Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2021 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 16 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- podatku dochodowego od osób fizycznych oraz

- podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży niezabudowanej działki nr …..

Państwa Spółka uzupełniła go – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2022 r. (data wpływu 1 lutego 2022 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnicy Wnioskodawcy rozliczają się na podstawie podatku liniowego.

Wnioskodawca nabył w dniu 5 stycznia 2016 r. prawo własności do niezabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej jako: Nieruchomość). Nieruchomość została sprzedana Wnioskodawcy bez podatku VAT.

Nieruchomość ma bezpośredni, swobodny i prawidłowy dostęp do drogi publicznej, tj. do ulicy `(...)`..

Nieruchomość położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, uchwalony na mocy uchwały Rady miejskiej w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszaru w obrębie, zgodnie z treścią którego Nieruchomość położona jest na obszarze oznaczonym symbolem „MU - tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej”.

Nieruchomość nie jest zabudowana, w tym jakimikolwiek budynkami.

Nieruchomość wolna jest od wszelkich wad prawnych oraz fizycznych.

Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi roszczeniami ani prawami na rzecz osób trzecich, w tym jakimikolwiek umowami najmu lub dzierżawy, żadnymi ograniczeniami w rozporządzaniu, żadnymi niespłaconymi długami (w tym również należnościami o charakterze podatkowym), nie stanowi przedmiotu zabezpieczenia, jak również nie toczą się żadne postępowania (w tym w szczególności postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne).

Nieruchomość nie jest położona w specjalnej strefie ekonomicznej lub na obszarze objętym programem Natura 2000 ani na obszarze rewitalizacji, bądź obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Nieruchomość nie jest objęta ochroną konserwatorską ani przyrodniczą, a na Nieruchomości lub pod jej powierzchnią nie znajdują się obiekty archeologiczne bądź paleontologiczne oraz obiekty objęte ochroną przyrodniczą.

Nieruchomość nie jest nieruchomością rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z 2018 roku, poz. 1405, z późn. zm.). Sposób korzystania z nieruchomości ujęty w księdze wieczystej: grunty orne.

Nieruchomość nie została objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach (t.j. Dz. U. z 2018 roku, poz. 2129, z późn. zm.).

Nieruchomość położona jest w obszarze, dla którego nie została podjęta uchwała, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 09 października 2015 roku o rewitalizacji (t.j. Dz. U. z 2018 roku. poz. 1398, z późn. zm.) oraz uchwały w sprawie ustanowienia na obszarze rewitalizacji Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 wskazanej wyżej ustawy.

Nieruchomość nie była amortyzowana, a Wnioskodawca nigdy nie prowadził na terenie nieruchomości działalności gospodarczej, nie korzystał z niej w żadnym charakterze, w tym nie przeprowadził żadnych inwestycji na jej terenie. Od momentu nabycia, tj. od dnia 5 stycznia 2016 r. do chwili złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nigdy nie zaliczył w koszty uzyskania przychodu żadnych wydatków związanych z nieruchomością. Ponieważ na nieruchomość nie łożył żadnych nakładów, wydatki sprowadzały się do świadczeń publicznoprawnych. Wnioskodawca uiszcza podatek rolny od Nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz innego podmiotu część Nieruchomości tj. niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w …….., powiat ……., Gmina …., województwo …….., obręb ewidencyjny ….., składającej się z działki o numerze ewidencyjnym ……, o powierzchni 11.518 m2 (jedenaście tysięcy pięćset osiemnaście metrów kwadratowych, która wchodzi w skład Nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy Wydział Zamiejscowy Ksiąg Wieczystych z siedzibą …… prowadzi księgę wieczystą o numerze ………

Na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1. „Do jakich celów Państwa Spółka nabyła Nieruchomość, której część stanowiąca działkę nr …… ma być przedmiotem sprzedaży?

2. W jaki sposób, do jakich celów była/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana przez Państwa Spółkę Nieruchomość lub jej część stanowiąca działkę nr …….. która ma być przedmiotem sprzedaży?

3. Czy Nieruchomość lub jej część stanowiąca działkę nr ……. będącą przedmiotem sprzedaży, była/jest/będzie wykorzystywana przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była/jest/będzie wykorzystywana Nieruchomość lub ww. działka, Państwa Spółka wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

4. Czy Nieruchomość lub jej część stanowiąca działkę nr …… była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy Nieruchomość lub jej część stanowiąca działkę nr ……. została oddana w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało/ma/będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

5. Czy Państwa Spółka zawarła/zawrze umowę przedwstępną sprzedaży działki nr ……..? Jeśli tak, to należy wskazać:

b. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

c. czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

d. czy Państwa Spółka udzieliła/udzieli Nabywcy ww. działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Państwa Spółki w sprawach dotyczących ww. działki?

e. jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła/udzieli Państwa Spółka pełnomocnictw Nabywcy do występowania w imieniu Państwa Spółki?

