Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Odział oraz Dział H stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz czy ich przeniesienie do Spółki Przejmującej będzie podlegać opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2022 r. (wpływ 10 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką należącą do globalnej grupy I (dalej: „Grupa I”), będącej międzynarodową grupą (…), specjalizującą się w (…).

I jest (…) spółką z o.o. będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) i podlega opodatkowaniu w (…) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w (…)). Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w (…).

Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest A, będąca spółką akcyjną (…) prawa (…) oraz rezydentem podatkowym (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjną i dystrybucyjną w zakresie (…).

I posiada zakład produkcyjny w (…). (…) produkowane w tym zakładzie, oprócz rynku krajowego, trafiają na rynki kilkunastu krajów z całego świata. W zakładzie wytwarza się i pakuje kilkadziesiąt rodzajów (…).

I posiada także centrum dystrybucyjne w (…), z którego dystrybuowane są produkty handlowe. Wnioskodawca prowadzi działalność dystrybucyjną produktów (…) zakupionych w Grupie I i pełni rolę dystrybutora o rutynowych funkcjach dystrybucyjnych i ograniczonym ryzyku.

Wnioskodawca prowadzi również działalność polegającą na sprzedaży i marketingu wytworzonych produktów (…), wyrobów (…) i (…). Wnioskodawca świadczy także usługi wsparcia w zakresie (…).

W związku z powyższym, działalność Wnioskodawcy można podzielić na następujące linie biznesowe:

1. działalność produkcyjną wykonywaną w Zakładzie (…) (dalej: „Zakład”, „Oddział”)

W ramach Zakładu wykonywana jest produkcja kilkudziesięciu produktów (…). Rocznie produkuje się w Zakładzie (…). Działalność Zakładu obejmuje nie tylko produkcję ww. wyrobów, ale także ich konfekcjonowanie i magazynowanie.

W Zakładzie zatrudnionych jest ok. (…) osób. Zakład obejmuje nieruchomości wykorzystywane do działalności produkcyjnej, w tym specjalne pomieszczenia produkcyjno-techniczne oraz pomieszczenia (…)

Działalność Zakładu i jej wydzielenie do osobnego pionu / sektora działalności Wnioskodawcy zostało sformalizowane poprzez utworzenie oddziału Wnioskodawcy w (…) na mocy stosownej uchwały. Oddział jest również wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego właściwego dla Wnioskodawcy.

2. działalność dystrybucyjna

W ramach działalności dystrybucyjnej Wnioskodawcy, Wnioskodawca kupuje produkty od regionalnych centrów dystrybucyjnych w Grupie I i jest odpowiedzialny za dystrybucję tych produktów na (…) rynku. Nabyte produkty są magazynowane w Centrum Logistycznym w (…), które jest obsługiwane przez podmiot niepowiązany. Wnioskodawca ponosi koszty związane z magazynowaniem produktów w (…) do momentu ich finalnej sprzedaży.

Wewnątrzgrupowe transakcje zakupowo-sprzedażowe oparte są na modelu VMI (vendor-managed inventory), zakładającym, że kupujący (Wnioskodawca) przedstawia sprzedającym regionalnym centrom dystrybucyjnym informacje dotyczące prognozowanej wielkości sprzedaży, zaś po stronie sprzedającego spoczywa odpowiedzialność za zapewnienie odpowiedniego stanu magazynowego.

Dostawa produktów do końcowych odbiorców odbywa się za pośrednictwem podmiotów trzecich na podstawie zawartych z nimi umów. Wnioskodawca ponosi ciężar kosztów transportu i ubezpieczenia towarów.

Wnioskodawca jest zobowiązany dokonywać (…) (dostarczanych przez regionalne centra dystrybucyjne) dopuszczonych do sprzedaży na rynku (…)..

Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów w (…) do trzech głównych grup odbiorców – (…). Wnioskodawca negocjuje z odbiorcami warunki sprzedaży i płatności.

Wnioskodawca pełni również na zasadzie wyłączności czynności administracyjne dotyczące procesu dystrybucji na terenie (…). Funkcje te pełnione są w zakresie kontroli dostaw przychodzących (…), zapewniania oprogramowania dla procesu dystrybucji (Dział T) oraz prowadzenie kontroli ściągalności należności oraz wykonania budżetu (Działy B oraz Finansów).

Obszar działalności dystrybucyjnej Wnioskodawcy obejmuje ponadto wyroby produkowane na zlecenie do podmiotów powiązanych (w tym D z siedzibą w (…), dalej: „D”). Wnioskodawca jest odpowiedzialny w tym zakresie za wdrożenie łańcucha dostaw organizowanego decyzjami podjętymi przez D.

3. działalność w zakresie marketingu

Zgodnie z (…)

Wnioskodawca promuje produkty Grupy przez reklamę w (…). Działania marketingowe prowadzone są głównie przez zespoły marketingowe (…). Zespoły marketingowe w każdym pionie biznesowym odpowiedzialne są za (…).

Dział marketingu zajmuje się również organizacją lub udziałem w lokalnych i międzynarodowych (…).

W ramach Wnioskodawcy funkcjonuje również zespół A (…), który jest odpowiedzialny za monitorowanie, analizowanie i ocenę (…). Wnioskodawca prowadzi, dla własnych potrzeb jak i na zlecenie, badania dotyczące działań marketingowych i promocyjnych, zarówno własnych oraz podmiotów konkurencyjnych. Wnioskodawca prowadzi również działania marketingowe w odniesieniu do (…).

4. działalność w zakresie (…)

W ramach Wnioskodawcy funkcjonuje dział S świadczący usługi na rzecz U. z siedzibą w (…) (dalej: „U”) oraz A polegające na monitorowaniu (…). Usługi wykonywane są na zlecenie właścicieli praw własności intelektualnej Grupy.

Dział S zajmuje się głównie monitorowaniem (…) na rynku (..) w imieniu U oraz A oraz organizowaniem, nadzorowaniem i prowadzeniem lokalnych oraz centralnych projektów (…).

Z kolei działający w strukturze Wnioskodawcy dział R świadczy usługi na rzecz U oraz A polegające na prowadzeniu działań (…).

Działalność Wnioskodawcy w tym obszarze polega także na udzielaniu dodatkowego wsparcia spółkom D oraz E w procesie (…).

Transakcja podziału Wnioskodawcy

Grupa I podjęła w 2020 r. decyzję o dokonaniu wydzielenia do osobnych spółek działalności polegającej na sprzedaży i marketingu produktów (…). Wydzielenie nastąpi w roku 2022. Pierwszym elementem procesu było podjęcie w dniu 9 marca 2020 r. Uchwały Zarządu Wnioskodawcy dotyczącej wydzielenia do osobnej spółki działalności obejmującej sprzedaż i marketing produktów (…). Na mocy tej uchwały, Wnioskodawca prowadzi prace mające na celu wypracowanie ostatecznego modelu reorganizacji oraz jego przeprowadzenie.

