0112-KDIL3.4012.447.2021.2.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) zbycia zabudowanej działki nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 oraz możliwości rezygnacji z ww. zwolnienia,

- prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 na podstawie faktury otrzymanej od Sprzedającego oraz prawa do zwrotu podatku VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.), 2 lutego 2022 r. (wpływ 2 lutego 2022 r.), z 1 lutego 2022 r. (wpływ 4 lutego 2022 r.) oraz z 14 lutego 2022 r. (wpływ 14 lutego 2022 r.), 15 lutego 2022 r. (wpływ 15 lutego 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan R. B.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) (dalej „Wnioskodawca”). R. B. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (dalej ”Wnioskodawca 2”) zamierza nabyć na podstawie warunkowej umowy sprzedaży oraz umowy przenoszącej własność nieruchomość składającą się działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 (dalej „Nieruchomość”), dla której w Sądzie Rejonowym dla (…) w (…) VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) jest prowadzona księga wieczysta (…). Nieruchomość od 1999 r. do dnia zawarcia umów, o których mowa w zdaniu poprzedzającym, jest własnością osoby fizycznej prowadzającej działalność gospodarczą (dalej „Aktualny Właściciel”), przy czym Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Aktualnego Właściciela działalności gospodarczej. Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 zawarli w dniu (…) listopada 2021 r. przedwstępną umowę sprzedaży warunkowej Nieruchomości w formie aktu notarialnego (dalej „Przedwstępna Umowa Warunkowa”). Na podstawie Przedwstępnej Umowy Warunkowej Wnioskodawca 2 oraz Wnioskodawca zobowiązali się zawrzeć umowę na podstawie której, pod warunkiem nieskorzystania przez Skarb Państwa z prawa pierwokupu, Wnioskodawca 2 sprzeda, a Wnioskodawca pod tym warunkiem kupi 1) prawo własności całej Nieruchomości albo 2) udział wynoszący 2/3 w prawie własności Nieruchomości (dalej „Umowa Warunkowa”). Wnioskodawca wskaże, że na podstawie Umowy Warunkowej kupi całość własności Nieruchomości (udział 3/3). Przeniesienie własności i władztwa nad Nieruchomością na rzecz Wnioskodawcy nastąpi na podstawie umowy przenoszącej własność, która zostanie zawarta przez Wnioskodawcę i Wnioskodawcę 2 w wykonaniu Umowy Warunkowej. Na dzień zawierania umowy przenoszącej własność Nieruchomości wszystkie opisane powyżej działki wchodzące w skład Nieruchomości będą zabudowane w następujący sposób (dalej łącznie jako „Zabudowania”):

1. działki nr 3 oraz 5 zabudowane są budynkiem mieszkalnym oznaczonym nr (…) (budynek w zabudowie wolnostojącej, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony; w obiekcie wydzielone są trzy mieszkania z niezależnymi wejściami (brak podziału fizycznego));

2. działki nr 6 oraz 4 zabudowane są budynkiem gospodarczym, w którym prowadzony był zakład wylęgarni piskląt oraz znajduje się budynek byłej wylęgarni, oraz budynkiem pensjonatu: budynek w zabudowie wolnostojącej. Na działkach tych znajdują się również drogi i place z asfaltobetonu i betonu;

3. Działka nr 1 zabudowana jest wiatą na sprzęt, tzw. małą architekturą oraz zbiornikiem wybieralnym;

4. Działka nr 2 zabudowana jest budowlą w postaci placu asfaltowego.

Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 przed dniem zawarcia Umowy Warunkowej złożą do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy Zabudowań na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Zabudowania wskazane powyżej zostały wybudowane przed 1999 r. przez ówczesnych właścicieli Nieruchomości i były przez nich wykorzystywane, a następnie nabyte przez Aktualnego Właściciela na podstawie umowy darowizny i wykorzystywane przez Aktualnego Właściciela. Aktualny Właściciel w okresie co najmniej od 2010 r. nie dokonywał nakładów zwiększających wartość Zabudowań ani nakładów przekraczających 30% ich wartości. Aktualny Właściciel na działkach nr 6 oraz 4 prowadził działalność gospodarczą polegającą na przemysłowym wylęgu drobiu przy czym od momentu rozpoczęcia prowadzenia tej działalności do momentu dostawy Nieruchomości zgodnie z niniejszym opisem zdarzenia przyszłego upłynie okres ponad 2 lat. Wnioskodawca na dzień zawierania Umowy Warunkowej i umowy przenoszącej własność będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca 2 jest i na dzień zawierania Umowy Warunkowej i umowy przenoszącej własność będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca 2 nabędzie Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży warunkowej oraz umowy przenoszącej własność w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu jej dalszego odpłatnego zbycia na rzecz Wnioskodawcy w sposób opisany powyżej w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W dalszej kolejności Wnioskodawca planuje wybudować na Nieruchomości budynek lub budynki wielomieszkaniowe z lokalami mieszkalnymi i usługowymi wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci w szczególności parkingów i dróg dojazdowych (dalej jako „Blok”). Następnie Wnioskodawca będzie sprzedawał lokale znajdujące się w Bloku na rzecz osób trzecich w wykonaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie zwolnionych z podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 1 i 2 lutego 2022 r. wskazali Państwo, że:

