Interpretacja dotyczy opodatkowania podatkiem VAT usług doradczo-konsultacyjnych świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy o Świadczenie Usług oraz możliwości Spółki do odliczenia podatku VAT naliczonego od wynagrodzenia za te usługi. Organ podatkowy uznał, że usługi doradczo-konsultacyjne świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ Wnioskodawca prowadzi samodzielną działalność gospodarczą zgodnie z ustawą o VAT. Relacja między Wnioskodawcą a Spółką nie spełnia przesłanek wyłączających samodzielność działania, wskazanych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Dodatkowo, organ stwierdził, że Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wynagrodzenia za usługi nabywane od Wnioskodawcy, pod warunkiem że usługi te są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT oraz nie występują przesłanki negatywne wyłączające to prawo, określone w art. 88 ustawy o VAT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyInterpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
· podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy o Świadczenie Usług (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3) oraz
· prawa do odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego od wynagrodzenia z tytułu usług nabytych od Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Pan A
· B.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: OF, Wnioskodawca).
OF pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki, będącej podmiotem zainteresowanym w wydaniu niniejszej interpretacji, polskiego rezydenta podatkowego (dalej: Spółka), Funkcję Prezesa Zarządu Spółki OF sprawuje na podstawie powołania uchwałą Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki. OF nie posiada zawartej ze Spółką umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej takiej jak umowa zlecenie, umowa o dzieło.
OF z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki przysługuje wynagrodzenie.
W ramach funkcji Prezesa Zarządu Spółki, OF jest obowiązany i uprawniony do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania. Podejmowane przez Prezesa Zarządu czynności mają charakter zarządczy.
Z obowiązków Prezesa Zarządu, OF rozlicza Spółka, mogąc dochodzić od OF odpowiedzialności na podstawie obowiązujących przepisów prawa.
Ponadto, OF prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) z 1 grudnia 2018 r. W ramach tej działalności OF świadczy i będzie świadczył na rzecz Spółki usługi doradczo-konsultacyjne w zakresie wynajmu długo- i krótkoterminowego, na podstawie umowy o świadczenie usług (dalej: Umowa o Świadczenie Usług).
W skład świadczonych usług, na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, wchodzą i będą wchodzić w szczególności:
i. doradztwo w zakresie sporządzania cenników i polityki cennikowej obiektu;
ii. doradztwo w zakresie określenia wymagań dotyczących zatrudnienia personelu niezbędnego do obsługi obiektu, wyposażenia obiektu;
iii. doradztwo w zakresie działań marketingowych obiektu,
iv. sporządzanie prognoz budżetu obiektu oraz analiz z wykonania prognoz budżetu,
v. doradztwo w zakresie uzyskania decyzji niezbędnych do prowadzenia działalności hotelowej,
vi. stworzenie i wdrożenie procedur jakościowych oraz wyznaczanie i utrzymanie standardów jakości,
vii. opracowanie wzorów umów z podmiotami współpracującymi,
viii. analiza funkcjonowania obiektów konkurencyjnych
(dalej łącznie jako: Usługi).
Usługi nabywane od OF Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Usługi nie wchodzą i nie będę wchodzić w zakres obowiązków Prezesa Zarządu Spółki. W szczególności, OF w ramach świadczonych Usług nie ma i nie będzie miał prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Zatem, OF nie ma prawa do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki.
Umowa o Świadczenie Usług zobowiązuje OF do świadczenia Usług z najwyższą starannością. Umowa o Świadczenie Usług obliguje również OF do zachowania poufności.
W ramach wykonywania działalności gospodarczej OF nie zatrudnia/nie kontraktuje na dzień złożenia niniejszego wniosku żadnych pracowników/współpracowników, ale może ich zatrudnić/kontraktować w przyszłości i korzystać z ich pracy/usług przy świadczeniu Usług.
Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług, OF świadczy Usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym, z zastrzeżeniem jednak obecności w miejscach i w czasie, w których będzie to niezbędne dla prawidłowej realizacji powierzonych zadań (w tym, jeżeli będzie to konieczne, w miejscach prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę).