W ramach strategii Grupy I, projekt wydzielenia działu H („Projekt”) ma na celu zwiększenie wartości dodanej dla działań biznesu H. Zbudowanie pełnowartościowego i autonomicznego portfela produktów H w postaci wyodrębnionej spółki pozwoli na wzmocnienie profilu działalności. Zintegrowanie działań produkcji i dystrybucji oraz marketingu w funkcjach obsługujących reklamę i dedykowane systemy informatyczne i biznesowe przyczyni się do rozwoju oraz większego przyspieszenia wydajności i koncentracji działań ukierunkowanych na profil H, możliwość szybszego rozwoju biznesu, zwiększenia cyfryzacji wykorzystującej nowe formy działań, marketingu precyzyjnego, wykorzystania nowych form sprzedaży itp.

W dniu 1 lipca 2021 r., w ramach realizacji powyższych działań, Wnioskodawcy wyodrębnił w ramach swojej struktury organizacyjnej osobny dział H, prowadzący samodzielnie działalność polegającą na marketingu i sprzedaży produktów H w ramach Wnioskodawcy. Segment został wyodrębniony w ramach istniejącego segmentu działalności w zakresie sprzedaży i marketingu produktów.

W dniu 20 września 2021 r. Zarząd Wnioskodawcy podjął uchwałę zatwierdzającą plan reorganizacji Wnioskodawcy w celu wdrożenia Projektu. W wyniku wyodrębnienia działu H, następnie dział H zostanie przeniesiony do osobnej spółki działającej w ramach Grupy I – L. (dalej: „L”, „Spółka Przejmująca”).

Z uwagi na fakt specjalizacji fabryki produktów w (…) w obszarze produkcji (…) (fabryka H), proces wyodrębnienia obejmie również działalność produkcyjną Wnioskodawcy skoncentrowaną w zakładzie produkcyjnym w (…), który od początku działalności w ramach Grupy I funkcjonuje jako wyodrębniony oddział Wnioskodawcy w (…).

W ramach dostępnych form restrukturyzacji działalności zdecydowano się na wybór podziału przez wydzielenie, z uwagi na konieczność zapewnienia niezakłóconej kontynuacji dystrybucji i produkcji produktów (`(...)`). Podział spółki, w tym związana nierozerwalnie z tą transakcją zasada sukcesji generalnej praw i obowiązków przypisanych w planie podziału do wydzielanej działalności, zapewnia bowiem niezakłócone kontynuowanie prowadzenia działalności w zakresie wytwarzania i obrotu produktami (`(...)`) poprzez przeniesienie ww. decyzji i pozwoleń na Spółkę Przejmującą.

Mając na uwadze powyższe, zadecydowano o dokonaniu wyodrębnienia oraz wydzielenia działalności Wnioskodawcy w zakresie produkcji (realizowanej przez Zakład), dystrybucji i marketingu produktów (…) (H) do Spółki Przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2000 r., poz. 1526 ze zm. – dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”) w ramach transakcji podziału przez wydzielenie. Głównym czynnikiem decydującym o wyborze tej drogi prawnej jest istnienie zasady sukcesji uniwersalnej w przypadku dokonywania podziału, co w znaczącym stopniu ułatwia proces przenoszenia składników majątkowych. W ramach podziału przez wydzielenie, Spółka dokona przeniesienia części majątku na Spółkę Przejmującą, będącą jednocześnie spółką zależną Wnioskodawcy (który posiada całość udziałów w Spółce Przejmującej). W zamian za otrzymanie części majątku Wnioskodawcy, L dokona emisji nowych udziałów w swoim kapitale zakładowym, które zostaną przydzielone A – jako jedynemu udziałowcowi Spółki dzielonej.

Na mocy podziału przez wydzielenie, na Spółkę Przejmującą przejdą wszystkie prawa i obowiązki przypisane w planie podziału Wnioskodawcy – zarówno o charakterze cywilnoprawnym, jak i publicznoprawnym. Wnioskodawca w momencie dokonania podziału przez wydzielenie będzie posiadał stosowny regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną organizację Wnioskodawcy (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z Regulaminem, każdy rodzaj działalności jest (będzie) wykonywany przez osobny dział, z własną strukturą organizacyjną, osobową i narzędziami potrzebnymi do realizacji przydzielonych funkcji.

Zgodnie z Regulaminem, w ramach Wnioskodawcy będą funkcjonowały następujące, wyodrębnione organizacyjnie jednostki (dalej: Działy) :

1. Zakład w (…)(Oddział),

2. Dział H (dystrybucja, sprzedaż i marketing …),

3. Dział J.

Praca wszystkich Działów będzie nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów / Członków Zarządu / G.M. Wszystkie Działy zostaną także wyposażone w składniki materialne i niematerialne niezbędne do wykonywania funkcji przydzielonych Działom.

W okresie do dnia podziału pracownicy Wnioskodawcy działający w grupie projektowej zajmującej się wyodrębnieniem działalności H do Spółki Przejmującej będą kontynuowali pracę w tym zakresie. Dział rejestracji Wnioskodawcy najpóźniej do dnia podziału przygotuje odpowiednią dokumentację, która pozwoli Spółce Przejmującej na przejęcie funkcji podmiotów odpowiedzialnych lub przedstawicieli podmiotów odpowiedzialnych dla produktów (…) H. Do dnia podziału zostaną przygotowane również projekty wszelkich innych dokumentów, niezbędnych do przejęcia przez Spółkę Przejmującą działalności w sposób niezakłócony (w tym zawiadomienie odpowiednich organów).

Funkcje przydzielone do Oddziału skupiają się przede wszystkim na organizacji procesu produkcji:

• procesu wytwarzania, w tym (…),

• procesu pakowania produktów (…),

• zapewnienie jakości ds. systemów i produkcji (w tym kontrola jakości),

• logistyka oraz planowanie produkcji,

• prowadzenie i utrzymanie magazynu,

• prowadzenie działu technicznego wspierającego funkcje produkcyjne,

• prace badawczo-rozwojowe związane z (…),

• funkcje związane z bezpieczeństwem i ochroną środowiska w związku z procesem produkcji.

Oddział zarządzany jest samodzielnie przez Dyrektora P, który nie odpowiada za żaden inny sektor działalności biznesowej w strukturze Wnioskodawcy.

Funkcje przydzielone do Działu H obejmowałyby z kolei funkcje związane przede wszystkim z produktami (….) (H):

• funkcje związane z rozwojem i marketingiem produktów,

• wsparcie poszczególnych kanałów sprzedaży, w tym e-commerce,

• zarządzanie łańcuchem dostaw,

• wsparcie naukowe (…),

• ogólne wsparcie w zakresie H ze strony finansowej, prawnej, komunikacyjnej, HR,

• zarządzanie zamówieniami H (procurement).

Dział H jest zarządzany samodzielnie przez G.M, który nie odpowiada za żaden inny sektor działalności biznesowej w strukturze Wnioskodawcy.

Funkcje przydzielone do Działu J obejmowałyby:

• realizowanie działalności w zakresie dystrybucji i marketingu (…);

• opieka (…);

• realizowanie działalności w zakresie (…);

• działy realizujące funkcje wsparcia w siedzibie (…) : Administracja, Finanse, IT, HR.