„Ad 1. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Ocena – o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. czy nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę 2 od Aktualnego Właściciela zostało wykonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu) – nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ocena ta stanowi wynik wykładni przepisów prawa. Oceny – ze swej natury – nie są elementem stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Stąd też Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny (jak tego wymaga tut. Organ w wezwaniu) w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 wskazują przy tym, że Aktualny Właściciel Nieruchomości oświadczył w aktach notarialnych obejmujących umowę sprzedaży Nieruchomości, że sprzedaż Nieruchomości nie jest dokonywana w związku z prowadzoną przez Aktualnego Właściciela działalnością gospodarczą. W związku z tym cena sprzedaży nie zawierała podatku VAT i Aktualny Właściciel nie wystawił na rzecz Wnioskodawcy 2 faktury VAT.

Ad 2. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Ocena – o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. czy przy nabyciu Nieruchomości przez Wnioskodawcę 2 od Aktualnego Właściciela Wnioskodawcy 2 będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego) – nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ocena ta stanowi wynik wykładni przepisów prawa. Oceny – ze swej natury – nie są elementem stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Stąd też Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny (jak tego wymaga tut. Organ w wezwaniu) w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 wskazują przy tym, że Aktualny Właściciel Nieruchomości oświadczył w aktach notarialnych obejmujących umowę sprzedaży Nieruchomości, że sprzedaż Nieruchomości nie jest dokonywana w związku z prowadzoną przez Aktualnego Właściciela działalnością gospodarczą. W związku z tym cena sprzedaży nie zawierała podatku VAT i Aktualny Właściciel nie wystawił na rzecz Wnioskodawcy 2 faktury VAT. Wobec powyższego Wnioskodawca 2 nie odliczył podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości od Aktualnego Właściciela.

Ad 3. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Nieruchomość będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy 2 wyłącznie w ten sposób, że zostanie sprzedana na rzecz Wnioskodawcy niezwłocznie po wydaniu przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Okres, w którym Wnioskodawca 2 będzie właścicielem Nieruchomości nie przekroczy kilku miesięcy.

Ad 4. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Nieruchomość będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy 2 wyłącznie w ten sposób, że zostanie sprzedana na rzecz Wnioskodawcy niezwłocznie po otrzymaniu przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Okres, w którym Wnioskodawca 2 będzie właścicielem Nieruchomości nie przekroczy kilku miesięcy.

Ad 5. Ocena – o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. czy zabudowania znajdujące się na Nieruchomości stanowią budynki, budowle, urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 2, pkt 3 lub pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.) – nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ocena ta stanowi wynik wykładni przepisów prawa, o interpretację (informację o zastosowaniu) których wnoszą Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2. Oceny – ze swej natury – nie są elementem stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Stąd też Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny (jak tego wymaga tut. Organ w wezwaniu) w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 wskazują przy tym, że:

1. Budynek mieszkalny znajdujący się na działkach nr 3 i 5 jest zabudowaniem trwale związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadającym fundamenty i dach;

2. Każdy z budynków znajdujących się na działkach nr 6 oraz 4 jest zabudowaniem trwale związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadającym fundamenty i dach;

3. Na działkach nr 6 oraz 4 znajdują się ponadto drogi i place z asfaltobetonu i betonu służące do przejazdu pojazdów, parkowania pojazdów i składowania towarów.

4. Plac asfaltowy znajdujący się na działce nr 2 stanowi plac asfaltowy wykorzystywany pierwotnie jako kort tenisowy, od wielu lat (w każdym razie od ponad 2 lat) jak i obecnie nie wykorzystywany w ogóle.