Na podstawie obowiązujących przepisów prawa (Kodeksu Cywilnego), OF ponosi i będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług, Spółka nie przejmuje na siebie jakiejkolwiek odpowiedzialności wobec osób trzecich czy ryzyka za działania prowadzone przez OF. Ponadto, OF zobowiązuje się do przestrzegania przy wykonywaniu Umowy o Świadczenie Usług wszelkich obowiązujących przepisów prawa oraz do działania w taki sposób, który nie powodowałby odpowiedzialności prawnej Spółki wobec organów Państwa, jak również nie uzasadniałby ewentualnych roszczeń osób trzecich, o ile roszczeń tych można normalnie uniknąć, prawidłowo realizując powierzony zakres obowiązków.
Z tytułu świadczonych Usług, OF przysługuje i będzie przysługiwało miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest obliczane na podstawie prawidłowo wystawionych faktur za poszczególne okresy rozliczeniowe oraz raportu z wykonania Usług, który OF jest obowiązany przedkładać Spółce w okresach miesięcznych (dalej: Wynagrodzenie).
OF nie jest i nie będzie uprawniony do otrzymania jakiekolwiek wynagrodzenia dodatkowego (ani świadczeń niepieniężnych, np. nabycia pakietu medycznego od Spółki).
Spółka jest i będzie zobowiązana do zwrotu OF uzgodnionych przez strony na piśmie kosztów podróży (transportu, wyżywienia i noclegów), niezbędnych do wykonywania Usług.
Wszelkie prawa majątkowe, w tym autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach świadczonych przez OF Usług, przejdą na Spółkę z chwilą przekazania Spółce, w celu wykonania Umowy o Świadczenie Usług lub w związku z jej wykonaniem, jakichkolwiek informacji, opracowań, dokumentów lub innych materiałów stanowiących utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie wskazane w pkt n) powyżej, obejmie wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów.
W ramach wykonywania Usług, OF korzysta i będzie korzystał z własnej infrastruktury (pomieszczeń biurowych, obsługi administracyjnej tych pomieszczeń, urządzeń technicznych, komputera, samochodu etc.). W przypadku, gdy OF świadczy Usługi w siedzibie Spółki (co może mieć miejsce wyłącznie jeżeli charakter świadczonych Usług będzie tego wymagał), korzysta i będzie korzystał wówczas z infrastruktury biurowej i sprzętu informatycznego należącego do Spółki.
OF zobowiązany jest do powstrzymania się od podejmowania działalności konkurencyjnej wobec Spółki w czasie obowiązywania Umowy o Świadczenie Usług. Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług, za działalność konkurencyjną uważana jest wszelka działalność konkurencyjna wobec działalności prowadzonej przez Spółkę oraz inne spółki, które należą do tej samej grupy kapitałowej co Spółka, prowadzące działalność w zakresie budowy, finansowania oraz prowadzenia działalności operacyjnej hoteli, condo-hoteli lub apart-hoteli. Naruszenie zakazu konkurencji będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia przez OF na rzecz Spółki kary umownej, w wysokości określonej w Umowie o Świadczenie Usług. W pozostałym zakresie OF może świadczyć usługi na rzecz innych podmiotów, z zastrzeżeniem obowiązku zachowania poufności i informowania o tym fakcie Spółki (nie może to wpływać niekorzystnie na jakość usług świadczonych na rzecz Spółki).
Umowa o Świadczenie Usług jest zawarta na czas nieoznaczony i może zostać rozwiązana z zachowaniem 3-miesięcznego okresu wypowiedzenia (poza przypadkami rozwiązania ze skutkiem natychmiastowym, wskazanymi w Umowie o Świadczenie Usług).
Wnioskodawca złożył prawidłowo oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pdof), zgodnie z art. 9a ust. 2 updof, które wiąże również w roku 2021. Niewykluczone, że Wnioskodawca w kolejnych latach wybierze inne formy opodatkowania pdof dochodu/przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT.