W celu realizacji ww. funkcji, wszystkie Działy zostaną wyposażone w odpowiednie składniki majątkowe i niemajątkowe. W konsekwencji, w skład Oddziału (wydzielanego do Spółki Przejmującej) wejdą następujące składniki:

1. Pracownicy przypisani do Oddziału.

2. Wszystkie umowy, zlecenia sprzedaży, zlecenia zakupu, instrumenty i inne zobowiązania, obowiązki i uzgodnienia, których stroną jest Wnioskodawca i które są związane z działalnością Oddziału.

3. Wszystkie zapasy surowców, aktywnych składników (…) – (…), zapasy produkcji w toku, zapasy towarów będących w tranzycie i gotowych produktów, które są wyłącznie związane z działalnością Oddziału.

4. Wszystkie własne aktywa i obiekty nieruchomościowe (w tym wszelkie służebności i inne prawa i korzyści z nimi związane), które są wyłącznie związane z działalnością Oddziału, jak również wszystkie umowy najmu, podnajmu, licencyjne i uzgodnienia dotyczące użytkowania nieruchomości (w tym wszelkiego rodzaju kaucje i inne kwoty przechowywane przez Wnioskodawcę), które są powiązane z działalnością Oddziału.

5. Wszystkie aktywa przemysłowe powiązane z działalnością Oddziału.

6. Urządzenia oraz pojazdy związane z działalnością Oddziału.

7. Wszystkie trwające projekty rozwojowe powiązane z działalnością Oddziału.

8. Wszystkie dokumenty związane z działalnością Oddziału, w tym wszystkie księgi, rejestry, raporty i inne dokumenty i informacje dotyczące planów działalności, budżetów, danych finansowych i rachunkowych, informacji i badań marki, własności intelektualnej, dostawców, produkcji, klientów, prac badawczo-rozwojowych dotyczących produktów, urządzeń i usług Oddziału, faktur, działalności marketingowej i reklamowej, polityk, procedur, technik, systemów, regulaminów lub instrukcji pracy, materiałów szkoleniowych, instrukcji i dokumentacji obsługi oraz podręczniki i dokumentacja z zakresu produkcji, instrukcjami i dokumentacją dot. bieżącego działania, w jakiejkolwiek postaci.

9. Wszystkie należności związane z działalnością Oddziału.

10. Wszystkie licencje, pozwolenia, zaświadczenia, zezwolenia, rejestracje, zgody oraz inne upoważnienia i zatwierdzenia ze strony organów rządowych (międzynarodowych, krajowych, gminnych, lokalnych lub administracyjnych) związane z działalnością Oddziału.

11. Wszystkie umowy pożyczki zawarte z pracownikami Oddziału.

12. Wszystkie aktywa pozabilansowe związane z działalnością Oddziału (w tym bazy danych, kasa zapomogowo-pożyczkowa).

13. Wszelkie inne składniki majątku, zobowiązania lub roszczenia dotyczące działalności Oddziału.

W skład majątku stanowiącego Dział H mają wejść z kolei następujące składniki:

1. Pracownicy przypisani do Działu H.

2. Wszystkie umowy, zlecenia sprzedaży, zlecenia zakupu, instrumenty i inne zobowiązania, obowiązki i uzgodnienia, których stroną jest Wnioskodawca i które są związane z działalnością Działu H.

3. Wszystkie zapasy towarów będących w tranzycie i gotowych produktów, które są wyłącznie związane z działalnością Działu H.

4. Wszystkie pozwolenia na wprowadzenie do obrotu, które są związane z produktami przypisanymi do Działu H, a także wszystkie istniejące akta i dokumentacja związana z tymi pozwoleniami.

5. Wszystkie umowy najmu nieruchomości, których stroną jest Wnioskodawca i które są powiązane z działalnością Działu H.

6. Wszystkie prawa własności intelektualnej związane bezpośrednio z działalnością Działu H, włączając w to znaki towarowe i patenty, jak również wszelkie uprawnienia procesowe związane z dochodzeniem odszkodowania za wszelkie przeszłe, obecne i przyszłe naruszenia praw własności intelektualnej.

7. Domeny internetowe powiązane z działalnością Działu H.

8. Wszystkie trwające projekty rozwojowe związane z działalnością Działu H.

9. Wszystkie dokumenty związane z działalnością Działu H, w tym wszystkie księgi, rejestry, raporty i inne dokumenty i informacje dotyczące planów działalności, budżetów, danych finansowych i rachunkowych, informacji i badań marki, własności intelektualnej, dostawców, produkcji, klientów, prac badawczo-rozwojowych dotyczących produktów, urządzeń i usług Działu H, faktur, działalności marketingowej i reklamowej, polityk, procedur, technik, systemów, regulaminów lub instrukcji pracy, materiałów szkoleniowych, instrukcji i dokumentacji obsługi oraz podręczniki i dokumentacja z zakresu produkcji, instrukcjami i dokumentacją dot. bieżącego działania, w jakiejkolwiek postaci.

10. Wszystkie należności związane z działalnością Działu H.

11. Wszystkie licencje, pozwolenia, zaświadczenia, zezwolenia, rejestracje, zgody oraz inne upoważnienia i zatwierdzenia ze strony organów rządowych (międzynarodowych, krajowych, gminnych, lokalnych lub administracyjnych) związane z działalnością Działu H.

12. Wszystkie umowy pożyczki zawarte z pracownikami Działu H.

13. Wszystkie aktywa pozabilansowe związane z działalnością Działu H (w tym bazy danych, prawa autorskie i licencje do materiałów marketingowych)

14. Wszelkie inne składniki majątku, zobowiązania lub roszczenia dotyczące działalności Działu H.

W skład majątku stanowiącego Dział J wejdą natomiast następujące składniki:

1. Pracownicy przypisani do Działu J

2. Umowy z (…) (wraz z przypisanymi im zapasami) związane z działalnością Działu J, co do których istnieją ograniczenia prawne (brak zgody na ich przeniesienie do innego podmiotu).

3. Urządzenia biurowe przypisane do Działu J.

Należy przy tym podkreślić, że wymienione powyżej składniki mają charakter przykładowy, a transferem mogą być objęte także inne składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Do Oddziału, Działu H i J alokowane będą koszty działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, funkcjonalnie związane z aktywnością gospodarczą Oddziału, Działu H i J. Ewidencja księgowa, prowadzona dla Wnioskodawcy pozwalać będzie na identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Oddziału, Działu H i J. Koszty i przychody związane z działalnością Oddziału, Działu H i J, wynikające ze świadczonych usług i realizowanych funkcji, przyporządkowane będą na podstawie prowadzonych ewidencji i stosowanych przez Wnioskodawcę kluczy alokacji. Możliwe więc będzie ustalenie wyniku finansowego (określenie kosztów i przychodów) zarówno dla Oddziału, Działu H i J.

Do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności, ani nie będzie posiadać istotnych składników majątkowych. Dopiero wskutek wydzielenia Oddziału oraz Działu H Spółka Przejmująca, w oparciu o otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy rozpocznie realizowanie funkcji w zakresie produkcji, sprzedaży i marketingu produktów (…). Tym samym, od dnia wydzielenia Wnioskodawca kontynuować będzie aktywność gospodarczą w obszarze J (sprzedaż i marketing m.in., (…)), a Spółka Przejmująca kontynuować będzie działalność w zakresie produkcji i dystrybucji (…).

Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż funkcje związane z działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego (tj. obsługą administracyjną, podatkową, księgową, finansową, usługami dotyczącymi bezpieczeństwa danych, usługami z zakresu HR, i IT) będą wykonywane na rzecz Spółki Przejmującej przez Wnioskodawcę na podstawie stosownej umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Spółką Przejmującą i Wnioskodawcą po rejestracji podziału.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 lutego 2022 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy w następujący sposób:

1. Wyjaśnienia w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy z uznania Oddziału i Działu H jako zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (pkt 1 Wezwania)

Wnioskodawca wyjaśnia, że co do zasady skutki podatkowe potwierdzenia przez Dyrektora KIS, że zarówno Oddział jak i Dział H stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm. – dalej: „ustawa o VAT”) przejawiają się w trzecim pytaniu zadanym przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. pytaniu nr 3 (Jeśli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli Oddział oraz Dział H stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy przeniesienie ww. Działów nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?).

Należy bowiem wskazać, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowując zatem, uznanie Oddziału oraz Działu H za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT skutkowałoby tym, że transakcja podziału I przez wydzielenie nie podlegałaby przepisom ustawy o VAT.

2. Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału i Działu H na dzień podziału Spółki dzielonej (pkt 2-3 Wezwania)

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Spółka dzielona wskazuje, że w momencie podziału przez wydzielenie Spółki dzielonej, zespoły składników materialnych i niematerialnych, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (Oddział i Dział H), będą wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie oraz finansowo w przedsiębiorstwie Spółki dzielonej.

Będą one również zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności spółki przejmującej – L (dalej: „L”, „Spółka przejmująca”) lub podjęcia dodatkowych działań przez Spółkę przejmującą.

Wnioskodawca już posiada stosowną strukturę odzwierciedlającą wewnętrzną organizację Wnioskodawcy (dalej: „Struktura”). Zgodnie z tą Strukturą, każdy rodzaj działalności jest (będzie) wykonywany przez osobny dział, z własną strukturą osobową i narzędzia potrzebne do realizacji przydzielonych funkcji.

Zgodnie ze Strukturą, w ramach Wnioskodawcy będą funkcjonowały następujące, wyodrębnione organizacyjnie jednostki: 1) Zakład (…) (Oddział), 2) Dział H, łącznie z hurtownią (dystrybucja i marketing produktów działu H – (…)), 3) Dział J, a w nim dwa piony biznesowe: pion (…) i (…) (dystrybucja i marketing produktów (…)) oraz funkcje wsparcia, łącznie z hurtownią (`(...)`).

Struktura odzwierciedla zasady wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego ww. Działów i potwierdza intencję Spółki dzielonej prowadzenia jej pionów działalności na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności.

Praca wszystkich Działów jest nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów / Członków Zarządu / G.M. Kadra zarządzająca wszystkich Działów będzie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych danego Działu.

Wszystkie Działy zostaną także wyposażone w składniki materialne i niematerialne niezbędne do wykonywania funkcji przydzielonych Działom.

Plan podziału również zawiera listę pracowników przypisanych do poszczególnych zespołów składników – Oddziału (pracowników związanych z działalnością produkcyjną) oraz Działu H (pracowników alokowanych według wskazanego klucza dotychczasowej działalności przy pracach w zakresie H).

Prowadzona przez Spółkę dzieloną działalność gospodarcza składa się z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności – działalności produkcyjnej ukierunkowanej na produkcję produktów H (Oddział), działalności w zakresie dystrybucji, sprzedaży oraz marketingu produktów (…) (Dział H), działalności w zakresie dystrybucji, sprzedaży oraz marketingu produktów (…) (Dział J).

Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego Oddziału w ramach struktury Spółki dzielonej (pkt 2 Wezwania), należy wskazać, że Oddział jest formalnie wyodrębniony organizacyjnie od pozostałej działalności jako oddział Spółki dzielonej wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Oddział posiada także rozbudowaną i stabilną strukturę organizacyjną i zarządczą. Działalność produkcyjna posiada własną hierarchiczną strukturę organizacyjną. Oddział jest bowiem podzielony na kilka działów o zróżnicowanej strukturze, sterowanych przez kierowników, którzy z kolei nadzorowani są przez Dyrektora P. Kierownicy zarządzają wszystkimi obszarami składającymi się na prowadzenie działalności produkcyjnej w ramach I.

W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego Działu H w ramach struktury Spółki dzielonej (pkt 3 Wezwania), należy wskazać, że Dział H jest wyodrębniony organizacyjnie przez posiadanie odrębnej struktury organizacyjnej, składającej się z pracowników różnego szczebla alokowanych do Działu H zarządzanego przez Dyrektora tego działu (G.M.H).

Podsumowując, zarówno Oddział, jak i Dział H są i będą organizacyjnie wyodrębnione w ramach struktury organizacyjnej Spółki dzielonej, co jest dokumentacyjnie potwierdzone m.in. za pomocą Struktury.

3. Wyodrębnienie funkcjonalne Oddziału i Działu H na dzień podziału Spółki dzielonej

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego należy wskazać, że w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Oddziału oraz Działu H na dzień podziału Spółki dzielonej (punkty 4 i 5 Wezwania):

• Składniki materialne i niematerialne związane z Oddziałem pozwalają w pełni na samodzielną realizację prowadzonej działalności, a ich wyodrębnienie w ramach podziału przez wydzielenie pozwoli na kontynuację działalności już w ramach struktury Spółki przejmującej.

• Wyodrębnione składniki majątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników związanych z działalnością produkcyjną, pozwolą Spółce przejmującej na kontynuowanie działalności produkcyjnej oraz powiązanych z tym usług realizowanych przez działy funkcjonujące w strukturze organizacyjnej Oddziału w analogicznym zakresie jak przed podziałem.

• Istnieje zatem zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną przy pomocy składników majątkowych alokowanych do Oddziału, a faktyczną możliwość takiego kontynuowania tej działalności Spółka przejmująca uzyska w oparciu o te właśnie składniki. Przypisanie określonych aktywów i zobowiązań do Działu H oraz Działu J nie ma wpływu na możliwość kontynuacji działalności produkcyjnej.

• W związku z kontynuacją działalności produkcyjnej w ramach Oddziału, Oddział będzie posiadał niezależne od pozostałych Działów źródła przychodów powiązane z działalnością produkcyjną;

• Składniki materialne i niematerialne związane z Działem H pozwalają w pełni na samodzielną realizację prowadzonej działalności w zakresie produktów H, a ich przeniesienie w ramach podziału przez wydzielenie pozwoli na kontynuację tego typu działalności w ramach struktury organizacyjnej Spółki przejmującej, która – po otrzymaniu składników majątkowych tworzących Dział H – będzie mogła w sposób nieprzerwany kontynuować wcześniejszą działalność gospodarczą w tym zakresie w oparciu o przejęte składniki materialne i niematerialne.