5. Zbiornik wybieralny na działce numer 1 jest zbiornikiem na szambo nie posiadającym fundamentów ani dachu.

6. Budynek niemieszkalny znajdujący się na działce numer 1 jest zabudowaniem trwale związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadającym fundamenty i dach

7. Wiata na sprzęt na działce nr 1 jest zabudowaniem trwale związanym z gruntem, wydzielonym z przestrzeni (z trzech stron) za pomocą przegród budowlanych oraz posiadającym fundamenty i dach.

Wobec powyższego fragment opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego):

„Działka nr 1 zabudowana jest wiatą na sprzęt, tzw. małą architekturą oraz zbiornikiem wybieralnym (zbiornikiem na szambo)”,

powinien brzmieć (i w ten sposób Wnioskodawca modyfikuje opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego):

„Działka nr 1 zabudowana jest wiatą na sprzęt, budynkiem niemieszkalnym oraz zbiornikiem wybieralnym (zbiornikiem na szambo)”.

Ad 6. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Wszystkie Zabudowania na Nieruchomości zostały oddane do używania przed 1999 r., a więc na ponad 2 lata przed (i) sprzedażą Nieruchomości przez Aktualnego Właściciela na rzecz Wnioskodawcy 2, jak i (ii) sprzedażą Nieruchomości przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy. Aktualny Właściciel w okresie co najmniej od 2010 r. nie dokonywał nakładów zwiększających wartość Zabudowań ani nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej. Wnioskodawca 2 również nie dokonywał i nie będzie dokonywał nakładów zwiększających wartość Zabudowań ani nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Ad 7. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Ocena – o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. czy przy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a sprzedażą budynków/budowli na rzecz Wnioskodawcy) – nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ocena ta stanowi wynik wykładni przepisów prawa, o interpretację (informację o zastosowaniu) których wnoszą Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2. Oceny – ze swej natury – nie są elementem stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Stąd też Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny (jak tego wymaga tut. Organ w wezwaniu) w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 wskazują przy tym, że w odniesieniu do wszystkich z Zabudowań znajdujących się na Nieruchomości pomiędzy pierwszym oddaniem ich do używania, a sprzedażą przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ad 8. W odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Nieruchomość wraz z Zabudowaniami stanowi towar handlowy Wnioskodawcy 2. Ponadto oświadczam, że Nieruchomość została już sprzedana przez Aktualnego Właściciela na rzecz Wnioskodawcy 2 w styczniu 2022 r., w związku z czym fragment opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego):

„R. B. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (dalej „Wnioskodawca 2”) zamierza nabyć na podstawie warunkowej umowy sprzedaży oraz umowy przenoszącej własność nieruchomość składającą się działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 (dalej „Nieruchomość”), dla której w Sądzie Rejonowym dla (…) w (…) VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) jest prowadzona księga wieczysta (…). Nieruchomość od 1999 r. do dnia zawarcia umów, o których mowa w zdaniu poprzedzającym, jest własnością osoby fizycznej prowadzającej działalność gospodarczą (dalej „Aktualny Właściciel”), przy czym Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Aktualnego Właściciela działalności gospodarczej”

powinien brzmieć:

(i w ten sposób Wnioskodawca modyfikuje opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego): „R. B. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (dalej ”Wnioskodawca 2”) w styczniu 2022 r. nabył na podstawie warunkowej umowy sprzedaży oraz umowy przenoszącej własność nieruchomość składającą się działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 (dalej „Nieruchomość”), dla której w Sądzie Rejonowym dla (…) w (…) VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (…) jest prowadzona księga wieczysta (…). Nieruchomość od 1999 r. do dnia zawarcia umów, o których mowa w zdaniu poprzedzającym, była własnością osoby fizycznej prowadzającej działalność gospodarczą (dalej „Aktualny Właściciel”), przy czym Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Aktualnego Właściciela działalności gospodarczej”.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku z dnia 15 lutego 2022 r. wskazali Państwo, że:

1. Budynek mieszkalny znajdujący się na działkach nr 3 i 5 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.; dalej „Prawo budowlane”).

