0112-KDIL3.4012.306.2021.2.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej sprzedaży opartej o tzw. sztuczną inteligencję formatu zaawansowanego z użyciem innowacyjnego bezobsługowego automatu sprzedażowego oraz oznaczania tej sprzedaży w JPK_VAT symbolem „WEW”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2021 r. (wpływ 4 października 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Posiada status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. Przeważającym PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) Spółki jest 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami.

Wnioskodawca zamierza prowadzić sprzedaż z użyciem innowacyjnego, opartego o tzw. sztuczną inteligencję formatu zaawansowanego, bezobsługowego automatu sprzedażowego, nazywanego roboczo „(…)” (dalej: (…)). Umieszczanie (…) jest planowane m.in. w centrach handlowych, biurowcach, halach dworcowych i innych samodzielnych obiektach budowlanych.

(…) będzie wolnostojącą konstrukcją, autonomicznie i automatycznie obsługującą proces sprzedaży znajdujących się w niej produktów (towarów). (…) nie będzie tymczasowym obiektem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 5) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Zgodnie z założeniami (…) ma zajmować powierzchnię do 12 m2, będzie lokalizowany przede wszystkim w ciągach komunikacyjnych z dużym natężeniem ruchu. Po podłączeniu do źródła zasilania oraz zatowarowaniu (…) jest gotowy do użytku.

Konstrukcyjnie (…) będzie stanowiło wydzieloną szybami przestrzeń z umieszczonymi wewnątrz różnego rodzaju standami (regały, lodówki, kawomaty itp.) zawierającymi produkty do nabycia. W (…) półki z produktami będą otwarte cały czas (tj. nie ma zamykanych szaf na wybrane produkty, z wyjątkiem lodówek). Aby kupujący mógł otrzymać towar, konieczne będzie wejście do zamkniętej przestrzeni poprzez bramkę aktywowaną przez klienta przy użyciu karty płatniczej. Po przyłożeniu karty płatniczej do terminala przed wejściem, (…) się otworzy i klient będzie mógł dokonać zakupów poprzez zabranie z półek kupowanych towarów.

(…) będzie całkowicie autonomiczne: rozpoznanie przez (…) produktów, które klient kupuje poprzez ściągnięcie ich ze standów obsługiwane jest poprzez zestaw zainstalowanych kamer. Klient nabywa produkty, które podjął z półek/lodówek i przed opuszczeniem (…) nie odłoży ich na miejsce, skąd zostały zabrane. W przypadku kawomatów kawa zostanie przygotowana według wskazanych przez klienta parametrów i podana w odpowiednim kubku. Przed zakupem produktu, klient będzie miał możliwość zapoznania się z danymi dotyczącymi sprzedaży, a w szczególności z ceną produktu. W momencie wyjścia ze strefy (…), karta płatnicza klienta zostanie obciążona kwotą zakupów (wybranych produktów), w tym ewentualnie zakupionej kawy (kawomaty nie są wyposażone w osobne mechanizmy płatnicze - cała płatność odbywa się przy wyjściu z (…)).

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości w ramach (…) będzie oferował także inne usługi np. sprzedaż biletów (w ich przypadku również nie będą występować osobne płatności, tylko jedna płatność przy wyjściu). Jeśli klient przed wyjściem z (…) nie zakupi żadnego produktu (lub usługi), to w momencie wyjścia z (…) jego karta nie zostanie w żaden sposób obciążona.

W ramach (…) nie będzie możliwości płatności gotówką (banknotami lub bilonem). Płatności dokonywane przez klientów za pośrednictwem systemów kartowych będą wpływały na rachunek bankowy operatora (…) prowadzony przez bank z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Historia transakcji będzie zapisana w systemie informatycznym Wnioskodawcy oraz systemie bankowym (lista transakcji kartowych). Dane będą gromadzone w sposób umożliwiający powiązanie płatności z konkretną transakcją.

W (…) nie ma personelu ani kas sklepowych (nawet kasy w formie samoobsługowej). Klient obsługuje (…) w następujący sposób: klient samodzielnie wybiera produkty, które chce nabyć, a rozpoznanie produktów wybranych przez klienta do nabycia następuje automatycznie, bez udziału człowieka. Następnie klient płaci bez udziału obsługi (środki pobierane są z karty płatniczej) kwotę odpowiadającą wartości wybranych z (…) produktów. Uruchomienie (…), obsługa (…) i płatność odbywa się w sposób automatyczny, wszystkie czynności samodzielnie obsługuje klient.