• W ramach Działu H będzie prowadzona działalność w zakresie dystrybucji, sprzedaży i marketingu produktów H. Dla realizacji tego celu, Dział jest zaopatrzony we wszelkiego rodzaju składniki materialne i niematerialne służące prowadzeniu działalności w tym obszarze, tj. systemy informatyczne, bazy danych, wszelkiego rodzaju umowy niezbędne do prowadzenia działalności w tym obszarze („zduplikowane”, czyli zawarte osobne wyłącznie dla zakresu H), zezwolenie na utworzenie (…), zapasy, pozwolenia na dopuszczenie do obrotu, prawa własności intelektualnej oraz wszelkie inne dokumenty i informacje powiązane z działalnością H.

• Do Działu H zostali już alokowani poszczególni pracownicy, których rozkład czasu pracy obejmował do tej pory w znaczącym zakresie pracę w obszarze H; prowadzona jest również rekrutacja wewnętrzna i zewnętrzna na otwarte stanowiska.

• Dział H został już zatem na tyle wyodrębniony, by mógł prowadzić działalność w zakresie postawionych zadań dotyczących dystrybucji, sprzedaży i marketingu produktów H. Spółka przejmująca będzie posiadała kompletne zasoby, żeby kontynuować po podziale działalność gospodarczą Spółki dzielonej w obszarze H.

• Przypisanie określonych aktywów i zobowiązań do Oddziału oraz Działu J nie ma wpływu na możliwość kontynuacji działalności w zakresie H

Wnioskodawca wskazuje także, że Oddział, Dział H oraz Dział J są zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze i nie będą wymagały zaangażowania środków materialnych lub niematerialnych, ponadto nie są planowane żadne dodatkowe działania Spółki przejmującej.

Co istotne, Wnioskodawca będzie również w stanie na Dzień podziału przypisać aktywa i pasywa zarówno do Oddziału jak i do Działu H. Co do zasady przypisanie zostanie dokonane na podstawie planu podziału przyjętego w dniu 22 października 2021 r. między Wnioskodawcą oraz Spółką przejmującą. W planie podziału określono m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) zorganizowanych części przedsiębiorstwa działających u Wnioskodawcy oraz zezwoleń, koncesji lub świadczeń przypadających Spółce przejmującej. Wyszczególniono w nim również przenoszone do Spółki przejmującej aktywa, wykorzystywane lub posiadane wyłącznie do użytku w działalności lub prowadzeniu Zakładu (Oddział) oraz w Działalności H (Dział H), a także przejęte przez Spółkę przejmującą zobowiązania związane z aktywami Oddziału lub z Oddziałem oraz z aktywami H lub działalnością H.

Wnioskodawca wskazuje również, że w ramach przygotowywania planu podziału użyto konkretnych narzędzi / ustawień systemów informatycznych służących do rozliczeń księgowych i podatkowych uwzględniających podział działalności gospodarczej na tę prowadzoną przez Oddział w (…), a także tę prowadzoną w Dziale H w (…), a także z uwzględnieniem miejsca powstania kosztów oraz źródeł przychodów, materiałów wykorzystywanych przez poszczególne piony działalności czy też magazynów.

Co więcej, specyfika działalności Oddziału determinuje podział poszczególnych zapisów w ramach systemu księgowego i podatkowego w zakresie wyrobów gotowych, surowców, opakowań, produkcji w toku, zmian w stanie poszczególnych produktów itp. (zapisy i stany [bilansowe]; wybrane konta, w szczególności typowe dla działalności produkcyjnej, są odrębne dla działalności produkcyjnej w Zakładzie w (…)), budynków, nieruchomości, użytkowania wieczystego, maszyn produkcyjnych czy wyposażenia biurowego. Z drugiej strony, towary handlowe przeznaczone dla działalności H są alokowane w ramach systemu księgowego i podatkowego do jednostki gospodarczej H

W związku z powyższym, Wnioskodawca także ma możliwość odpowiedniej alokacji zobowiązań pomiędzy Oddziałem i Działem H zgodnie ze specyfiką danego wydatku oraz oznaczeniami miejsc powstania kosztu, a kosztów związanych z pracownikami Oddziału i Działu H – zgodnie z ich oznaczeniami oraz miejscem powstania kosztu.

Wierzytelności są natomiast alokowane do Działu H oraz do Oddziału zgodnie z odpowiednimi oznaczeniami produktów oraz centrem powstania przychodu (Zakład lub Działalność H).

4. Nieruchomości posiadane przez I i Spółkę przejmującą przed i po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie (pkt 6 Wezwania)

Należy wskazać, że przed przeprowadzeniem podziału przez wydzielenie Spółka dzielona posiada nieruchomości związane z działalnością Oddziału (Zakładu (…)), w tym grunty rolne położone na obrzeżach Zakładu stanowiące strefę barierową z sąsiadującymi nieruchomościami (z uwagi na ewentualny hałas).

Lista nieruchomości gruntowych należących do Spółki dzielonej – własność i użytkowanie wieczyste stanowi Załącznik nr 1 do niniejszej odpowiedzi na Wezwanie.

Spółka dzielona wynajmuje również powierzchnię biurową w (…) oraz dwa magazyny w (…) (jeden pod działalność hurtowni (…) i jeden pod działalność hurtowni produktów H) od podmiotów zewnętrznych.

Na ten moment Spółka przejmująca nie jest właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnych nieruchomości. Spółka przejmująca podnajmuje natomiast część powierzchni biurowej od Spółki dzielonej.

Z chwilą dokonania podziału przez wydzielenie, Spółka dzielona przeniesie na Spółkę przejmującą wszystkie stanowiące jej własność i będące w użytkowaniu wieczystym nieruchomości i obiekty (w tym wszystkie służebności oraz inne prawa i udziały w nich) związane wyłącznie z Oddziałem (z Zakładem (…)), o których mowa powyżej.

W związku z powyższym, w ramach Spółki Przejmującej Oddział będzie kontynuował działalność na nieruchomościach związanych z działalnością Zakładu (…), z kolei Dział H będzie prowadził swoją działalność, podnajmując pomieszczenia biurowe od Spółki Dzielonej i wynajmując magazyn hurtowni od podmiotu trzeciego (Spółka dzielona wynajmuje powierzchnie biurowe od właściciela budynku będącego podmiotem spoza grupy I, umowa najmu powierzchni magazynu hurtowni H przejdzie na Spółkę przejmującą w ramach sukcesji generalnej podziału).

I będzie kontynuowała działalność gospodarczą w ramach Działu J w oparciu o umowy najmu (siedziba główna – biuro oraz magazyn hurtowni (…) wynajmowane od podmiotów trzecich na podstawie odrębnej umowy).

5. Działania podjęte przez Spółkę przejmującą w celu kontynuowania działalności gospodarczej w Oddziale i Dziale H po podziale przez wydzielenie (pkt 7 Wezwania)

Spółka dzielona wyjaśnia, że zarówno Oddział, jak i Dział H stanowią kompletne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, które już w chwili obecnej są w stanie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przypisanych im funkcji i zadań.