2. Każdy z budynków znajdujących się na działkach nr 6 oraz 4 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

3. Na działkach nr 6 oraz 4 znajdują się ponadto drogi i place z asfaltobetonu i betonu służące do przejazdu pojazdów, parkowania pojazdów i składowania towarów, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

4. Plac asfaltowy znajdujący się na działce nr 2 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

5. Zbiornik wybieralny na działce numer 1 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

6. Budynek niemieszkalny znajdujący się na działce numer 1 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

7. Wiata na sprzęt na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

Pytania

1. Czy transakcja polegająca na sprzedaży działki nr: 1 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?

2. Czy transakcja polegająca na sprzedaży działki nr: 2 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?

3. Czy transakcja polegająca na sprzedaży działki nr: 3 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?

4. Czy transakcja polegająca na sprzedaży działki nr: 4 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?

5. Czy transakcja polegająca na sprzedaży działki nr: 5 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?

6. Czy transakcja polegająca na sprzedaży działki nr: 6 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?

7. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działki nr: 1, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

8. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działki nr 2, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

9. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działki nr: 3 a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

10. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działki nr: 4 a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

11. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działki nr: 5 a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca Pani stanowisko w sprawie uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

12. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działki nr: 6 a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytań nr 1-6

W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca 2 w celu dokonania dostawy Nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też dostawa nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż przy jej dokonywaniu Wnioskodawca 2 działa jako podatnik VAT, a nie dokonuje jedynie jednorazowego zbycia składnika majątku prywatnego. Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego Nieruchomość nie zostanie przez Wnioskodawcę 2 nabyta i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę 2 w celu zaspokojenia potrzeb osobistych (prywatnych) Wnioskodawcy 2, a zostanie nabyta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę 2 działalności gospodarczej w celu jej dalszego odpłatnego zbycia na rzecz Wnioskodawcy. Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że dostawa działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy nie może być uznana za mieszczącą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, ponieważ w przedmiotowej sprawie występują przesłanki obligujące uznać Wnioskodawcę 2 za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy. Wobec powyższego odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę 2 przedmiotowych działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z treści ww. przepisu wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie oraz jaki upłynął okres od tego momentu. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Mając na uwadze powyższe oraz okoliczność, że Zabudowania były wykorzystywane przez Aktualnego Właściciela ponad 2 lata przed planowaną dostawą na rzecz Wnioskodawcy należy uznać, że wszystkie Zabudowania były przedmiotem pierwszego zasiedlenia. Ponieważ w okresie ostatnich 2 lat inwestycje (remonty) w Zabudowania nie przekroczyły w odniesieniu do każdego budynku/budowli z osobna 30% jego wartości początkowej, to upłynął również okres dłuższy niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 i wraz ze znajdującymi się na nich Zabudowaniami jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, a strony będą miały prawo do wyboru opcji opodatkowania o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT pod warunkiem że: – będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; – złożą, przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, musi również zawierać: – imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; – planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; – adres budynku, budowli lub ich części. W konsekwencji, analiza przesłanek zwolnienia z podatku VAT wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy przedmiotowych działek jest bezprzedmiotowa. Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, a zatem grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Podsumowując, dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 wraz z posadowionymi na nich Zabudowaniami przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji Wnioskodawca oraz Wnioskodawca 2 będą mogli zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT dla dostawy działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 wraz z posadowionymi na nich Zabudowaniami w przypadku złożenia zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytań nr 7-12

W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę 2 w związku ze sprzedażą działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, Wnioskodawca uprawniony jest do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia nieruchomości muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:

1. Dostawa nieruchomości musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych,

2. Dostawa nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia w podatku VAT,

3. Nieruchomość musi być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

Kryteria z punktów 1 i 2 rozstrzygnięte zostały w odpowiedzi na pytania nr 1-6 (przy założeniu, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1-6 zostaną uznane za prawidłowe), a zatem rozstrzygnięcia wymaga kwestia z pkt 3 czyli spełnienie kryterium wykorzystywania działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W pierwszej kolejności wskazać należy, iż budując budynek/budynki wielomieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą, a następnie sprzedając tak wybudowane lokale na rzecz osób trzecich, Wnioskodawca spełniać będzie przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT. Sprzedaż lokali znajdujących się w Bloku stanowić będzie czynność opodatkowaną i nie zwolnioną z podatku VAT. Wobec powyższego, działki nr: 1, 2, 3, 4, 5 i 6 wykorzystywane będą – przez podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT – do wykonywania czynności opodatkowanych (i nie zwolnionych), a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku, gdyby kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 VATU, była w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań od 1-12 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze więc, konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Tym samym nakłady na ulepszenie środków trwałych zmierzają do podjęcia bądź rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującą istotną zmianę cech użytkowych.