(…) ma być dostępne w godzinach otwarcia obiektu, w którym zostanie umieszczony (np. galerii handlowej), a gdy obiekt, w którym (…) jest zlokalizowane, jest otwarty 24h na dobę - cały czas.

(…) nie posiada zaplecza, cała przestrzeń (…) jest przeznaczona do przechowywania i wystawienia towarów dla klientów. Czynności takie jak zatowarowanie, sprzątanie, serwis kawomatu lub inne w (…) wymagają zewnętrznego serwisu. Serwis taki będzie realizowany przez personel zatrudniony przez Wnioskodawcę. W tym czasie klienci nie będą mogli korzystać z (…). Personel ten nie będzie uczestniczył w jakikolwiek sposób w procesie sprzedaży produktów. (…) ma 2,6 m wysokości. Konstrukcja (…) to stalowy szkielet, obudowany szybami, w tym podwieszanym sufitem, który ma umożliwiać zamontowanie kamer wykorzystujących technologię sztucznej inteligencji. (…) nie jest przykręcane, ani w inny sposób przytwierdzane do podłoża, a jedynie ustawiane w miejscu docelowym. Szkielet jest dociążony specjalną platformą dociążającą, do której przytwierdzona jest również bramka fizyczna (bramka również nie jest przykręcana do podłoża). Po rozłożeniu (…) może być wyniesione z jednego obiektu np. w celu ustawienia w innym miejscu. (…) nie ma drzwi, jest tylko wspomniana bramka fizyczna, która po przejściu jednej osoby automatycznie się zamyka. Oznacza to, że z (…) w danej chwili może kupować tylko 1 osoba.

Kamery wykorzystujące technologię sztucznej inteligencji muszą być zainstalowane w (…), gdyż to one rozpoznają towar, jaki klient kupuje - bez kamer proces sprzedaży nie działa. W (…) nie ma czujników na półkach, system opiera się jedynie na kamerach.

Wnioskodawca wskazuje, że przed 1 stycznia 2019 r. nie rozpoczął ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej czynności wymienionych w poz. 39-40 załącznika do Rozporządzenia.

W ramach (…) nie będą sprzedawane towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Historia wszystkich transakcji będzie zapisywana i przechowywana przez Wnioskodawcę w ramach systemu teleinformatycznego (…) zintegrowanego z systemem księgowym Wnioskodawcy. System będzie umożliwiać generowanie okresowych raportów (np. dziennych lub miesięcznych) obejmujących zestawienie transakcji oraz wartość sprzedaży oraz kwotę podatku VAT (podatek od towarów i usług) należnego z podziałem na poszczególne stawki podatku.

W wezwaniu z dnia 20 września 2021 r., znak 0112-KDIL3.4012.306.2021.1.MS poproszono Wnioskodawcę o doprecyzowanie opisu sprawy w przypadku sprzedaży usług w (`(...)`) o informacje w jaki sposób system będzie umożliwiał powiązanie płatności z konkretną transakcją? Z jakich ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie będzie wynikało jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy?

Wnioskodawca odpowiadając na powyższe pytania w piśmie otrzymanym 4 października 2021 r. wskazał, że kamery rozpoznające produkty pobierane przez klienta, a także urządzenia świadczące usługi (np. kawomaty), stanowiące część (…), będą połączone z systemem informatycznym (…) zintegrowanym z systemem płatności (terminalem płatniczym). W związku z czym do systemu informatycznego (…) będą przekazywane informacje dotyczące rodzaju zakupionych produktów (usług) oraz ich ceny (w tym podatku VAT).

W ramach systemu informatycznego obsługującego transakcje będzie prowadzona ewidencja zawierająca dane dotyczące poszczególnych transakcji (płatności), w szczególności datę i godzinę, listę zakupionych produktów (usług), ich cenę netto z rozbiciem na poszczególne towary i usługi oraz kwotę należnego podatku z podziałem na odpowiednie stawki. Powyższa ewidencja będzie przechowywana w formie elektronicznej przez okres wskazany w art. 86 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. z dnia 21 lipca 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540).