Przede wszystkim wskazać należy, że działalność Zakładu (…) od dłuższego czasu funkcjonuje jako odrębny pion działalności Spółki dzielonej, co znajduje potwierdzenie w utworzeniu oddziału Spółki dzielonej w (…) na mocy stosownej uchwały i wpisie oddziału do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego właściwego dla Wnioskodawcy. W tym więc zakresie, mając na uwadze, że wydzielone zostaną wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z działalnością Oddziału (Zakładu), należy wskazać, że aktywa te pozwolą na kontynuowanie działalności produkcyjnej Oddziału w niezakłócony sposób. W konsekwencji, Spółka przejmująca nie będzie musiała podjąć ani wykonać żadnych dodatkowych czynności w celu kontynuowania działalności gospodarczej w ramach Zakładu (…) (Oddziału).

Wnioskodawca podkreśla także, że działalność w zakresie funkcji alokowanych do Działu H (a związanych z produktami H) również będzie możliwa na podstawie składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Działu H, a wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych alokowany do Działu H jest kompletny i umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie.

Spółka dzielona wskazuje również, że niektóre aktywa związane z działalnością w obszarze H zostały wyłączone z transakcji wydzielenia. Dotyczy to:

• Zapasów zatrzymanych – w celu zapewnienia ciągłości sprzedaży na podstawie umów zawartych ze (…), Spółka dzielona zatrzyma zapasy 15 produktów H, odpowiadające ich szacunkowej sprzedaży na rzecz … i przez okres 6 miesięcy po podziale;

• Produktów H objętych procesem sprzedaży przez grupę I na podstawie projektu prowadzonego odrębnie od projektu wydzielenia działalności H do Spółki przejmującej. Podpisanie umowy na sprzedaż tych produktów planowana jest na połowę 2022 i celem uproszczenia struktury transakcji będzie ona dokonana przez I i inne spółki grupy I spoza pionu H.

• Urządzeń biurowych H, takich jak meble, rzutniki i urządzenia komputerowe używane przez pracowników alokowanych do Działu H, w tym telefonów komórkowych, laptopów, (`(...)`), monitorów, telefonów stacjonarnych i drukarek. Z uwagi na okoliczność, że po podziale usługi IT oraz wynajmu sprzętu IT będą świadczone przez Spółkę dzieloną, pozostawienie sprzętu, urządzeń biurowych oraz IT używanych przez Dział H w Spółce dzielonej będzie stanowiło istotne uproszczenie organizacyjne (dla celów napraw sprzętu IT, zawierania umów z dostawcami sprzętu IT itd.).

Spółka przejmująca, jako członek Grupy, będzie automatycznie czerpać korzyści z każdej umowy wewnątrzgrupowej lub innej umowy ramowej zawartej na poziomie Grupy mającej zastosowanie do działalności Działu H i Oddziału.

Co więcej, niektóre produkty i urządzenia o charakterze H zostały wyłączone z wydzielenia z uwagi na decyzję Grupy o zaprzestaniu ich produkcji i komercjalizacji. W związku z powyższym, niektóre produkty i urządzenia (wskazane szczegółowo w planie podziału) zostały wyłączone z transakcji podziału przez wydzielenie i pozostaną w Spółce dzielonej.

Z powyższego wynika zatem, że Dział H będzie dysponował od samego początku możliwością działania i realizowania wskazanych we wniosku wspólnym oraz w niniejszej odpowiedzi na wezwanie funkcji powiązanych z działalnością H w oparciu o kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zakresie.

Spółka dzielona wyjaśnia również, że stwierdzenie zawarte we wniosku, na które powołuje się Dyrektor KIS (Należy przy tym podkreślić, że wymienione powyżej składniki mają charakter przykładowy, a transferem mogą być objęte także inne składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy), dotyczyło głównie składników majątkowych i niemajątkowych o charakterze pobocznym, suplementarnym wobec głównych składników majątkowych i niemajątkowych niezbędnych do kontynuowania działalności gospodarczej po podziale w ramach Oddziału i Działu H przez Spółkę przejmującą, które zostały wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku. Tego typu poboczne, suplementarne składniki majątkowe mogą (lecz nie muszą) zostać wyłączone z transakcji lub stać się jej częścią wskutek zmian zachodzących w Spółce dzielonej wynikających z cały czas prowadzonej działalności gospodarczej w trakcie trwania transakcji i będących naturalnym rezultatem takiej działalności, niemniej składniki te nie będą miały wpływu na ciągłość prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Oddziału i Działu H po podziale.

Należy również podkreślić, że strony transakcji podziału ustaliły, że w przypadku stwierdzenia, że jakiekolwiek prawo własności, składnik aktywów lub zobowiązanie niestanowiące części Oddziału lub Działalności H zostało przeniesione na Spółkę przejmującą w sposób odbiegający od uzgodnień dokonanych w planie podziału, Spółka przejmująca przeniesie taki składnik możliwie jak najszybciej z powrotem na Spółkę dzieloną, tak aby umożliwić niezakłócone funkcjonowanie Oddziału, Działu H lub Działu J. Tak samo Spółka dzielona zobowiązała się do przeniesienia określonego składnika majątku na Spółkę przejmującą, gdyby otrzymała ona przypadkowo składnik niestanowiący części działalności Oddziału lub Działu H.

W związku z powyższym, należy wskazać, że co do zasady Spółka przejmująca nie będzie musiała podjąć ani wykonać żadnych dodatkowych czynności ani też przejąć dodatkowych składników w celu prowadzenia / kontynuowania działalności gospodarczej w Oddziale oraz Dziale H w oparciu o nabyte od Spółki dzielonej składniki majątkowe, wskazane we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej.

6. Kontynuacja działalności Oddziału i Działu H po podziale Wnioskodawcy (pkt 8-9 Wezwania)

Wnioskodawca ponownie podkreśla, że zarówno Oddział, jak i Dział H stanowią kompletne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, które już w chwili obecnej są w stanie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przypisanych im funkcji i zadań.

Tak jak wskazał już powyżej Wnioskodawca, Zakład (…) od dłuższego czasu funkcjonuje jako odrębny pion działalności Spółki dzielonej, co znajduje potwierdzenie w utworzeniu oddziału Spółki dzielonej w (…) na mocy stosownej uchwały i wpisie oddziału do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego właściwego dla Wnioskodawcy. Wydzielone zostaną wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z działalnością Oddziału (Zakładu), przez co aktywa te pozwolą na kontynuowanie działalności produkcyjnej Oddziału w niezakłócony sposób.

Wnioskodawca podkreśla także, że działalność w zakresie funkcji alokowanych do Działu H (a związanych z produktami H) również będzie możliwa na podstawie składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Działu H, a wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych alokowany do Działu H jest kompletny i umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie.

Z powyższego wynika zatem, że Dział H będzie dysponował od samego początku możliwością działania i realizowania wskazanych we wniosku oraz w niniejszej odpowiedzi na wezwanie funkcji powiązanych z działalnością H w oparciu o kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zakresie.