Zatem nieruchomości, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy – dla gruntów zabudowanych należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W myśl art. 29a ust. 9 ustawy, przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Jednocześnie należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii czy transakcja polegająca na sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6 przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że nieruchomość będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy 2 wyłącznie w ten sposób, że zostanie ona sprzedana na rzecz Wnioskodawcy niezwłocznie po wydaniu przedmiotowej interpretacji indywidualnej oraz w odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Nieruchomość wraz z Zabudowaniami stanowi towar handlowy. Zatem, nieruchomość nie zostanie przez Wnioskodawcę 2 nabyta i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę 2 w celu zaspokojenia potrzeb osobistych (prywatnych) Wnioskodawcy 2, a zostanie nabyta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę 2 działalności gospodarczej w celu jej dalszego odpłatnego zbycia na rzecz Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawca 2 prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, w konsekwencji planowana sprzedaż dokonywana będzie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy oraz będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednak, jak wskazano powyżej, czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT może jednocześnie być zwolniona od tego podatku.

W opisie sprawy wskazano, że:

1. Budynek mieszkalny znajdujący się na działkach nr 3 i 5 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.; dalej „Prawo budowlane”).

2. Każdy z budynków znajdujących się na działkach nr 6 oraz 4 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

3. Na działkach nr 6 oraz 4 znajdują się ponadto drogi i place z asfaltobetonu i betonu służące do przejazdu pojazdów, parkowania pojazdów i składowania towarów, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

4. Plac asfaltowy znajdujący się na działce nr 2 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

5. Zbiornik wybieralny na działce numer 1 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

6. Budynek niemieszkalny znajdujący się na działce numer 1 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

7. Wiata na sprzęt na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego.

W konsekwencji należy uznać, że każda ze sprzedawanych działek stanowi grunt zabudowany.

Odnosząc się do transakcji polegającej na sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, należy wskazać, że w celu ustalenia, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. działek – które to zabudowania stanowią budynki/budowle związane z gruntem w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionych na danej działce budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Wnioskodawca wskazał również, że w odniesieniu do każdej działki wchodzącej w skład Nieruchomości: Wszystkie Zabudowania na Nieruchomości zostały oddane do używania przed 1999 r., a więc na ponad 2 lata przed sprzedażą Nieruchomości przez Aktualnego Właściciela na rzecz Wnioskodawcy 2, jak i sprzedażą Nieruchomości przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy. Aktualny Właściciel w okresie co najmniej od 2010 r. nie dokonywał nakładów zwiększających wartość Zabudowań ani nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej. Wnioskodawca 2 również nie dokonywał i nie będzie dokonywał nakładów zwiększających wartość Zabudowań ani nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Ponadto Zainteresowani wskazują przy tym, że w odniesieniu do wszystkich z Zabudowań znajdujących się na Nieruchomości pomiędzy pierwszym oddaniem ich do używania, a sprzedażą przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Analizując powyższe informacje, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana transakcja sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, zabudowanych budynkami/budowlami, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem doszło już do pierwszego zajęcia (używania). Od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu planowanej Transakcji sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu (Działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6**), na którym są posadowione budynki/budowle trwale związane z gruntem, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.**

W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Jednocześnie Zainteresowani mogą zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie transakcji według właściwej stawki podatku, w przypadku, gdy zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również kwestii, czy Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur/faktury dokumentującej zakup nieruchomości (działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z budynkami/budowlami), biorąc pod uwagę przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego działalność opodatkowaną Nabywcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Nieruchomość, o której mowa we wniosku, a którą Kupujący zamierza nabyć, wykorzystywana będzie przez Nabywcę (czynnego podatnika podatku VAT) wyłącznie w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, bowiem jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca planuje wybudować na Nieruchomości budynek lub budynki wielomieszkaniowe z lokalami mieszkalnymi i usługowymi wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci w szczególności parkingów i dróg dojazdowych (dalej jako „Blok”). Następnie Wnioskodawca będzie sprzedawał lokale znajdujące się w Bloku na rzecz osób trzecich w wykonaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie zwolnionych z podatku VAT.

Zatem, nie zaistnieją przesłanki wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego przewidziane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, gdyż transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, w odniesieniu do planowanej Transakcji znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym strony Transakcji zadeklarowały złożenie przed dokonaniem tej Transakcji wspólnego oświadczenia (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy) o rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania dostawy podatkiem VAT.

Zatem Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż opisanej Nieruchomości, tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym i Kupujący zadeklaruje ją do zwrotu na rachunek bankowy, to Kupującemu będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz do zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

Zatem w sytuacji, gdy Strony Transakcji spełnią warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy i skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania w stosunku do planowanej Transakcji sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku, wówczas Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. Transakcję na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy oraz do zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad należnym**.**

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).