Na podstawie wskazanej wyżej ewidencji Wnioskodawca będzie mógł jednoznacznie stwierdzić, że dana płatność (dokonana o danej godzinie i w danej kwocie) dotyczy konkretnej transakcji, obejmującej dane produkty lub usługi. Ponadto, Wnioskodawca będzie mógł generować z systemu okresowe raporty w formie elektronicznej lub jako wydruk zawierające wyżej wskazane informacje.

Pytania

1. Czy sprzedaż prowadzona przez Wnioskodawcę za pomocą (`(...)`) będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kas rejestrujących na podstawie § 2 Rozporządzenia w związku z poz. 39-40 załącznika do Rozporządzenia?

2. Czy prawidłowe będzie działanie Wnioskodawcy, polegające na ujmowaniu sprzedaży za pomocą (`(...)`) w ewidencji VAT (JPK) na podstawie dokumentów wewnętrznych, np. raportów miesięcznych oznaczonych w ewidencji symbolem „WEW”, jeżeli Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prowadzona z wykorzystaniem (…) będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących jako dostawa produktów dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar lub jako świadczenie usług przy użyciu urządzeń w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie, w myśl art. 111 ust. 8 zdanie pierwsze ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

Zgodnie z § 2 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do tego rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do Rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 39 załącznika do Rozporządzenia wymieniona jest „Dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar ”.

Z kolei w pkt 40 załącznika wymienione zostały „usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1. bilonie lub banknotach, lub

2. innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła".

Pojęcie urządzenie do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar nie jest zdefiniowane ani w Rozporządzeniu, ani w ustawie o VAT.

Pomocniczo można odwołać się jednak do nazw grupować statystycznych PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) i CN, by ustalić jak należałoby sklasyfikować (…), gdyby jako całość był on przedmiotem dostawy. W tym celu należy posłużyć się Zasadami Metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej stanowiącymi element Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2020/1577 z dnia 21 września 2020 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Zgodnie art. 3 lit. a) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Na podstawie tej reguły jako grupowania właściwe dla (…) należy rozważyć:

• automaty sprzedające - 28.29.43.0 PKWiU oraz
• automaty do sprzedaży różnych towarów (na przykład znaczków pocztowych, papierosów, potraw lub napojów) - 8476 CN.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) - wersja z dnia 25 marca 2019 r., grupowanie 28.29.43.0 obejmuje także automaty wyposażone w przegródki, z których towar wyjmuje się ręcznie po wrzuceniu monety lub żetonu i np. naciśnięciu przycisku odblokowującego zamek odpowiedniej przegródki, nie obejmuje natomiast automatów, które wydają wyrób, ale nie są zaopatrzone w urządzenie do przyjmowania zapłaty, np. automatów do rozlewania gorących lub zimnych napojów bez urządzenia do przyjmowania zapłaty, sklasyfikowanych w 28.93.15.0.

W wyjaśnieniach do CN wskazuje się, że pozycja 8476 obejmuje różnego rodzaju urządzenia wydające towary po wrzuceniu monet, żetonów lub włożeniu karty magnetycznej do odpowiedniej szczeliny (inne niż urządzenia objęte bardziej szczegółowo w innych pozycjach nomenklatury lub wyłączone z działu na podstawie uwagi do sekcji lub działu). Określenie „sprzedaż” w kontekście niniejszej pozycji odnosi się do wymiany „pieniężnej” między kupującym i maszyną, w celu nabycia produktu. Pozycja niniejsza nie obejmuje urządzeń, które wydają produkt, ale nie są zaopatrzone w urządzenie do przyjmowania zapłaty. (`(...)`) Pozycja obejmuje nie tylko urządzenia, w których sprzedaż odbywa się automatycznie, lecz również aparaty wyposażone w przegródki, z których towar wyjmuje się ręcznie po wrzuceniu monety lub żetonu i np. naciśnięciu przycisku odblokowującego zamek odpowiedniej przegródki. (`(...)`) Pozycja obejmuje urządzenia wyposażone w urządzenia grzewcze, chłodzące lub służące do przygotowywania sprzedawanych produktów (np. sokowirówki, mieszarki do mleka i kawy, mieszarki do lodów itd.), pod warunkiem że podstawową ich funkcją i celem jest automatyczna sprzedaż wyrobów.