Wnioskodawca wskazuje również, że mając na uwadze okoliczności wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku oraz w ramach niniejszej odpowiedzi na wezwanie, należy podkreślić, że:

• Wyłączenie określonych aktywów i zobowiązań do Działu H (wydzielanego również do Spółki przejmującej) oraz Działu J (pozostającego w Spółce dzielonej) nie jest istotne dla możliwości kontynuacji działalności gospodarczej przez Oddział;

• Wyłączenie określonych aktywów i zobowiązań do Oddziału (wydzielanego również do Spółki przejmującej) oraz Działu J(pozostającego w Spółce dzielonej) nie jest istotne dla możliwości kontynuacji działalności gospodarczej przez Dział H.

Pytania

1. Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Oddział, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2. Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Dział H, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

3. Jeśli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli Oddział oraz Dział H stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy przeniesienie ww. Działów nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyodrębniony przez niego Oddział, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyodrębniony przez niego Dział H, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 3.

Mając na uwadze, że w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnione przez niego Oddział oraz Dział H będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicja ta jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełniający łącznie następujące przesłanki:

• stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

• posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

• będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

• zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Należy wskazać, że Oddział będzie obejmował szeroki zakres aktywów (ruchomości, nieruchomości, urządzeń produkcyjnych, praw majątkowych, informacji handlowych, produkcyjnych, zapasów, umów, pracowników itd.) zorganizowanych w ramach Wnioskodawcy w formie oddziału Wnioskodawcy, które to aktywa służą do pełnienia działalności produkcyjnej. W ramach podziału zostaną wyodrębnione określone (zdefiniowane przedmiotowo oraz co do czasu wystąpienia określonych zdarzeń) prawa i zobowiązania.

W ramach Oddziału pozostaną wszystkie nieruchomości i obiekty budowlane tworzące Zakład (…), włączając w to wszelkie służebności, prawa i umowy powiązane z działalnością Oddziału. Oddział obejmie również wszystkie urządzenia techniczne i sprzęt, a także pojazdy mechaniczne związane z działalnością Oddziału, jak i surowce, (…), zapasy związane z produkcją w toku, zapasy w tranzycie oraz gotowe produkty powiązane z działalnością Oddziału.

Do Oddziału alokowane zostaną także wszelkie umowy, zamówienia, instrumenty, zobowiązania, których stroną jest Wnioskodawca i które są powiązane z działalnością (…) Oddziału. Wszystkie te dokumenty, jak również inne dokumenty księgowe, finansowe i organizacyjne, pozwolą na kontynuowanie działalności Oddziału w strukturze organizacyjnej Spółki Przejmującej w pełnym zakresie. W tym zakresie wydzielany zbiór składników w ramach Oddziału obejmie także licencje, zezwolenia, zaświadczenia, pozwolenia, zgody oraz inne podobne dokumenty wydane przez odpowiednie organy administracji państwowej.

Co istotne, Oddział obejmie również ok. (…) pracowników, do tej pory pełniących swoje obowiązki służbowe na rzecz oddziału Wnioskodawcy w (…). Pracownicy są związani bezpośrednio lub pośrednio z działalnością produkcyjną i są kluczowi do kontynuowania prowadzenia działalności produkcyjnej, już w ramach Spółki Przejmującej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Tym bardziej zatem wyodrębnienie formalne Oddziału w postaci oddziału wpisanego do Rejestru Przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) spełnia ww. przesłankę.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składa się z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności – działalności produkcyjnej (Oddział), działalności w zakresie dystrybucji, sprzedaży oraz marketingu produktów (…) (Dział H), działalności w zakresie dystrybucji, sprzedaży oraz marketingu m.in. (…)(Dział J). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne Oddziału potwierdzał będzie dodatkowo Regulamin, który będzie obowiązywał u Wnioskodawcy na Dzień Wydzielenia. Regulamin będzie określał szczegółowo zasady wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. Plan podziału będzie zawierał również listę pracowników przypisanych do poszczególnych zespołów składników (w tym wydzielanego do Spółki Przejmującej Oddziału). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, praca wszystkich trzech Działów będzie nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów / Członków Zarządu / G.M. Kadra zarządzająca wszystkich działów będzie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych danego Działu.

Wskazać przy tym należy, że Oddział posiada rozbudowaną i stabilną strukturę organizacyjną i zarządczą. Działalność produkcyjna posiada własną hierarchiczną strukturę organizacyjną. Oddział jest bowiem podzielony na kilka działów o zróżnicowanej strukturze, sterowanych przez kierowników, którzy z kolei nadzorowani są przez Dyrektora P. Kierownicy zarządzają wszystkimi obszarami składającymi się na prowadzenie działalności produkcyjnej w ramach Wnioskodawcy.

Przyjęcie Regulaminu oznacza również, że intencją Spółki jest prowadzenie jej pionów działalności na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do Oddziału wydzielanego do Spółki Przejmującej.

Wyodrębnienie finansowe

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r., znak: 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w chwili obecnej Spółka Dzielona jest w stanie przypisać odpowiednie koszty do działalności każdego Działu, obliczać przychody osiągane z działalności Działu (Oddziału, Działu H oraz Działu J), a w konsekwencji – obliczać rentowność działalności każdego Działu dla celów wewnętrznych i kontrolnych.

Innymi słowy, Wnioskodawca jest i będzie w stanie, przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych w ramach ksiąg rachunkowych, przyporządkowywać przychody i koszty oraz należności i zobowiązania osobno do działalności każdego Działu, poprzez odpowiednie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych. Wnioskodawca będzie zatem w stanie dokonać odpowiedniej alokacji według wyżej wskazanego klucza zarówno do Oddziału, jak i do Działu H oraz Działu J.

Oddział będzie zatem posiadał niezależne od Działu H oraz Działu J źródła przychodów (przede wszystkim generowane przez działalność produkcyjną). Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe wykorzystywane w działalności Oddziału na podstawie planu podziału.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do Oddziału wydzielanego do Spółki Przejmującej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne związane z Oddziałem pozwalają w pełni na samodzielną realizację prowadzonej działalności, a ich wyodrębnienie w ramach podziału przez wydzielenie pozwoli na kontynuację działalności już w ramach struktury Spółki Przejmującej.

Wyodrębnione składniki majątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników związanych z działalnością produkcyjną, pozwolą bowiem Spółce Przejmującej na kontynuowanie działalności produkcyjnej oraz powiązanych z tym usług realizowanych przez działy funkcjonujące w strukturze organizacyjnej Oddziału w analogicznym zakresie jak przed podziałem.

Nie ulega zatem wątpliwości, że istnieje zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych alokowanych do Oddziału, a faktyczną możliwość takiego kontynuowania tej działalności Spółka Przejmująca uzyska w oparciu o te właśnie składniki. Wyłączenie określonych aktywów i zobowiązań do Działu H oraz Działu J nie jest istotne dla możliwości kontynuacji działalności produkcyjnej.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do Oddziału wydzielanego do Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Oddział będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Oddział jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Ponadto całość składników służyć będzie wykonywaniu określonej działalności gospodarczej – działalności produkcyjnej. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić zarówno przed, jak i po dokonaniu podziału Wnioskodawcy, niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przed podziałem.