6 Jakich czynności dokonał/dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa Spółkę działki nr ……. w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

7 Czy na dzień sprzedaży działka nr …. będzie zabudowana czy niezabudowana?”

Państwa Spółka wskazała:

1. „Celem zabezpieczenia terenu pod ewentualną przyszłą inwestycję Spółki, do której jednak nie doszło.

2. Nieruchomość stanowiąca działkę nr …….. nie była i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana do działalności gospodarczej.

3. Spółka nie wykonywała działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Nieruchomość lub jej część stanowiąca działkę nr …. nie była i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana do działalności gospodarczej.

4. Nieruchomość lub jej część stanowiąca działkę nr …. nie była udostępniana osobom trzecim.

5. Tak, spółka w przyszłości zawrze umowę przedwstępną sprzedaży działki ………

a. Z projektu umowy przedwstępnej wynika, że będą ciążyć na sprzedawcy następujące obowiązki:

1. Sprzedawca zobowiązuje się do przedłożenia do Umowy Przyrzeczonej wszystkich wymaganych przepisami prawa dokumentów, tj. w szczególności aktualnego odpisu księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości Sprzedawcy lub jej wydruku z systemu informatycznego, wypisu z rejestru gruntów i wyrysu z map ewidencyjnych, informacji o miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zaświadczeń o niezaleganiu w podatkach oraz ubezpieczeniach społecznych, a także wszelkich innych, jakie okażą się konieczne do zawarcia Umowy Przyrzeczonej,

2. Sprzedawca zobowiązuje się pokryć wszelkie koszty związane z eksploatacją oraz przysługującym Sprzedawcy prawem własności Nieruchomości Sprzedawcy związane z okresem do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej,

b. Z projektu umowy przedwstępnej wynika, że Strony zgodnie oświadczają, że zobowiązują się zawrzeć Umowę Przyrzeczoną z zastrzeżeniem łącznego spełnienia się wszystkich następujących warunków:

1. doprowadzenia przez Sprzedawcę, w terminie 2 (dwóch) miesięcy od dnia zawarcia Umowy, do wykreślenia z działu III księgi wieczystej prowadzonej dla wpisów prawa osobistego i ograniczonego prawa rzeczonego ustanowionych na rzecz osoby trzeciej,

2. uzyskania przez Kupującego, w terminie 9 (dziewięciu) miesięcy od dnia zawarcia niniejszej Umowy, wydanej przez właściwy organ administracji publicznej, ostatecznej i prawomocnej, decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę umożliwiającej realizację na Przedmiotowej Nieruchomości zamierzonej przez Kupującego Inwestycji Budowlanej,

3. uzyskania przez Kupującego, w terminie 9 (dziewięciu) miesięcy od dnia zawarcia niniejszej Umowy, wydanej przez właściwy organ administracji publicznej, ostatecznej i prawomocnej, decyzji o wyrażeniu zgody na wykonanie zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość Sprzedawcy (w pełnej relacji skrętów, w tym dla samochodów o ładowności do 40 ton) umożliwiającej realizację na Przedmiotowej Nieruchomości zamierzonej przez Kupującego Inwestycji Budowlanej,

4. że na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej Nieruchomość Sprzedawcy wolna będzie od wszelkich obciążeń, praw oraz roszczeń osób trzecich, a jej stan faktyczny i prawny, za wyjątkiem podziału, o którym mowa w pkt 1) powyżej, nie będzie się różnił od stanu istniejącego w dniu zawarcia niniejszej Umowy oraz wynikającego z oświadczeń Sprzedawcy zawartych w niniejszej Umowie (z zastrzeżeniem realizacji warunku, o którym mowa pkt 1 powyżej), w tym w szczególności w odniesieniu do Nieruchomości Sprzedawcy lub jej części nie będą po stronie Sprzedawcy istniały żadne umowy najmu, dzierżawy, użytkowania lub jakiekolwiek inne umowy uprawniające osoby trzecie do korzystania z Nieruchomości.

c. Tak, udzieli pełnomocnictw do:

