Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej prawa do odliczenia pełnego podatku VAT (podatek od towarów i usług) (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) oraz w części dotyczącej terminu odliczenia podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
· prawa do odliczenia pełnego podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)
· terminu odliczenia podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).
Uzupełnił go Pan pismem z 23 listopada 2021 r. (wpływ 30 listopada 2021 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 stycznia 2022 r. (wpływ 21 stycznia 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pan A (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik) prowadzi od 13 lipca 2005 r. pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce. Podatnik rozlicza dochody z działalności na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Zakres przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowane w PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.22.Z. Ponadto Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. w PKD:
· 62.02.Z – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
· 68.10.Z – kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
· 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
· 68.31.Z – pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 26 lutego 2008 r., rozlicza podatek należny z tytułu czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz odlicza podatek naliczony w przysługującym mu zakresie. Wnioskodawca składa odpowiednie rozliczenia VAT organom podatkowym i na bieżąco reguluje zobowiązania podatkowe.
Ponadto, Wnioskodawca ma status rolnika indywidualnego i w najbliższym czasie planuje nabyć nieruchomości – grunty rolne, na których przewiduje prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji drzew tlenowych. Rośliny te cechuje szybkie tempo wzrostu, w ciągu 6-8 lat od posadzenia drzewa tlenowego, osiąga ono kilkanaście metrów wysokości i nawet kilkadziesiąt centymetrów średnicy pnia. Drewno pochodzące z drzew tlenowych stanowi dobry surowiec do produkcji mebli, stolarki drzwiowej i okiennej czy też instrumentów muzycznych. W ramach działalności rolniczej Podatnik zamierza na nabytych gruntach posadzić drzewa tlenowe, a następnie w okresie 6-8 lat zamierza wyciąć je i sprzedać kontrahentom, głównie do tartaków.
Czynności polegające na sprzedaży ściętych drzew Podatnik rozpozna jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Dostawy te będą dokumentowane fakturami VAT, a uzyskany obrót oraz podatek należny Wnioskodawca wykaże w ewidencji VAT i rozliczy w ramach składanych JPK_V7M.
W związku z opisaną działalnością rolniczą Wnioskodawca poniesie szereg wydatków, na które będą się składać głównie:
-
nabycie gruntów rolnych;
-
zakup sadzonek drzew tlenowych;
-
transport sadzonek;
-
zakup usług sadzenia drzew;
-
ogrodzenie nieruchomości rolnych, na których będą uprawiane drzewa tlenowe;
-
wydatki związane z budową systemu nawadniania uprawianych roślin;
-
ścięcie drzew;
-
transport ściętych drzew do nabywców, głównie do tartaków;
-
zakup usług doradczych w zakresie prac wodno-kanalizacyjnych, prac budowlanych;
-
nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego;
-
zakup i montaż systemu kroplującego;
-
usługi analizy glebowej;
-
usługi cięcia;
-
usługi głęboszowania;
-
świadczenia tzw. gospodarza, tj. innego rolnika, który prowadziłby nadzór nad pracami wykonywanymi przez podwykonawców i doglądał uprawy;
-
usługi informatyczne;
-
koszenie;
-
melioracja;
-
nawożenie;
-
oprysk;
-
orka 25-30 cm;
-
usługi (`(...)`);
-
projekt dróg dojazdowych;
-
talerzowanie;
-
usuwanie odrostów;
-
utwardzanie drogi;
-
wapnowanie;
-
wiercenie studni.
Wnioskodawca przewiduje, że towary i usługi opisane w pkt 2-28 będzie nabywał od czynnych podatników VAT, którzy za wykonane czynności wystawią na jego rzecz faktury z wyszczególnionym podatkiem VAT obliczonym według właściwych stawek.
W związku z tak opisanym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur oraz w którym momencie będzie mógł z tego prawa skorzystać. Stąd Wnioskodawca postanowił wystąpić z niniejszym wnioskiem o interpretację, aby uzyskać wiążącą informację w tym zakresie.
Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
1. Wnioskodawca będzie wykorzystywał towary i usługi nabyte w związku z prowadzoną działalnością rolniczą, o której mowa we wniosku o interpretację, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
2. Na moment korzystania z przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej.
Pytania
1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie opisanych wydatków związanych z prowadzoną działalnością rolniczą?
2. W razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów, mimo że wydatki te będą związane z odpłatną dostawą ściętych drzew, do której dojdzie po upływie 6-8 lat od ich zasadzenia?
Pana stanowisko w sprawie
1. Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie opisanych wydatków związanych z prowadzoną działalnością rolniczą.
2. Zdaniem Wnioskodawcy będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów, mimo że wydatki te będą związane z odpłatną dostawą ściętych drzew, do której dojdzie po upływie 6-8 lat od ich zasadzenia.
