Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) czynności przekazania środków trwałych firmy na cele prywatne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r. (wpływ 28 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu zdarzenia przyszłego

Dnia 16 marca 2010 r. nabył Pan od (…) Sp. z o. o. dwie nieruchomości. Wcześniej te nieruchomości stanowiły cześć osiedla mieszkaniowego dla pracowników firmy (…).

Nabyte nieruchomości to:

· 1 działka nr 1/1 o pow. (…) m2, zabudowana garażem o pow. (…) m2, położona w (…) przy ul. (…),

· 2 działka nr 1/2 o pow. (…) m2, zabudowana garażem o pow. (…) m2, położona w (…) przy ul. (…).

Działki zostały zakupione na potrzeby prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Jako dokument sprzedaży została wystawiona faktura dla Pana firmy tj. dla „(…)”.

Na fakturze nie naliczono podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT). W związku z czym nie korzystał Pan z odliczenia podatku VAT od zakupu w/w nieruchomości.

Nieruchomości zostały zakupione za kwotę (…) zł. każda (łącznie za (…) zł.) i zostały zaksięgowane jako środki trwałe w firmie.

Do dnia pisania wniosku zostały zamortyzowane.

W związku ze zmianą specyfiki prowadzonej działalności nie ma już Pan potrzeby korzystania z tych nieruchomości w firmie. W związku z tym chce te nieruchomości (środki trwałe) wyłączyć z majątku firmy i przekazać na cele prywatne.

W uzupełnieniu z 24 stycznia 2022 r. odpowiedział Pan na zadane przez organ pytania:

a) Czy obecnie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź:

Tak jestem czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, pod nazwą (…).

Czasowo (od (…) 2021 r. do około (…) 2022 r.) korzystam z okresowego zawieszenia działalności ze względu na sezonowość branży (hurt sprzęt wędkarski).

b) Czy poniósł Pan nakłady finansowe na ulepszenie/przystosowanie przedmiotowych nieruchomości do potrzeb prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Jeśli tak to:

· jakie to były nakłady / czego dotyczyły,

· jaki procent wartości początkowej nieruchomości stanowiły poniesione nakłady,

· czy od poniesionych nakładów przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Odpowiedź:

Nie, nie ponosiłem dodatkowych nakładów na modernizację czy adaptację rzeczonych nieruchomości dla potrzeb wykonywanej działalności. Tylko bieżące drobne naprawy czy konserwacje wynikające z eksploatacji, wykonywane we własnym zakresie. Nie korzystałem w związku z tym z odpisów na gruncie VAT.

c) W jaki sposób będą wykorzystywane przez Pana nieruchomości po wycofaniu ze środków trwałych i przekazaniu do majątku prywatnego?

Odpowiedź:

Jeden z rzeczonych garaży zamierzam eksploatować zgodnie z pierwotnym przeznaczeniem, jako miejsce przechowywania rodzinnego samochodu osobowego, drugi zaś zamierzam użytkować jako pomieszczenie gospodarcze dla prowadzonego gospodarstwa domowego. Nadmieniam przy tym, że dom w którym mieszkam z rodziną nie posiada ani garażu, ani piwnicy, ani innego pomieszczenia tego typu – tak więc tego typu pomieszczenie jest mojej rodzinie wręcz niezbędne.

Pytanie

Czy przekazanie opisanych środków trwałych firmy (nieruchomości) na cele prywatne będzie powodowało naliczenie i odprowadzenie podatku od towarów i usług ?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że wycofanie z majątku firmy środków trwałych (w/w nieruchomości), od których w momencie nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, nie powoduje żadnych konsekwencji na gruncie podatku od towarów i usług, a co za tym idzie naliczenia i odprowadzenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy wskazuje, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 7 ust. 1 i 2 ustawy

1. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe Nieruchomości zostały zakupione w roku 2010 a jako dokument sprzedaży została wystawiona faktura dla Pana firmy. Na fakturze nie naliczono podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 10 ustawy o VAT). W związku z czym nie korzystał Pan z odliczenia podatku VAT od zakupu w/w nieruchomości.

Przez okres użytkowania nie ponosił Pan dodatkowych nakładów na przystosowanie, modernizację przedmiotowych nieruchomości do potrzeb prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Nieruchomości te zostały praz Pana zaksięgowane jako środki trwałe w firmie i do dnia pisania wniosku zostały zamortyzowane.

W związku ze zmianą specyfiki prowadzonej działalności i brakiem potrzeby korzystania z tych nieruchomości w firmie, chce Pan te nieruchomości (środki trwałe) wyłączyć z majątku firmy i przekazać na cele prywatne.

Jako, że są to garaże zamierza Pan jeden z nich eksploatować zgodnie z pierwotnym przeznaczeniem, jako miejsce przechowywania rodzinnego samochodu osobowego, drugi zaś jako pomieszczenie gospodarcze dla prowadzonego gospodarstwa domowego.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przeniesienia nieruchomości (środków trwałych), na cele prywatne.

Analizując tak przedstawione zagadnienie należy w pierwszej kolejności wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega odpłatna dostawa towarów. Odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Również świadczenie o charakterze rzeczowym może stanowić wynagrodzenie. Przykładowo więc zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp., będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem w tym wypadku do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W niniejszej sprawie wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych i przekazanie ich do majątku osobistego ma nastąpić nieodpłatnie. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego z prowadzonej działalności nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże w myśl regulacji zawartej w art. 7 ust. 2 ustawy, w pewnych określonych w tym przepisie przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, z tym wszakże zastrzeżeniem, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, musi zostać spełniony kluczowy warunek, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Przy tym dokonującym nieodpłatnego przekazania musi być podatnik podatku od towarów i usług, a przekazane przez tego podatnika towary muszą należeć do jego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby rozstrzygnąć czy przedmiotowe przekazanie nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu należy ustalić czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.

Jak wskazano we wniosku, w związku z nabyciem nieruchomości nr 1 i 2, nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto wyjaśnione zostało, że nie były ponoszone wydatki na modernizację czy przystosowanie przedmiotowej nieruchomości do prowadzonej działalności.

Odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że skoro przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie poniósł Pan wydatków na ich ulepszenie, to nieodpłatne wycofanie z działalności gospodarczej tych nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Zatem, nieodpłatne przekazanie nieruchomości nr 1 i 2 (środków trwałych) na cele osobiste nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu.

Czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).