1. reprezentowania przed wszelkimi podmiotami, w tym wszelkimi dostawcami mediów, we wszelkich sprawach związanych z wydaniem warunków przyłączeniowych dla Inwestycji Budowlanej, w tym do:

a) uzyskania warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, a także uzgodnienia z zakładem energetycznym lokalizacji złącza kablowego i przyłącza na terenie Nieruchomości Sprzedawcy,

b) uzyskania warunków przyłączenia do sieci gazowej, a także uzgodnienia z gazownią lokalizacji reduktora gazu, gazomierza i przyłącza na terenie Nieruchomości Sprzedawcy,

c) uzyskania warunków przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej, a także uzgodnienia z zakładem wodno-kanalizacyjnym lokalizacji sieci i przyłącza na terenie Nieruchomości Sprzedawcy,

d) uzyskania warunków przyłączenia do sieci teleinformatycznej (Internet), a także uzgodnienia z przedsiębiorstwem realizującym usługi teleinformatyczne lokalizacji sieci i przyłącza na terenie Nieruchomości Sprzedawcy,

2. reprezentowania przed właściwymi organami administracji publicznej obu instancji w postępowaniach w przedmiocie wydania decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzji w przedmiocie wyrażenia zgody na wykonania zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość Sprzedawcy dotyczących Inwestycji Budowlanej, o której mowa w § 2 ust. 1 pkt 2) Umowy,

3. reprezentowania przed właściwymi organami administracji publicznej obu instancji w postępowaniu w przedmiocie wydania, zmiany lub uchylenia decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dotyczącej realizacji Inwestycji Budowlanej

4. składania wszelkich oświadczeń, wyjaśnień i wniosków przed osobami fizycznymi, prawnymi, innymi jednostkami organizacyjnymi oraz organami administracji rządowej i samorządowej, jakie w związku z niniejszym pełnomocnictwem oraz w jego zakresie okażą się konieczne.

6 W związku z przyszłym zawarciem Umowy Przyrzeczonej Nabywca uzyska pełnomocnictwo w celu występowania w imieniu spółki . Pełnomocnictwo to będzie swoim zakresem obejmowało prawo do reprezentowania przed wszelkimi podmiotami, w tym przed dostawcami mediów, w związku z wydaniem warunków przyłączeniowych dla Inwestycji Budowlanej, prawo do reprezentowania przed właściwymi organami administracji publicznej obu instancji w przedmiocie wydania decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę, a także decyzji w przedmiocie wyrażenia zgody na wykonania zjazdu drogi publicznej na nabytą nieruchomość. Pełnomocnictwo to będzie także upoważniało do reprezentowania w przedmiocie wydania, zmiany lub uchylenia decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dotyczącej realizacji inwestycji budowlanej, a także prawo do składania wszelkich oświadczeń, wyjaśnień i wniosków przed osobami fizycznymi, prawnymi, jednostkami organizacyjnymi oraz organami administracji rządowej i samorządowej.

7 Na dzień sprzedaży działka nr …. będzie niezabudowaną nieruchomością gruntową.”

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy sprzedaż części nieruchomości gruntowej niezabudowanej jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ustawy VAT, czy też korzysta ze zwolnienia z tego podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości gruntowej niezabudowanej jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 5 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221. z późn. zm.). zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z ww. przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się - w świetle art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (`(...)`).

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec powyższego, dostawa nieruchomości jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, a zatem podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy, czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Warunkiem zastosowania do planowanej sprzedaży przedmiotowego zwolnienia od podatku VAT konieczne jest zatem wykorzystywanie towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia towaru. Przedmiotowe przesłanki do zastosowania opisywanego zwolnienia muszą być spełnione łącznie.

Wnioskodawca kupując Nieruchomość w 2016 r. nie odliczył podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedaż nie była opodatkowana tym podatkiem. Ponadto Wnioskodawca nigdy nie prowadził na terenie nieruchomości działalności gospodarczej, nie korzystał z niej w żadnym charakterze, w tym nie przeprowadził żadnych inwestycji na jej terenie. Od momentu nabycia, tj od dnia 5 stycznia 2016 r. do chwili złożenia niniejszego wniosku nigdy nie zaliczył w koszty uzyskania przychodu żadnych wydatków związanych z nieruchomością, ponieważ na nieruchomość nie łożył żadnych nakładów, wydatki sprowadzały się do świadczeń publicznoprawnych. W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości gruntowej niezabudowanej jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 5 w związku z 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Zbycie nieruchomości gruntowych (działek) - w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy - traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Jak wynika z wniosku, Państwa Spółka nabyła działkę, z której wydzielono działkę nr ….. celem zabezpieczenia terenu pod ewentualną przyszłą inwestycję Spółki. Zatem zakup działki nastąpił z zamiarem wykorzystywania jej w prowadzonej przez Państwa Spółkę działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Zgodnie z powołanymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Kwestia udzielania pełnomocnictw została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

§ 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

§ 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Art. 98 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Stosownie do art. 99 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

§ 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.

§ 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że, Państwa Spółka zawrze z przyszłym nabywcą przedwstępną umowę sprzedaży działki nr ….., której jest właścicielem.