Ponadto, w ramach UE funkcjonuje baza wiążących informacji taryfowych, które wyjaśniają, czy konkretny produkt mieści się w ramach danego grupowania. W wiążącej informacji taryfowej z 17 maja 2019 r. sygn. FRBTIFR-WIT-2019-09794 wydanej przez francuskie organy celne wskazano, że do grupowania 8476 należy zaliczyć następujące urządzenie: Samoobsługowa budka fotograficzna, za opłatą dostarczająca autoportret w formie zestawu konstrukcyjnego. Kabina umożliwia sfotografowanie użytkownika, rozpikselowanie portretu i wydrukowanie go na klockach zestawu konstrukcyjnego. Stoisko posiada wszystkie elementy budki fotograficznej (aparat fotograficzny, urządzenie oświetleniowe, 17-calowy ekran dotykowy, komputer, drukarkę atramentową, siedzisko, urządzenie płatnicze z kartami pre- paid) oraz zautomatyzowany system dostarczający pudełka z grą, w których znajdują się plastikowe klocki do wykonania portretu mozaikowego. Stoisko oprócz gry dostarcza rozpikselowane zdjęcie. Wymiary kabiny (szerokość x głębokość x wysokość): 210 x75x 192 cm, waga: 525 kg. [tłumaczenie z języka francuskiego].

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia do klasyfikacji statystycznych należy uznać, że (…) mieści w ramach PKWiU: 28.29.43.0 oraz CN: 8476. (…) wypełnia charakterystykę tych urządzeń, na którą składa się umożliwienie konsumentowi bezobsługowego pobrania towarów i dokonania płatności.

Nie ma również wątpliwości, że automaty sprzedające 28.29.43.0 PKWiU oraz automaty do sprzedaży różnych towarów CN: 8476 stanowią urządzenia służące do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar w rozumieniu poz. 39 załącznika do Rozporządzenia.

Warto wskazać, że ani Rozporządzenie ani klasyfikacje statystyczne nie wyznaczają technologii, która umożliwia bezobsługową sprzedaż. Mogą to być więc rozwiązania mechaniczne, elektroniczne, ale również autonomiczne oparte o sztuczną inteligencję, jak (…). Kluczowym elementem są funkcje realizowane przez urządzenia sprzedającego. Nie ma również znaczenia kształt urządzenia do automatycznej sprzedaży. Przepisy Rozporządzenia i ustawy o VAT są neutralne pod kątem technologicznym i nie stoją na przeszkodzie, aby urządzenie służące do automatycznej sprzedaży miało kształt i format wydzielonej przestrzeni - takiej jak (…).

Tożsame podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z 20 grudnia 2019 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.582.2019.2.MN), której przedmiotem było urządzenie umożliwiające samodzielne pobieranie produktów przez klienta i automatyczne obciążanie jego karty płatniczej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powyższej interpretacji potwierdził m.in., że „wydanie towaru” przez urządzenie, o którym mowa w poz. 39 załącznika do Rozporządzenia, obejmuje również umożliwienie klientowi zabrania kupowanych produktów z urządzenia.

Konkludując, w ocenie Wnioskodawcy, (…) spełnia wszystkie przesłanki urządzenia, o którym mowa w poz. 39 załącznika do Rozporządzenia: realizuje dostawę produktów (rzeczy), jest urządzeniem służącym do automatycznej sprzedaży oraz w systemie bezobsługowym przyjmuje należność (w tym wypadku - kartą płatniczą) i wydaje towar.

Z powyższego wynika także, że (…) będzie spełniać warunki zwolnienia również na podstawie poz. 40 załącznika do Rozporządzenia. Będzie ono bowiem stanowić urządzenie obsługiwane przez klienta, przyjmującym bezobsługowo płatności w formie bezgotówkowej, a dodatkowo system sprzedaży będzie umożliwiać powiązanie płatności z konkretną transakcją.

W związku z powyższym, sprzedaż w ramach (…) będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy pomocy kas rejestrujących na podstawie poz. 39 (w odniesieniu do towarów) i poz. 40 (w odniesieniu do usług) załącznika do Rozporządzenia.

W zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż produktów za pomocą (…), będzie on mógł ujmować w ewidencji VAT (JPK) na podstawie dokumentów wewnętrznych np. raportów miesięcznych.

