Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania za kwotę nabycia oprócz faktury wystawionej za nabycie samochodu również opłaty za obsługę i transport oraz sposobu ustalenia marży ze sprzedaży ww. samochodu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 stycznia 2022 r. (data wpływu 18 stycznia 2022 r. wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest zakup i sprzedaż samochodów używanych w rozumieniu art. 120 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) zarejestrowanym także do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Nabywa Pan samochody używane w celu dalszej odsprzedaży zarówno w kraju jak i za granicą. Część samochodów nabywa Pan za pośrednictwem portalu aukcyjnego … . Po wygranej licytacji otrzymuje Pan automatycznie dokument FAKTURA PROFORMA, na którym widnieje kwota z aukcji określona w walucie euro. Faktura PROFORMA wystawiona jest przez X. Ponadto na proformie widnieją takie informacje jak:

1. dane samochodu z informacją, że samochód zakupiony jest w systemie VAT MARŻA,

2. opłata za przekazanie dokumentów z adnotacją IMPORT USŁUG,

3. opłata za obsługę samochodu z adnotacją IMPORT USŁUG,

4. opłata aukcyjna z adnotacją IMPORT USŁUG.

Na dokumencie widnieje adnotacja, iż należność w całości należy uiścić niezwłocznie z góry na podany numer rachunku bankowego, którego właścicielem jest wystawca FAKTURY PROFORMA. Widnieje także dopisek „Kwoty podane na dokumencie odnoszą się do kosztów poniesionych od nabywcy przez podmioty trzecie z grupy … w ich własnej nazwie i prawach. Sprzedawca samochodu jest uprawniony do otrzymania pełnej kwoty płatności wskazanej w niniejszym dokumencie i jest zobowiązany do przekazania powyższych kwot na te osoby trzecie natychmiast i w pełni. Sprzedawca zapłatą tych kwot sprzedającym wypełnia dług należny stronom trzecim”. Przed zatwierdzeniem licytacji nie ma informacji dotyczących rozbicia na kwotę samochodu i opłat dodatkowych. Po zakończeniu licytacji ma Pan możliwość wyboru czy chce skorzystać z usługi transportu wylicytowanego samochodu. W przypadku wybrania transportu otrzymuje Pan drugą fakturę PROFORMĘ na transport. Faktura PROFORMA wystawiona jest przez Y i zawiera oznaczenie IMPORT USŁUG. Faktura pomimo, że wystawiona teoretycznie przez innego kontrahenta o innym numerze NIP to wskazuje do dokonania zapłaty numer rachunku bankowego firmy, która wystawiła pierwszą proformę na zakup samochodu wraz z opłatami dodatkowymi. Po dokonaniu płatności za usługę transportową według faktury proforma otrzymuje Pan 3 faktury właściwe:

1. Faktura na zakup samochodu używanego z adnotacją VAT MARŻA,

2. Faktura za opłaty dodatkowe z adnotacją USŁUGA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA,

3. Faktura za transport samochodu z adnotacją USŁUGA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA.

Wszystkie trzy dokumenty wystawione są w walucie euro przez podmioty działające na terytorium Niemiec. Faktura za usługi dodatkowe i usługę transportu wystawiona jest przez Y. Natomiast faktura za samochód wystawiona jest przez X. Na wyżej wymienionych fakturach nie został wykazany podatek VAT należny i nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony. Podmioty należą do grupy … .

Kody CN nabywanych wewnątrzwspólnotowo samochodów: 87032190, 87032290, 87032390, 87032490, 87033190, 87033290, 87033390. Nabywane samochody nie były wcześniej rejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Pytania

1. Czy zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, za kwotę nabycia można uznać oprócz faktury wystawionej za nabycie samochodu, również opłaty za obsługę oraz transport?

2. Czy ustalając marżę ze sprzedaży samochodu jako kwotę nabycia uwzględnia się koszt transportu i opłaty manipulacyjne za dokumenty pojazdu, opłatę manipulacyjną za pojazd oraz opłatę aukcyjną? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Według Pana za kwotę nabycia może Pan uznać cenę samochodu z faktury wystawionej przez X wraz z opłatą manipulacyjną za dokumenty pojazdowe, opłatą manipulacyjną za pojazd, opłatą aukcyjną, opłatą za transport z faktur wystawionych przez Y. I w oparciu o tą wartość ustalić marżę ze sprzedaży samochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według z art. 120 ust. 4 ustawy:

W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi:

Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.

Natomiast art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy stanowi:

Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.

Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:

Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).

Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym użytku).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3. podatników, jeśli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4. wewnątrzwspólnotowa podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Powyższe regulacje wskazują, że dla potrzeb zastosowania procedury marży, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru używanego otrzymał od podatnika (nabywcy).

Tak rozumiana kwota nabycia obejmuje wszystkie koszty związane z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie dostawcy. Zatem do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone i nie są należne dostawcy towaru.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest zakup i sprzedaż samochodów używanych w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym także do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Nabywa Pan samochody używane w celu dalszej odsprzedaży zarówno w kraju jak i za granicą. Część samochodów nabywa Pan za pośrednictwem portalu aukcyjnego … . Po wygranej licytacji otrzymuje Pan automatycznie dokument FAKTURA PROFORMA, na którym widnieje kwota z aukcji określona w walucie euro. Faktura PROFORMA wystawiona jest przez X. Ponadto na proformie widnieją takie informacje jak:

1. dane samochodu z informacją, że samochód zakupiony jest w systemie VAT MARŻA,

2. opłata za przekazanie dokumentów z adnotacją IMPORT USŁUG,

3. opłata za obsługę samochodu z adnotacją IMPORT USŁUG,

4. opłata aukcyjna z adnotacją IMPORT USŁUG.