Z projektu umowy przedwstępnej wynika, że Strony zgodnie oświadczają, że zobowiązują się zawrzeć Umowę Przyrzeczoną z zastrzeżeniem łącznego spełnienia się wszystkich następujących warunków:

1. doprowadzenia przez Sprzedawcę, w terminie 2 (dwóch) miesięcy od dnia zawarcia Umowy, do wykreślenia z działu III księgi wieczystej prowadzonej dla wpisów prawa osobistego i ograniczonego prawa rzeczonego ustanowionych na rzecz osoby trzeciej,

2. uzyskania przez Kupującego, w terminie 9 (dziewięciu) miesięcy od dnia zawarcia niniejszej Umowy, wydanej przez właściwy organ administracji publicznej, ostatecznej i prawomocnej, decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę umożliwiającej realizację na Przedmiotowej Nieruchomości zamierzonej przez Kupującego Inwestycji Budowlanej,

3. uzyskania przez Kupującego, w terminie 9 (dziewięciu) miesięcy od dnia zawarcia niniejszej Umowy, wydanej przez właściwy organ administracji publicznej, ostatecznej i prawomocnej, decyzji o wyrażeniu zgody na wykonanie zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość Sprzedawcy (w pełnej relacji skrętów, w tym dla samochodów o ładowności do 40 ton) umożliwiającej realizację na Przedmiotowej Nieruchomości zamierzonej przez Kupującego Inwestycji Budowlanej,

4. że na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej Nieruchomość Sprzedawcy wolna będzie od wszelkich obciążeń, praw oraz roszczeń osób trzecich, a jej stan faktyczny i prawny, za wyjątkiem podziału, o którym mowa w pkt 1) powyżej, nie będzie się różnił od stanu istniejącego w dniu zawarcia niniejszej Umowy oraz wynikającego z oświadczeń Sprzedawcy zawartych w niniejszej Umowie (z zastrzeżeniem realizacji warunku, o którym mowa pkt 1 powyżej), w tym w szczególności w odniesieniu do Nieruchomości Sprzedawcy lub jej części nie będą po stronie Sprzedawcy istniały żadne umowy najmu, dzierżawy, użytkowania lub jakiekolwiek inne umowy uprawniające osoby trzecie do korzystania z Nieruchomości.

Państwa Spółka udzieliła pełnomocnictw m.in. do:

1. reprezentowania przed wszelkimi podmiotami, w tym wszelkimi dostawcami mediów, we wszelkich sprawach związanych z wydaniem warunków przyłączeniowych dla Inwestycji Budowlanej, w tym do:

2. reprezentowania przed właściwymi organami administracji publicznej obu instancji w postępowaniach w przedmiocie wydania decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzji w przedmiocie wyrażenia zgody na wykonania zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość Sprzedawcy dotyczących Inwestycji Budowlanej, o której mowa w § 2 ust. 1 pkt 2) Umowy,

3. reprezentowania przed właściwymi organami administracji publicznej obu instancji w postępowaniu w przedmiocie wydania, zmiany lub uchylenia decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dotyczącej realizacji Inwestycji Budowlanej

4. składania wszelkich oświadczeń, wyjaśnień i wniosków przed osobami fizycznymi, prawnymi, innymi jednostkami organizacyjnymi oraz organami administracji rządowej i samorządowej, jakie w związku z niniejszym pełnomocnictwem oraz w jego zakresie okażą się konieczne.

Uwzględniając powyższe w kontekście analizowanej sprawy należy stwierdzić, że Państwa Spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, dokonując sprzedaży opisanej we wniosku działki nr ……. spełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja dotyczy bowiem towaru w rozumieniu ustawy, tj. ww. działki, stanowiącej składnik majątkowy przedsiębiorstwa Państwa Spółki oraz dokonana będzie przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741, z późn. zm.):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane. W przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy są zwolnione od podatku VAT.

Jak wskazała Państwa Spółka w opisie sprawy, nieruchomość położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jest ona położona jest na obszarze oznaczonym symbolem „MU - tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej”.

Tym samym, działka nr ….. będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Z cytowanego wyroku wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z okoliczności sprawy, nieruchomość została sprzedana Państwa Spółce bez podatku VAT. Ponadto, Spółka nie wykonywała działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Nieruchomość lub jej część stanowiącą działkę nr ……. nie była i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana do działalności gospodarczej.

W okolicznościach niniejszej sprawy nie można zatem mówić, że Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

W związku z tym, sprzedaż działki nr ….. nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Tym samym, sprzedaż działki nr …. nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2. Zatem sprzedaż działki nr …….. będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki tego podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który Państwa Spółka powołała we wniosku, tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.

Interpretacją tą został rozstrzygnięty wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).