Co do zasady, przepisy ustawy o VAT nie przewidują obowiązku dokumentowania sprzedaży, która podlega zwolnieniu od obowiązku rejestrowania za pomocą kasy rejestrującej, za pomocą innych dokumentów. Jednakże z uwagi na treść art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, nie zwalnia to z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży dokonywanej za pomocą (…), która zdaniem Wnioskodawcy powinna być dokumentowana za pomocą dokumentów wewnętrznych.

W praktyce obecnie ewidencjonowanie sprzedaży z automatów sprzedających odbywa się na podstawie różnego typu dokumentów wewnętrznych - przykładowo raportów z okresowego poboru gotówki z automatu (w przypadku automatów przyjmujących gotówkę). Automaty sprzedające mogą być także wyposażone w tzw. telemetrię, czyli urządzenia umożliwiające pomiar i transmisję danych na odległość. Urządzenie tego typu powinno być w stanie generować okresowy raport sprzedaży (np. miesięczny). Zdaniem Wnioskodawcy, raport tego typu może stanowić podstawę do zaewidencjonowania oraz rozliczenia sprzedaży z wykorzystaniem automatów na potrzeby VAT, pod warunkiem że zapewnia on rzetelność, autentyczność i integralność danych sprzedażowych.

Wnioskodawca pragnie także zauważyć, że w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2018 r. (0115-KDIT1-1.4012.695.2018.1.MM) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził pośrednio możliwość dokumentowania sprzedaży za pomocą gotówkowych automatów sprzedażowych dla celów VAT poprzez okresowe (co najmniej miesięczne) protokoły dokumentujące wartość środków pieniężnych znajdujących się we wrzutniku. Tym bardziej więc, z uwagi na opisany sposób funkcjonowania (…), który pozwala precyzyjnie określić liczbę dokonanych za pomocą kart płatniczych transakcji i przypisać do nich sprzedaż konkretnych towarów lub usług, zdaniem Wnioskodawcy, dopuszczalny dla celów rozliczeń podatkowych powinien być dokument wewnętrzny w postaci raportu generowanego z (…), który wskazywałby wartość dokonanej sprzedaży w podziale na stawki VAT poszczególnych produktów.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż taka może być uwzględniona w pojedynczej pozycji ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT (z podziałem na stosowne stawki VAT) bez konieczności uwzględniania każdej sprzedaży osobno. Pozycja ta powinna zostać oznaczona wówczas symbolem „WEW", jako udokumentowana dokumentem wewnętrznym, zgodnie z § 10 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. 2019 poz. 1988 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Należy jednak zauważyć, że na mocy delegacji ustawowej zawartej w przepisie art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r., poz. 2519, ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 2 rozporządzenia).

Pod poz. 39 ww. załącznika została wymieniona dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar.

Natomiast w poz. 40 zapisano zwolnienie dla usługi świadczony przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1. bilonie lub banknotach, lub

2. innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczą przedmiotu działalności.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1. dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli (CN ex 8407, ex 8408 20),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych [(CN ex 8708 z wyłączeniem 8708 21, 8708 29, 8708 95), (CN ex 9401 90 80)] (z wyłączeniem motocykli), to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych),

h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),

i) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

m) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,

n) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na kod CN, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów;

2. świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 52.21, PKWiU 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

Natomiast w § 8 ust. 3 rozporządzenia zapisano, że w przypadku podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2019 r. rozpoczęli ewidencjonowanie czynności wymienionych w poz. 39 lub 40 załącznika do niniejszego rozporządzenia, zwolnienia, o którym mowa w § 2, w zakresie tych czynności ewidencjonowanych nie stosuje się.

Od dnia 1 stycznia 2022 r. w/w rozporządzenie zastąpione zostało rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Posiada status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza prowadzić sprzedaż z użyciem innowacyjnego, opartego o tzw. sztuczną inteligencję formatu zaawansowanego, bezobsługowego automatu sprzedażowego, nazywanego roboczo „(…)” (dalej: (…)). Umieszczanie (…) jest planowane m.in. w centrach handlowych, biurowcach, halach dworcowych i innych samodzielnych obiektach budowlanych.