Ad 2.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicja ta jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełniający łącznie następujące przesłanki:

• stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

• posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

• będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

• zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Dział H będzie obejmował szeroki zakres aktywów (ruchomości, praw do nieruchomości, informacji handlowych, zapasów, umów, pracowników, baz danych, licencji, pozwoleń, praw własności intelektualnej oraz wszelkiej dokumentacji itd.), które to aktywa służą do pełnienia działalności w zakresie sprzedaży i marketingu produktów (…) (H). W ramach podziału zostaną wyodrębnione określone (zdefiniowane przedmiotowo oraz co do czasu wystąpienia określonych zdarzeń) prawa i zobowiązania.

Dział H obejmie przede wszystkim pracowników pracujący w przeważającym zakresie w działalności funkcji H, umowy niezbędne do prowadzenia działalności w tym obszarze, zezwolenie na prowadzenie hurtowni (…), w której prowadzony będzie wyłącznie obrót produktami H, systemy informatyczne, bazy danych, zapasy w tranzycie i ukończona produkcja związana z produktami H.

Do Działu H alokowane zostaną także wszelkie umowy, zamówienia, instrumenty, zobowiązania, których stroną jest Wnioskodawca i które są powiązane z działalnością w obszarze H. Wszystkie te dokumenty, jak również inne dokumenty księgowe, finansowe i organizacyjne, pozwolą na kontynuowanie działalności Działu H w strukturze organizacyjnej Spółki Przejmującej w pełnym zakresie. W tym zakresie wydzielany zbiór składników w ramach Działu H obejmie także licencje, zezwolenia, zaświadczenia, pozwolenia, zgody oraz inne podobne dokumenty wydane przez odpowiednie organy administracji państwowej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składa się z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności – działalności produkcyjnej (Oddział), działalności w zakresie dystrybucji, sprzedaży oraz marketingu produktów (…) (Dział H), działalności w zakresie dystrybucji, sprzedaży oraz marketingu m.in. (…), a także działalności w zakresie (…) (Dział J). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Dział H będzie wyodrębniony organizacyjnie właśnie przez posiadanie odrębnej struktury organizacyjnej, składającej się z pracowników różnego szczebla alokowanych już do Działu. W zakresie nieobsadzonych stanowisk uruchomiono już wewnętrzne oraz zewnętrzne procesy rekrutacyjne.

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne Działu H potwierdzał będzie dodatkowo Regulamin, który będzie obowiązywał u Wnioskodawcy na Dzień Wydzielenia. Regulamin będzie określał szczegółowo zasady wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. Plan podziału będzie zawierał również szczegółową listę pracowników przypisanych do poszczególnych zespołów składników (w tym do Działu H, alokowanych według wskazanego klucza dotychczasowej działalności przy pracach w zakresie H). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, praca poszczególnych Działów będzie nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów / Członków Zarządu / S.M. Kadra zarządzająca wszystkich trzech działów będzie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych danego Działu.

Przyjęcie Regulaminu oznacza również, że intencją Spółki jest prowadzenie każdego pionu działalności na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do Działu H wydzielanego do Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r., znak: 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w chwili obecnej Spółka Dzielona jest w stanie przypisać odpowiednie koszty do działalności każdego Działu, obliczać przychody osiągane z działalności Działu (Oddziału, Działu H oraz Działu J), a w konsekwencji – obliczać rentowność działalności każdego Działu dla celów wewnętrznych i kontrolnych.

Innymi słowy, Wnioskodawca jest i będzie w stanie, przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych w ramach ksiąg rachunkowych, przyporządkowywać przychody i koszty oraz należności i zobowiązania osobno do działalności każdego Działu, poprzez odpowiednie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych. Wnioskodawca będzie zatem w stanie dokonać odpowiedniej alokacji według wyżej wskazanego klucza zarówno do Oddziału, jak i do Działu H oraz Działu J.

Dział H będzie zatem posiadał niezależne od Oddziału oraz Działu J źródła przychodów (przede wszystkim generowane przez generowane przez działalność sprzedażową produktów z obszaru H – sprzedawanych (…)). Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe wykorzystywane w działalności Działu H na podstawie planu podziału.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do Działu H wydzielanego do Spółki Przejmującej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne związane z Działem H pozwalają w pełni na samodzielną realizację prowadzonej działalności w zakresie produktów (…) (H), a ich przeniesienie w ramach podziału przez wydzielenie pozwoli na kontynuację tego typu działalności w ramach struktury organizacyjnej Spółki Przejmującej, która – po otrzymaniu składników majątkowych tworzących Dział H – będzie mogła w sposób nieprzerwany kontynuować wcześniejszą działalność gospodarczą w tym zakresie w oparciu o przejęte składniki materialne i niematerialne.

W ramach Działu H ma być prowadzona działalność w zakresie dystrybucji, sprzedaży i marketingu produktów (…). Dla realizacji tego celu, Dział jest zaopatrzony we wszelkiego rodzaju składniki materialne i niematerialne służące prowadzeniu działalności w tym obszarze, to jest systemy informatyczne, bazy danych, wszelkiego rodzaju umowy niezbędne do prowadzenia działalności w tym obszarze, zezwolenie na utworzenie hurtowni (…) działającej wyłącznie dla celów obrotu produktami H, zapasy, pozwolenia na dopuszczenie do obrotu, prawa własności intelektualnej oraz wszelkie inne dokumenty i informacje powiązane z działalnością H. Do Działu H zostali już alokowani poszczególni pracownicy, których rozkład czasu pracy obejmował do tej pory w znaczącym zakresie pracę w obszarze H; prowadzona jest również rekrutacja wewnętrzna i zewnętrzna na otwarte stanowiska.

Dział H został już zatem na tyle wyodrębniony, by mógł prowadzić działalność w zakresie postawionych zadań dotyczących dystrybucji, sprzedaży i marketingu produktów (…) (H). Spółka Przejmująca będzie posiadała co najmniej wystarczające zasoby, żeby kontynuować po podziale działalność gospodarczą Wnioskodawcy w obszarze H. Wyłączenie określonych aktywów i zobowiązań do Oddziału oraz Działu J nie jest istotne dla możliwości kontynuacji działalności w zakresie H.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do Działu H wydzielanego do Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział H będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wyżej wskazany Dział jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Ponadto całość składników służyć będzie wykonywaniu określonej działalności gospodarczej – dystrybucji, sprzedaży i marketingu produktów (…)(H). Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić zarówno w ramach struktury Wnioskodawcy, jak i Spółki Przejmującej, niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ad 3.

Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT zawiera katalog czynności, do których przepisów tejże ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego artykułu, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez wydzielenie.

Pogląd ten został zaaprobowany przez orzecznictwo sądów administracyjnych – przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z dnia 6 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 368/09, Sąd zwrócił uwagę, iż: "(`(...)`) przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. (`(...)`) podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u." (por. także wyrok NSA z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 2101/09 czy też wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. III SA/Wa 869/15).

Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego, Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż Oddział oraz Dział H, będące przedmiotem transakcji zbycia, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania obu ww. Działów za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1 i nr 2 w niniejszym wniosku), w związku z czym przeniesienie Oddziału oraz Działu H do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze, że, w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnione przez niego Oddział oraz Dział H będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to ich przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie nadmienia się, że zgodnie z powołanym wyżej art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym załączone przez Wnioskodawcę do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Dodatkowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.