Czy prawidłowe jest stanowisko, że Wynagrodzenie należne OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług podlega i będzie podlegało podatkowi VAT? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)
Czy prawidłowe jest stanowisko, że Spółka ma i będzie miała prawo do odliczenia, na zasadach ogólnych, podatku VAT naliczonego na Wynagrodzeniu z tytułu Usług nabytych od OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)
Wynagrodzenie należne OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT.
Podatnikami VAT są m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalnością gospodarczą jest m.in. działalność usługodawców (art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 Ustawy o VAT, czynność nie zostanie uznana za wykonaną w ramach działalności gospodarczej, jeżeli spełnione zostanie jedno z poniższych kryteriów:
i. przychód z niej uzyskany stanowi przychód ze stosunku pracy (art. 15 ust. 3 pkt 1 Ustawy o VAT), albo
ii. przychód ten stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt. 2-9 updof, jeżeli osoba wykonująca daną czynność jest związana ze zlecającym wykonanie czynności (spółką) więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 Ustawy o VAT).
Przychód OF z Umowy o Świadczenie Usług nie powinien być zakwalifikowany jako przychód ze stosunku pracy. Wynika to w szczególności z:
- braku elementu podporządkowania OF Spółce (bezpośredniej kontroli Spółki wykonywania Usług przez OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług), który jest warunkiem niezbędnym do uznania danego stosunku prawnego za stosunek pracy;
- swobody w wyborze miejsca świadczenia Usług (wg Umowy o Świadczenie Usług wyboru miejsca dokonuje OF – może nim być siedziba OF lub inne miejsce ustalone przez Spółkę czy OF). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że miejsce pracy ustala pracodawca;
- swobody w ustaleniu czasu poświęconego na świadczenie Usług (OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług zobowiązany jest do świadczenia Usług na rzecz Spółki w nienormowanych godzinach – to jest w takim czasie, jaki jest uznany za niezbędny dla poprawnego wykonania Umowy). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że pracownik wykonuje pracę w ściśle określonych ramach czasowych;
- braku zastosowania przepisów ograniczających odpowiedzialność za wyrządzoną przez OF Spółce szkodę (w zakresie realizacji Umowy o Świadczenie Usług, OF odpowiada bowiem względem Spółki zgodnie z zasadami odpowiedzialności określonymi w obowiązujących przepisach Kodeksu cywilnego, tj. co do zasady na zasadzie ryzyka). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że odpowiedzialność pracownika jest uregulowana przepisami szczególnymi i co do zasady istotnie ograniczona;
- braku zastrzeżenia w Umowie o Świadczenie Usług stosowania przepisów Kodeksu Pracy.
Świadczenie Usług nie stanowi również działalności wykonywanej osobiście, z której przychody są wymienione w art. 13 updof. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje się m.in.:
i. przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli są uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzonej działalność gospodarczą lub od osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, jeżeli nie są uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach działalności gospodarczej albo nie stanowią przychodów z umów o zarządzanie lub kontraktów menedżerskich (art. 13 pkt 8 updof);
ii. przychody otrzymywane przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 updof);
iii. przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (z wyjątkiem przychodów określonych w art. 13 pkt 7 updof), nawet, jeżeli umowy są zawierane w ramach działalności gospodarczej (art. 13 ust. 9 updof).
Umowa o Świadczenie Usług nie stanowi umowy o dzieło lub zlecenia (do Umowy o Świadczenie Usług stosuje się jednak odpowiednio przepisy Kodeksu Cywilnego dotyczące umowy zlecenia). Ponadto Umowa o Świadczenie Usług jest i będzie wykonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez OF. W związku z powyższym, przychody ze świadczenia Usług nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof.
Przychody z tytułu świadczenia Usług nie powinny również zostać zakwalifikowane jako przychody z tytułu czynności członków zarządu (na podstawie art. 13 pkt 7 updof) lub kontraktu o zarządzanie/umowy menedżerskiej (art. 13 pkt 9 updof). Przedmiotem Umowy o Świadczenie Usług są bowiem usługi doradcze/konsultacyjne. Usługi mają charakter wyłącznie doradczo-konsultacyjny, w ramach ich wykonywania OF nie ma prawa wykonywania czynności o charakterze menadżerskim lub zarządczym, w tym w szczególności nie ma prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Ponadto, za czynności zarządcze, OF jako Członek Zarządu otrzymuje i będzie otrzymywał odrębne wynagrodzenie.