(…) będzie wolnostojącą konstrukcją, autonomicznie i automatycznie obsługującą proces sprzedaży znajdujących się w niej produktów (towarów). Zgodnie z założeniami (…) ma zajmować powierzchnię do 12 m2, będzie lokalizowany przede wszystkim w ciągach komunikacyjnych z dużym natężeniem ruchu. Po podłączeniu do źródła zasilania oraz zatowarowaniu (…) jest gotowy do użytku.

Konstrukcyjnie (…) będzie stanowiło wydzieloną szybami przestrzeń z umieszczonymi wewnątrz różnego rodzaju standami (regały, lodówki, kawomaty itp.) zawierającymi produkty do nabycia. Aby kupujący mógł otrzymać towar, konieczne będzie wejście do zamkniętej przestrzeni poprzez bramkę aktywowaną przez klienta przy użyciu karty płatniczej. Po przyłożeniu karty płatniczej do terminala przed wejściem, (…) się otworzy i klient będzie mógł dokonać zakupów poprzez zabranie z półek kupowanych towarów.

(…) będzie całkowicie autonomiczne: rozpoznanie przez (…) produktów, które klient kupuje poprzez ściągnięcie ich ze standów obsługiwane jest poprzez zestaw zainstalowanych kamer. Klient nabywa produkty, które podjął z półek/lodówek i przed opuszczeniem (…) nie odłoży ich na miejsce, skąd zostały zabrane. W przypadku kawomatów kawa zostanie przygotowana według wskazanych przez klienta parametrów i podana w odpowiednim kubku. Przed zakupem produktu, klient będzie miał możliwość zapoznania się z danymi dotyczącymi sprzedaży, a w szczególności z ceną produktu. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości w ramach (…) będzie oferował także inne usługi np. sprzedaż biletów.

W momencie wyjścia ze strefy (…), karta płatnicza klienta zostanie obciążona kwotą zakupów (wybranych produktów), w tym ewentualnie zakupionej kawy (kawomaty nie są wyposażone w osobne mechanizmy płatnicze - cała płatność odbywa się przy wyjściu z (…)).

W ramach (…) nie będzie możliwości płatności gotówką (banknotami lub bilonem). Płatności dokonywane przez klientów za pośrednictwem systemów kartowych będą wpływały na rachunek bankowy operatora (…) prowadzony przez bank z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Historia transakcji będzie zapisana w systemie informatycznym Wnioskodawcy oraz systemie bankowym (lista transakcji kartowych). Dane będą gromadzone w sposób umożliwiający powiązanie płatności z konkretną transakcją.

W (…) nie ma personelu ani kas sklepowych (nawet kasy w formie samoobsługowej). Klient obsługuje (…) w następujący sposób: klient samodzielnie wybiera produkty, które chce nabyć, a rozpoznanie produktów wybranych przez klienta do nabycia następuje automatycznie, bez udziału człowieka. Następnie klient płaci bez udziału obsługi (środki pobierane są z karty płatniczej) kwotę odpowiadającą wartości wybranych z (…) produktów. Uruchomienie (…), obsługa (…) i płatność odbywa się w sposób automatyczny, wszystkie czynności samodzielnie obsługuje klient.

(…) ma być dostępne w godzinach otwarcia obiektu, w którym zostanie umieszczony (np. galerii handlowej), a gdy obiekt, w którym (…) jest zlokalizowane, jest otwarty 24h na dobę - cały czas.

(`(...)`) nie posiada zaplecza, cała przestrzeń (`(...)`) jest przeznaczona do przechowywania i wystawienia towarów dla klientów. Po rozłożeniu (`(...)`) może być wyniesione z jednego obiektu np. w celu ustawienia w innym miejscu. (`(...)`) nie ma drzwi, jest tylko wspomniana bramka fizyczna, która po przejściu jednej osoby automatycznie się zamyka. Oznacza to, że z (`(...)`) w danej chwili może kupować tylko 1 osoba.

Kamery wykorzystujące technologię sztucznej inteligencji muszą być zainstalowane w (`(...)`), gdyż to one rozpoznają towar, jaki klient kupuje - bez kamer proces sprzedaży nie działa. W (`(...)`) nie ma czujników na półkach, system opiera się jedynie na kamerach.

Historia wszystkich transakcji będzie zapisywana i przechowywana przez Wnioskodawcę w ramach systemu teleinformatycznego (`(...)`) zintegrowanego z systemem księgowym Wnioskodawcy. System będzie umożliwiać generowanie okresowych raportów (np. dziennych lub miesięcznych) obejmujących zestawienie transakcji oraz wartość sprzedaży oraz kwotę podatku VAT należnego z podziałem na poszczególne stawki podatku.

