Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 5 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 113 ustawy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o postawienie dodatkowego pytania oraz pismem z 26 stycznia 2022 r. (wpływ 28 stycznia 2022 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 11 stycznia 2022 r.)

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Od 05 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni prowadzi firmę (jednoosobowa działalność gospodarcza). Kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): przeważający 85.60.Z, pozostałe uzupełniające to 85.59.Z, 88.99.Z, 86.90.E. Jest to firma nieświadczące usług doradczych, a jedynie usługi oznaczone PKD 85.60.Z, pozostałe uzupełniające to 85.59.Z, 88.99.Z, 86.90.E. Do chwili w 2021 roku Wnioskodawczyni wystawiła faktury przychodowe na kwotę 12.950,00 zł do końca roku - firma w rozwoju.

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawczyni oświadczyła, że nie świadczy usług doradczych w zakresie prowadzonej działalności i zakłada, że uzyskane przychody nie przekroczą kwoty 200.000 PLN rocznie, a w roku bieżącym ich wysokość nie przekroczy wartości proporcjonalnej do okresu prowadzenia działalności.

Branża, w której Wnioskodawczyni prowadzi działalność to działalność w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, działalność dotyczącą oceny szkoleń, edukację, w której nie da się zdefiniować poziomu nauczania, dokształcanie i doskonalenie zawodowe, kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, kursy komputerowe, kursy udzielania pierwszej pomocy, szkolenia z zakresu komunikacji werbalnej i niewerbalnej, kursy szybkiego czytania, pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań, uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych oraz doskonaleniem zawodowym (włączając: kwalifikacyjne kursy zawodowe, kursy umiejętności zawodowych, kursy kompetencji ogólnych). Poradnictwo dla dzieci i młodzieży. Działalność w zakresie zdrowia psychicznego świadczoną przez psychologów i psychoterapeutów.

Wnioskodawczyni nie zajmuje się doradztwem w podanym zakresie.

W uzupełnieniu z 11 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni wskazała, że pyta, czy ma możliwość zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług w roku 2021 oraz latach kolejnych do osiągnięcia 200.000,00 PLN rocznie z prowadzonej działalności.

Na pytanie Organu: „Należy wskazać, czy wartość dokonywanej przez Panią sprzedaży za 2021 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2021, nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł?” Wnioskodawczyni wskazała, że: „Proporcjonalnie od rozpoczęcia działalności Wnioskodawczyni nie mogła przekroczyć kwoty 97.534,25 zł i tej kwoty w 2021 roku nie przekroczyła. Wystawiła tylko fakturę na kwotę 12.900,00 zł która jest zwolniona z VAT zgodnie z art. 43.1.19d terapia uzależnień.”

Wnioskodawczyni będzie wykonywała tylko usługi zgodnie z PKD. Kody PKD: przeważający 85.60.Z, pozostałe uzupełniające to 85.59.Z, 88.99.Z, 86.90.E. Jest to firma nieświadcząca usług doradczych, a jedynie usługi oznaczone PKD 85.60.Z, pozostałe uzupełniające to 85.59.Z, 88.99.Z, 86.90.E.

Branża, w której Wnioskodawczyni prowadzi działalność to działalność w zakresie pomocy psychologiczno- pedagogicznej, działalność dotyczącą oceny szkoleń, edukację, w której nie da się zdefiniować poziomu nauczania, dokształcanie i doskonalenie zawodowe, kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, kursy komputerowe, kursy udzielania pierwszej pomocy, szkolenia z zakresu komunikacji werbalnej i niewerbalnej, kursy szybkiego czytania, pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań, uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych oraz doskonaleniem zawodowym (włączając: kwalifikacyjne kursy zawodowe, kursy umiejętności zawodowych, kursy kompetencji ogólnych). Poradnictwo dla dzieci i młodzieży. Działalność w zakresie zdrowia psychicznego świadczoną przez psychologów i psychoterapeutów.

W uzupełnieniu z 26 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni wskazała, że nie wykonuje innych usług czy czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy w świetle art. 113.1 i 9 ustawy o VAT, prowadząc biuro nieświadczące usług doradczych, a jedynie usługi oznaczone w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) symbolami – przeważające 85.60.Z pozostałe 85.59.B, 88.99.Z, 86.90.E Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 113.1 i 9?

Czy Wnioskodawczyni ma możliwość zwolnienia na podstawie art. 113.1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług w roku 2021 oraz latach kolejnych do osiągnięcia 200.000,00 PLN rocznie z prowadzonej swojej działalności?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 26 stycznia 2022 r.)

Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 w roku 2021 oraz latach następnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2. świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy stanowi, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani od 05 lipca 2021 r. firmę (jednoosobowa działalność gospodarcza). Branża, w której Wnioskodawczyni prowadzi działalność to działalność w zakresie pomocy psychologiczno- pedagogicznej, działalność dotyczącą oceny szkoleń, edukację, w której nie da się zdefiniować poziomu nauczania, dokształcanie i doskonalenie zawodowe, kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, kursy komputerowe, kursy udzielania pierwszej pomocy, szkolenia z zakresu komunikacji werbalnej i niewerbalnej, kursy szybkiego czytania, pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań, uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych oraz doskonaleniem zawodowym (włączając: kwalifikacyjne kursy zawodowe, kursy umiejętności zawodowych, kursy kompetencji ogólnych). Poradnictwo dla dzieci i młodzieży. Działalność w zakresie zdrowia psychicznego świadczoną przez psychologów i psychoterapeutów. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawczyni oświadczyła, że nie świadczy usług doradczych w zakresie prowadzonej działalności i zakłada, że uzyskane przychody nie przekroczą kwoty 200.000 PLN rocznie, a w roku bieżącym ich wysokość nie przekroczy wartości proporcjonalnej do okresu prowadzenia działalności. Wnioskodawczyni nie zamierza zajmować się doradztwem w podanym zakresie. Proporcjonalnie od rozpoczęcia działalności Wnioskodawczyni nie mogła przekroczyć kwoty 97.534,25 zł i tej kwoty w 2021 roku nie przekroczyła. Wnioskodawczyni nie wykonuje innych usług czy czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani usług doradztwa oraz nie wykonuje Pani innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2021, nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł, to w roku 2021 może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Ponadto, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani usług doradztwa oraz nie wykonuje Pani innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość sprzedaży za rok 2022 nie przekroczy kwoty 200.000,00 zł, to będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy również w roku 2022. Natomiast, jeżeli dokonywana przez Panią wartość sprzedaży w2022 roku przekroczy kwotę 200.000,00 zł lub wykona Pani jakąkolwiek czynność, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, utraci Pani prawo do tego zwolnienia.

Dodatkowe informacjea

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).