Na dokumencie widnieje adnotacja, iż należność w całości należy uiścić niezwłocznie z góry na podany numer rachunku bankowego, którego właścicielem jest wystawca FAKTURY PROFORMA. Po zakończeniu licytacji ma Pan możliwość wyboru czy chce skorzystać z usługi transportu wylicytowanego samochodu. W przypadku wybrania transportu otrzymuje Pan drugą fakturę PROFORMĘ na transport. Faktura PROFORMA wystawiona jest przez Y i zawiera oznaczenie IMPORT USŁUG. Po dokonaniu płatności za usługę transportową według faktury proforma otrzymuje Pan 3 faktury właściwe:

1. Faktura na zakup samochodu używanego z adnotacją VAT MARŻA,

2. Faktura za opłaty dodatkowe z adnotacją USŁUGA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA,

3. Faktura za transport samochodu z adnotacją USŁUGA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA.

Wszystkie trzy dokumenty wystawione są w walucie euro przez podmioty działające na terytorium Niemiec. Faktura za usługi dodatkowe i usługę transportu wystawiona jest przez X. Podmioty należą do grupy… .

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że należności za usługi dodatkowe, tj. opłata za przekazanie dokumentów, opłata za obsługę samochodu, opłata aukcyjna oraz usługę transportu samochodu nie stanowią składników wynagrodzenia, które sprzedawca samochodu otrzymał od Pana – jako nabywcy samochodu. Jak wskazał Pan w opisie sprawy - faktura za usługi dodatkowe i faktura za usługę transportu wystawiane są przez Y. Natomiast faktura za samochód wystawiona jest przez X. Zatem ww. faktury za usługi dodatkowe i transport oraz faktura za samochód wystawione są przez dwa różne podmioty o różnych nazwach i numerach NIP UE, co oznacza, że kwoty wykazane w fakturach za usługi dodatkowe oraz usługę transportową są należne innemu podmiotowi, a nie jedynie sprzedawcy samochodu.

Bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie pozostaje okoliczność, że na fakturze proforma, którą otrzymuje Pan od X widnieją m.in. informacje: dane samochodu z informacją, że samochód zakupiony jest w systemie VAT MARŻA, opłata za przekazanie dokumentów z adnotacją IMPORT USŁUG, opłata za obsługę samochodu z adnotacją IMPORT USŁUG, opłata aukcyjna z adnotacją IMPORT USŁUG. Także adnotacja widniejąca na ww. dokumencie, iż należność w całości należy uiścić niezwłocznie z góry na podany numer rachunku bankowego, którego właścicielem jest wystawca FAKTURY PROFORMA. Powyższe okoliczności nie powodują bowiem zmiany podmiotów, wobec których jest Pan zobowiązany zapłacić należności wynikające z faktur wystawionych przez te podmioty. Należności za usługi dodatkowe, tj. opłata za przekazanie dokumentów, opłata za obsługę samochodu, opłata aukcyjna oraz usługę transportu samochodu przysługują innemu podmiotowi, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu, co potwierdzają faktury wystawione przez różne podmioty. W związku z powyższym ww. należności za usługi dodatkowe oraz usługę transportową nie mogą zwiększać kwoty nabycia samochodu, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przy określeniu kwoty nabycia samochodu powinien Pan uwzględnić wynagrodzenie zapłacone i należne sprzedawcy samochodu, tj. kwotę nabycia samochodu. Natomiast należności za usługi dodatkowe, tj. opłata za przekazanie dokumentów, opłata za obsługę samochodu, opłata aukcyjna oraz usługę transportu samochodu, które są należne innemu podmiotowi, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu, nie stanowią elementów kwoty nabycia samochodu, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania przy sprzedaży przez Pana towaru używanego (samochodu) jest różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca tego towaru, a kwotą nabycia (kwotą należną pierwotnemu sprzedawcy samochodu zapłaconą przez Pana), pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług. Przy czym przy określaniu kwoty nabycia powinien Pan uwzględnić kwotę wynikającą z faktury za zakup samochodu bez uwzględnienia kwot wynikających z faktur za usługi dodatkowe oraz usługę transportu samochodu, które są należne innemu podmiotowi, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu.

Tym samym określając kwotę nabycia samochodu w celu zastosowania procedury VAT marża przy jego sprzedaży nie może Pan uwzględnić oprócz kwoty wynikającej z faktury za na nabycie samochodu również opłat za usługi dodatkowe, tj. opłatę za przekazanie dokumentów, opłatę za obsługę samochodu, opłata aukcyjną oraz faktury za usługę transportu samochodu.

Zatem oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku akcyzowego zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto informuję, że organ nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu ustawy Ordynacja podatkowa. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przedstawionego przez Pana. Tutejszy organ nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).