Kamery rozpoznające produkty pobierane przez klienta, a także urządzenia świadczące usługi (np. kawomaty), stanowiące część (`(...)`), będą połączone z systemem informatycznym (`(...)`) zintegrowanym z systemem płatności (terminalem płatniczym). W związku z czym do systemu informatycznego (`(...)`) będą przekazywane informacje dotyczące rodzaju zakupionych produktów (usług) oraz ich ceny (w tym podatku VAT).

W ramach systemu informatycznego obsługującego transakcje będzie prowadzona ewidencja zawierająca dane dotyczące poszczególnych transakcji (płatności), w szczególności datę i godzinę, listę zakupionych produktów (usług), ich cenę netto z rozbiciem na poszczególne towary i usługi oraz kwotę należnego podatku z podziałem na odpowiednie stawki. Powyższa ewidencja będzie przechowywana w formie elektronicznej przez okres wskazany w art. 86 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. z dnia 21 lipca 2021 r.)

Na podstawie wskazanej wyżej ewidencji Wnioskodawca będzie mógł jednoznacznie stwierdzić, że dana płatność (dokonana o danej godzinie i w danej kwocie) dotyczy konkretnej transakcji, obejmującej dane produkty lub usługi.

Ponadto, Wnioskodawca będzie mógł generować z systemu okresowe raporty w formie elektronicznej lub jako wydruk zawierające wyżej wskazane informacje.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów i usług na podstawie poz. 39-40 załącznika do rozporządzenia.

Jak już wcześniej wspomniano, w poz. 39 załącznika do rozporządzenia jako czynności zwolnione z ewidencjonowania na kasie rejestrującej została wymieniona dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar.

Dalej, w poz. 40 zapisano zwolnienie dla usługi świadczony przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1. bilonie lub banknotach, lub

2. innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

W rozpatrywanej sprawie należy także odnieść się do § 4 rozporządzenia, który ustanawia katalog czynności, które – co do zasady – muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednak jak uściślił Wnioskodawca - w ramach (`(...)`) nie będą sprzedawane towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Dodatkowo Wnioskodawca podał, że przed 1 stycznia 2019 r. nie rozpoczął ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej czynności wymienionych w poz. 39-40 załącznika do Rozporządzenia.

Ponadto w treści wniosku Wnioskodawca wskazał: „należy uznać, że (`(...)`) mieści w ramach PKWiU: 28.29.43.0 oraz CN: 8476. (`(...)`) wypełnia charakterystykę tych urządzeń, na którą składa się umożliwienie konsumentowi bezobsługowego pobrania towarów i dokonania płatności. Nie ma również wątpliwości, że automaty sprzedające 28.29.43.0 PKWiU oraz automaty do sprzedaży różnych towarów CN: 8476 stanowią urządzenia służące do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar w rozumieniu poz. 39 załącznika do Rozporządzenia.

(…)Konkludując, w ocenie Wnioskodawcy, (`(...)`) spełnia wszystkie przesłanki urządzenia, o którym mowa w poz. 39 załącznika do Rozporządzenia: realizuje dostawę produktów (rzeczy), jest urządzeniem służącym do automatycznej sprzedaży oraz w systemie bezobsługowym przyjmuje należność (w tym wypadku - kartą płatniczą) i wydaje towar.

(…) będzie spełniać warunki zwolnienia również na podstawie poz. 40 załącznika do Rozporządzenia. Będzie ono bowiem stanowić urządzenie obsługiwane przez klienta, przyjmującym bezobsługowo płatności w formie bezgotówkowej, a dodatkowo system sprzedaży będzie umożliwiać powiązanie płatności z konkretną transakcją.”

Opisane zdarzenie przyszłe dotyczy sprzedaży z użyciem innowacyjnego, opartego o tzw. sztuczną inteligencję formatu zaawansowanego, bezobsługowego automatu sprzedażowego (`(...)`). Umieszczanie (`(...)`) jest planowane m.in. w centrach handlowych, biurowcach, halach dworcowych i innych samodzielnych obiektach budowlanych. (`(...)`) będzie wolnostojącą konstrukcją, autonomicznie i automatycznie obsługującą proces sprzedaży znajdujących się w niej produktów (towarów) oraz świadczenia usług. Zatem (`(...)`) to nowoczesne urządzenie służące do sprzedaży samoobsługowej (automat sprzedający).