W konsekwencji ze względu na fakt, że przychód OF, który jest uzyskiwany na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, nie stanowi przychodu ze stosunku pracy ani przychodu z działalności wykonywanej osobiście, Usługi świadczone przez OF powinny być kwalifikowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. OF jest więc podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, a wykonywane przez niego Usługi podlegają podatkowi VAT.
Dodatkowo należy również wskazać, że Umowa o Świadczenie Usług ustanawia więzy prawne pomiędzy zlecającym (Spółką) i OF (wykonawcą) określające warunki wykonania przez OF Usług oraz Wynagrodzenia. Odpowiedzialność za wykonanie czynności wobec Spółki oraz osób trzecich ponosi i będzie ponosił jednak OF.
Co prawda OF, w przypadku gdy świadczy i będzie świadczył Usługi w siedzibie Spółki (co może mieć miejsce wyłącznie jeżeli charakter świadczonych Usług tego wymaga), korzysta i będzie korzystał z infrastruktury biurowej i sprzętu informatycznego należącego do Spółki. Niemniej, jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, OF również świadczy Usługi w siedzibie swojej działalności gospodarczej i wówczas korzysta i będzie korzystał z własnej infrastruktury biurowej i sprzętu informatycznego. Ponadto, okoliczność ta nie ma znaczenia wobec uregulowania zasad odpowiedzialności OF za wykonanie czynności wobec Spółki oraz osób trzecich i szkody wyrządzone w czasie świadczenia usług doradczych.
W konsekwencji, nawet jeżeli przychód z Usług OF wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług byłby kwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z updof (co w ocenie Wnioskodawcy nie ma miejsca), to w rozumieniu VAT, OF nadal byłby podatnikiem podatku VAT, ponieważ jeden z warunków z art. 15 ust. 3 pkt 3 Ustawy o VAT nie byłby spełniony, tj. Spółka nie ponosiłaby wyłącznej odpowiedzialności wobec osób trzecich z tytułu usług wykonywanych przez OF.
Powyższe stanowisko jest również akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo, wskazać można na interpretacje indywidualne, które wydane zostały w oparciu o podobne stany faktyczne:
· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.366.2020.2.SM;
· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 maja 2019 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.158.2019.1.DC;
· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.493.2018.4.AK.
W związku z przedstawioną argumentacją, powyższe stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że Spółka ma prawo do odliczenia, na zasadach ogólnych, podatku VAT naliczonego na Wynagrodzeniu z tytułu Usług nabytych od OF na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
W świetle art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zatem, do podstawowych przesłanek powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego należą:
· istnienia związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,
· opodatkowaniem VAT nabytych towarów lub usług (istnienie podatku naliczonego).
Jak wskazano w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Usługi nabywane od OF Spółka są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. do świadczenia usług. Jak też wskazano w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3, Usługi podlegają opodatkowaniu VAT.
Ponadto, zarówno Spółka jak i Wnioskodawca są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie faktury wystawianej przez OF.
Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Spółka ma i będzie miała prawo do odliczenia, na zasadach ogólnych, podatku VAT naliczonego na Wynagrodzeniu z tytułu nabytych od OF Usług na podstawie Umowy o Świadczenie Usług.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług, który dotyczy:
· podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy o Świadczenie Usług (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3) oraz
· prawa do odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego od wynagrodzenia z tytułu usług nabytych od Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4).
– jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
(uchylony);
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Stosownie do art. 15 ust. 3a ustawy:
Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.
Na podstawie art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
a) mocy silnika do 60 kW,
b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 110 i 1093) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy;
2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a.
2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
3a. (uchylony)
4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału, konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.
6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
(uchylony)
przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;
przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;
przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;
7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;
Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:
· wykonywania tych czynności,
· wynagrodzenia oraz
· odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Zatem, użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.
Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in. czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba, która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że OF pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki. Ponadto, OF prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach tej działalności OF świadczy i będzie świadczył na rzecz Spółki usługi doradczo-konsultacyjne w zakresie wynajmu długo- i krótkoterminowego, na podstawie umowy o świadczenie usług. W skład świadczonych usług, na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, wchodzą i będą wchodzić w szczególności: doradztwo w zakresie sporządzania cenników i polityki cennikowej obiektu; doradztwo w zakresie określenia wymagań dotyczących zatrudnienia personelu niezbędnego do obsługi obiektu, wyposażenia obiektu; doradztwo w zakresie działań marketingowych obiektu, sporządzanie prognoz budżetu obiektu oraz analiz z wykonania prognoz budżetu, doradztwo w zakresie uzyskania decyzji niezbędnych do prowadzenia działalności hotelowej, stworzenie i wdrożenie procedur jakościowych oraz wyznaczanie i utrzymanie standardów jakości; opracowanie wzorów umów z podmiotami współpracującymi oraz analiza funkcjonowania obiektów konkurencyjnych.
Wątpliwości Wnioskodawców w pierwszej kolejności dotyczą podlegania opodatkowaniu wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy na podstawie Umowy o Świadczenie Usług (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega świadczenie usług – a nie jak wskazali Wnioskodawcy – Wynagrodzenie.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że z wniosku nie wynika, że wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę za świadczone usługi stanowi przychód, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy.
Ponadto, w celu rozstrzygnięcia ww. kwestii zasadnym jest przeanalizowanie czy czynności w zakresie usług doradczo-konsultacyjnych wykonywane przez Wnioskodawcę, który jednocześnie pełni funkcję Prezesa Zarządu wypełniają warunki wynikające z wyżej powołanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy dotyczące warunków wykonywania tych czynności usług, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w związku ze świadczonymi Usługami ponosi i będzie ponosił – na podstawie obowiązujących przepisów prawa – odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich. Zgodnie z zawartą Umową, Spółka nie przejmuje na siebie jakiejkolwiek odpowiedzialności wobec osób trzecich czy ryzyka za działania prowadzone przez OF. Usługi nie wchodzą i nie będą wchodzić w zakres obowiązków Prezesa Zarządu Spółki. Wnioskodawca w ramach świadczonych Usług nie ma i nie będzie miał prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki.
Z uwagi na powyższe, nie można uznać, że relacja łącząca Wnioskodawcę ze Spółką stanowi stosunek zobowiązaniowy podobny do tego, jaki łączy pracodawcę i pracownika.
W konsekwencji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradczo-konsultacyjne w ramach zawartej Umowy o Świadczenie Usług, stanowią samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, do których nie ma zastosowania ograniczenie wynikające z art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy.
Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradczo-konsultacyjne, na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem oceniając stanowisko Zainteresowanych, w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3) należało uznać je za prawidłowe.
Przechodząc natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawianych przez Wnioskodawcę, stwierdzić należy, iż zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z treści cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wyżej wskazano, świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradczo-konsultacyjne, na podstawie Umowy o Świadczenie Usług podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca, z którym Spółka zawarła Umowę o Świadczenie Usług o doradczo-konsultacyjnych, wykonuje/będzie wykonywał czynności na rzecz Spółki, które podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług doradczo-konsultacyjnych, w związku z czym, usługi te nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Tym samym, w sytuacji gdy Spółka nabywa/nabywać będzie od Wnioskodawcy usługi doradczo-konsultacyjne, to Spółce przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. w zakresie w jakim nabyte usługi wykorzystywane są/będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Podsumowując, Spółka ma i będzie miała prawo, do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek o których mowa w art. 88 ustawy.
Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 (we wniosku wskazane jako pytanie nr 4) należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja rozstrzyga w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy o Świadczenie Usług (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3) oraz prawa do odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego od wynagrodzenia z tytułu usług nabytych od Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4). Z kolei, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili