r (sygn. akt i FSK 13/11 ) przykładowe okoliczności takie, jak np. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych. działania marketingowe itp. muszą stanowić pewien logiczny ciąg. aby uznać daną aktywność za „handlową”.

Nie wystarczy stwierdzenie występowania pojedynczych ze wskazanych zdarzeń. Jak podkreślił sąd, sprzedaż nawet kilkunastu działek budowlanych powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele osobiste i po urzędowej zmianie przeznaczenia tego gruntu (bez udziału zbywcy) nie stanowi per se działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, jeśli nie zachodzą przesłanki świadczące o takiej aktywności sprzedającego w zakresie zbycia przedmiotowych działek, która byłaby porównywalna do działań osób zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami (brak przesłanek stałego i zorganizowanego charakteru działalności).

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 stycznia 2010 r (sygn. akt I FSK 1626/08) wskazał także, że przepisy art. 15 ust 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług powinny być rozumiano w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług Jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód.

Ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów I usług Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku podkreślił, że dla oceny, czy sprzedaż przez osobę fizyczną działek budowlanych jest opodatkowaną działalnością gospodarczą, w ramach której sprzedawca działa w charakterze podatnika, należy kierować się odpowiednimi kryteriami.

Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W powyższym zakresie nie jest natomiast możliwe przyjęcie z góry konkretnych założeń, modelowego rozwiązania mającego zastosowanie w każdym przypadku. Wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako handlowiec. Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodowej (profesjonalną), czyli stałej (powtarzalność czynności I zamiar Ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonej w ww. orzeczeniu zawodowa (profesjonalna) działalność handlowca polega na nabywaniu towarów i Ich późniejszej sprzedaży z zyskiem. Ponadto w przytoczonym powyżej wyroku Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że taka profesjonalna działalność handlowa - co do zasady - nie jest ograniczona w czasie i nie kończy się po sprzedaży z góry określonej Ilości towarów. Nie może być uznana za działalność handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych). Jeżeli sprzedane działki zostały wydzielone z gruntu stanowiącego majątek osobisty sprzedawcy, który nie został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej, sprzedawca nie może być uznany za handlowca w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów I usług. Sprzedaż nieruchomości zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika podatku od towarów I usług. Wyłącznie w sytuacji, gdy osoba sprzedająca działki swoim zachowaniem wykaże, że realizując tę sprzedaż działa i chce działać w charakterze podatnika (handlowca, który nabył grunty w celu ich zbycia i chce oprócz tej sprzedaży kontynuować tego rodzaju aktywność), czyli podmiotu prowadzącego w tym zakresie działalność profesjonalną, stałą i zorganizowaną - sprzedaż taka będzie opodatkowana VAT. To stanowisko ma charakter ugruntowany w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. m. in. wyrok NSA z dnia 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt l FSK 781/13; wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1118/11; wyrok NSA z dnia 27 stycznia 2012 r., sygn. akt I FSK 181 -4/1 1; wyrok NSA z dnia 18 października 2011 r sygn. akt I FSK 1536/10; wyrok NSA z dnia 27 października 2009 r.

Wobec powyższego, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów I usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. W szczególności sprzedaż działek wchodzących w skład odziedziczonego gospodarstwa rolnego, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Skoro Wnioskodawczyni nabyła działki do swojego majątku osobistego, bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, to poprawny jest pogląd. Ze ich sprzedaż+ nie jest działalnością handlową (wyrok NSA z dnia 16 kwietnia 2014 r sygn. akt l FSK 781/13). Należy podkreślić Ze pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht). które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v ME. w którym stwierdzono. Ze majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Uwzględniając przywołano wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy. Ze w sprawie będącej przedmiotom niniejszego wniosku brak jest podstaw do uznania Wnioskodawczyni - w związku dokonaną i z planowaną przez nią sprzedażą opisanej na wstępie nieruchomości - za podatnika podatku od towarów i usług. Podejmowana przez Wnioskodawcę aktywność w związku z zamiarem sprzedaży nieruchomości nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy planowane zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać. Ze dokonując sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jodynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów I usług. W rozpatrywanej sprawie dotychczasową sprzedaż działek budowlanych oraz planowaną sprzedaż pozostałych nieruchomości należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, wnioskodawczyni będzie korzystała z przy sługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej i co do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, dotychczas dokonana sprzedaż oraz planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów I usług. Podsumowując, sprzedaż opisanych we wniosku poszczególnych działek, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni z tytułu tych transakcji nie będzie działać w charakterze zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy - podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zdarzeniu przyszłym w zakresie działek mających być przedmiotem sprzedaży. Niniejsza interpretacja nie obejmuje oceny Pani stanowiska w zakresie braku podlegania opodatkowaniu działek już sprzedanych.

Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięć, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.