Podatnik wskazał na sprzedaż w (`(...)`) towarów, kawy oraz biletów. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione warunki umożliwiające zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 39 i 40 rozporządzenia, z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej opisanej sprzedaży.

Podsumowując, uwzględniając powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w związku ze sprzedażą z użyciem innowacyjnego, opartego o tzw. sztuczną inteligencję formatu zaawansowanego w bezobsługowych automatach sprzedażowych, tzw. (`(...)`) Wnioskodawca będzie miał prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 i 40 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ujmowaniu sprzedaży prowadzonej za pomocą (`(...)`) (jeżeli Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej) w ewidencji JPK_VAT na podstawie dokumentów wewnętrznych, (raportów miesięcznych) oznaczonych w ewidencji symbolem „WEW”.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Natomiast z treści art. 109 ust. 1 wynika, że podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3. kontrahentów;

4. dowodów sprzedaży i zakupów.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, które stanowią o upoważnieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia określającego:

• szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy (art. 99 ust. 13b ustawy),
• szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno - organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji (art. 109 ust. 14 ustawy)

wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, ze zm.; dalej: rozporządzenie).

W rozporządzeniu określono:

1. szczegółowy zakres danych zawartych w:

a) deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

b) ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, zwanej dalej „ewidencją”;

2. objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy.

Od dnia 1 października 2020 r., na mocy rozporządzenia, został wprowadzony obowiązek wykazywania w ewidencji m.in. odpowiedniego symbolu oznaczającego określoną procedurę podatkową.

Rozporządzenie w § 10 zobowiązuje podmioty do wskazywania określonych danych w celu prawidłowego rozliczenia podatku należnego.

I tak, zgodnie z § 10 ust. 5 ewidencja zawiera następujące oznaczenia dowodów sprzedaży:

1. „RO” – dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących;

2. „WEW” – dokument wewnętrzny;

3. „FP” – faktura, o której mowa w art. 109 ust. 3d ustawy.

Oznaczenie „WEW” dotyczy między innymi czynności, które nie są udokumentowane oryginalnymi dokumentami zakupu/sprzedaży tj. fakturą i dotyczy między innymi:

• nieodpłatnego przekazania towarów na cele osobiste,
• korekty rocznej podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia podatku naliczonego,
• sprzedaży zwolnionej dla której nie wystawiono faktury,
• sprzedaży bezrachunkowej (sprzedaży na rzecz osób fizycznych która jest zwolniona z ewidencji na kasie fiskalnej),
• rozliczenie „importu usługi” dla której nie została wystawiona faktura.

Zatem, sprzedaż nieewidencjonowaną na kasie rejestrującej i dla której nie jest wystawiona jednocześnie faktura należy wykazać na podstawie zapisu zbiorczego oznaczanego „WEW”.

Podsumowując, stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej**,** sprzedaż dokonaną za pomocą (`(...)`), w swoim pliku JPK_V7M będzie ujmował na podstawie dokumentów wewnętrznych, (raportów miesięcznych) oznaczonych symbolem „WEW”.

Końcowo, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy je uznać również za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu złożenia wniosku.

Dodatkowo informujemy, że przepisy na które Państwo powoływaliście się we wniosku obowiązywały do końca grudnia 2021 r. W dniu 28 grudnia 2021 r. zostało opublikowane nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.), którego przepisy obowiązują do dnia 31 grudnia 2023 r.

Zgodnie z § 2 ust. 1 zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Na mocy aktualnie obowiązującego rozporządzenia przepisy poz. 39 i 40 załącznika brzmią podobnie. Ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży a kasie rejestrującej może korzystać:

Poz. 39 - Dostawa towarów przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar.

Poz. 40 - Świadczenie usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1. bilonie lub banknotach, lub

2. innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła

Należy mieć na uwadze, że z powyższych zwolnień nie może korzystań dostawa wymieniona w § 4 Rozporządzenia, m.in. dostawa wyrobów tytoniowych i napojów alkoholowych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).