Pana uzasadnienie w zakresie stanowiska do pytania nr 1
Kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego reguluje w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten wyraża generalną zasadę, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym, w celu ustalenia zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest stwierdzenie, czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:
· zostają nabyte przez podatnika podatku VAT,
· pozostają w związku z wykonywanymi przez tego podatnika czynnościami opodatkowanymi (co do zasady - nie zwolnionymi z tego podatku).
Status podatnika podatku VAT
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – w świetle ust. 2 przywołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o VAT za podatnika uważa się osobę, która złożyła odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nie będzie prowadził wyłącznie gospodarstwa rolnego, lecz jako rolnik indywidualny zamierza rozpocząć wykonywanie działalności rolniczej, obok prowadzonej aktualnie pozarolniczej działalności gospodarczej. Działalność rolnicza będzie polegała w szczególności na produkcji drzew tlenowych, które po ich ścięciu, będą przedmiotem sprzedaży na rzecz nabywców, głównie tartaków.
Tak przedstawiona działalność rolnicza będzie zdaniem Podatnika wypełniała przesłanki do uznania jej za działalność gospodarczą na gruncie VAT, skoro przywołana definicja obejmuje m.in. działalność produkcyjną rolników. Jako że Podatnik jest od 26 lutego 2008 r. zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, to z tytułu produkcji i sprzedaży drzew Wnioskodawca będzie więc występował w charakterze podatnika podatku VAT.
W tym kontekście Podatnik rozszerzy zakres wykonywanych dotychczas czynności o działalność rolniczą.
Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie posiadał statusu rolnika ryczałtowego zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT z tego względu, że jako czynny podatnik VAT nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Z opisanych wyżej względów, skoro Podatnik będzie wykonywał działalność rolniczą jako czynny podatnik VAT, to również w tym charakterze będzie występował dokonując w przyszłości nabyć związanych z produkcją drzew. Tym samym spełniony zostanie pierwszy z warunków uprawniających Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego z otrzymywanych faktur.
Związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi
Z przywołanych wcześniej regulacji podatku VAT wynika, że warunkiem odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przez podatnika podatku VAT jest wystąpienie związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego działalność rolnicza, w ramach której Wnioskodawca będzie dokonywał odpłatnej dostawy ściętych drzew, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to wprost z brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem VAT podlega przede wszystkim odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Przez odpłatną dostawą towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Do takiej dostawy dojdzie w momencie, kiedy Wnioskodawca, po ścięciu drzew, dokona ich sprzedaży na rzecz nabywców.
Dostawa towarów będąca przedmiotem niniejszego wniosku, w myśl aktualnie obowiązujących regulacji, nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, ponieważ Podatnik nie korzysta z podmiotowego zwolnienia od podatku VAT na zasadach wynikających z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy do niniejszych dostaw nie będą miały zastosowania zwolnienia przedmiotowe wynikające z art. 43 ustawy o VAT, jak również z przepisów aktów wykonawczych do ustawy o VAT. W szczególności w ocenie Podatnika nie znajdzie zastosowania norma prawna określona w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu zwalnia się z podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Regulacja ta nie będzie miała zastosowania w niniejszym zdarzeniu przyszłym, ponieważ Wnioskodawca w momencie dokonywania nabyć na potrzeby działalności rolniczej, jak również w czasie dokonywania dostaw ściętych drzew nie ma i nie będzie miał statusu rolnika ryczałtowego ani nie będzie świadczył usług rolniczych.
Skoro więc czynności polegające na sprzedaży ściętych drzew nie będą zwolnione z VAT, to Podatnik rozpozna je jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki podatku. Dostawy te będą dokumentowane fakturami VAT, a uzyskany obrót oraz podatek należny Wnioskodawca wykaże w ewidencji VAT i rozliczy w ramach składanych JPK_V7M.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca informował, że będzie ponosił szereg wydatków związanych z działalnością rolniczą, na które będą się składać głównie:
-
nabycie gruntów rolnych;
-
zakup sadzonek drzew tlenowych;
-
transport sadzonek;
-
zakup usług sadzenia drzew;
-
ogrodzenie nieruchomości rolnych, na których będą uprawiane drzewa tlenowe;
-
wydatki związane z budową systemu nawadniania uprawianych roślin;
-
ścięcie drzew;
-
transport ściętych drzew do nabywców, głównie do tartaków;
-
zakup usług doradczych w zakresie prac wodno-kanalizacyjnych, prac budowlanych;
-
nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego;
-
zakup i montaż systemu kroplującego;
-
usługi analizy glebowej;
-
usługi cięcia;
-
usługi głęboszowania;
-
świadczenia tzw. gospodarza, tj. innego rolnika, który prowadziłby nadzór nad pracami wykonywanymi przez podwykonawców i doglądał uprawy;
-
usługi informatyczne;
-
koszenie;
-
melioracja;
-
nawożenie;
-
oprysk;
-
orka 25-30cm;
-
usługi (`(...)`);
-
projekt dróg dojazdowych;
-
talerzowanie;
-
usuwanie odrostów;
-
utwardzanie drogi;
-
wapnowanie;
-
wiercenie studni.
Wydatki te, opisane w pkt 2-28, będą udokumentowane fakturami zawierającymi kwoty podatku VAT. Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zakupy te będą przeznaczone wyłącznie na cele działalności rolniczej, więc będą wykazywały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W odniesieniu do tych wydatków nie wystąpi choćby częściowy związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, ponieważ Wnioskodawca takich czynności nie wykonuje i nie będzie wykonywał. Dlatego w oparciu o te okoliczności Podatnik uważa, że będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur w pełnej wysokości.
W ocenie Wnioskodawcy w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania szczególne regulacje, ograniczające prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, takie jak:
· art. 88 ustawy o VAT, ponieważ dotyczy on braku prawa do odliczenia VAT z nabytych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, które nie są przedmiotem opisanego zdarzenia przyszłego;
· art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, ponieważ regulacje te dotyczą częściowego odliczenia podatku z wydatków związanych zarówno z działalnością gospodarczą jak również z innymi celami (z wyłączeniem działalności wykonywanej osobiście), gdy podatnik nie jest w stanie przypisać tych wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej lub do innych celów. W sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę wydatki, które będą ponoszone w przyszłości, będą dotyczyły wyłącznie działalności gospodarczej (w myśl regulacji VAT) i nie dojdzie do sytuacji, w której zostaną one przeznaczone do innych celów;
· art. 90 i art. 91 ustawy o VAT, ponieważ dotyczą one proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywane są czynności dające prawo do odliczenia podatku VAT (zasadniczo opodatkowane podatkiem VAT) jak też czynności nie dające takiego prawa (generalnie czynności zwolnione od podatku VAT). Te szczególne zasady odliczania podatku VAT dotyczą wyłącznie przypadków, w których nabywca nie jest w stanie dokonać obiektywnej i bezpośredniej alokacji poniesionych kosztów wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych od podatku VAT. Wnioskodawca już wcześniej wskazywał, że wykonywane przez niego czynności będą wyłącznie opodatkowane podatkiem VAT i nie dojdzie do sytuacji, w której określone we wniosku nabycia będą choćby częściowo dotyczyły działań Podatnika zwolnionych od podatku VAT, ponieważ takich nie prowadzi.
Zatem, Podatnik stoi na stanowisku, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia 100% VAT z ponoszonych w przyszłości wydatków dotyczących działalności rolniczej, ponieważ będą one w pełni i bezspornie związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi oraz Wnioskodawca poniesie te wydatki występując w charakterze czynnego podatnika podatku VAT. Spełnione będą więc łącznie warunki uprawniające do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości.
Pana uzasadnienie w zakresie stanowiska do pytania nr 2
Co do zasady podatek naliczony wynika z faktur i podlega odliczeniu w kwocie wynikającej z faktury.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Ustawodawca poprzez normę prawną wyrażoną w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT dookreślił, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje nie wcześniej, niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
W praktyce oznacza to, że podatnik może skorzystać z odliczenia VAT z otrzymanych faktur najwcześniej w okresie, w którym łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
· powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług udokumentowanych fakturami,
· nabywca otrzymał te faktury.
Zasady te mają odpowiednie zastosowanie do całości lub części zapłaty uiszczonej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi, co wynika z art. 86 ust. 10c ustawy o VAT.
Na wypadek, gdyby podatnik nie odliczył podatku VAT z otrzymanych faktur w terminie, ustalonym w myśl powyższych regulacji, to jest on uprawniony do skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w razie miesięcznego rozliczania podatku VAT z urzędem skarbowym) lub w jednym z dwóch kolejnych okresów (w przypadku kwartalnego rozliczania VAT).
Istotne dla rozliczenia podatku VAT jest to, iż nieskorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT w powyższych okresach nie powoduje całkowitej utraty możliwości odzyskania naliczonego podatku.
Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia VAT w tych terminach, to może on obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poprzez korektę deklaracji podatkowej (np. w postaci JPK_V7M lub JPK_V7K):
· za okres, w którym powstało prawo do odliczenia VAT, albo
· za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (dotyczy podatników rozliczających VAT miesięcznie) lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (ta zasada odnosi się do podatników rozliczających VAT kwartalnie) licząc od okresu, w którym powstało prawo do odliczenia VAT.
Takiej korekty można jednak dokonać nie później, niż w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
Literalna wykładnia tych regulacji pozwala stwierdzić, że ustawa o VAT nie uzależnia momentu odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur od tego, czy doszło już do wykonania czynności opodatkowanych VAT, z którymi te nabycia są związane. Co więcej, nabyte towary i usługi nie muszą być efektywnie wykorzystane na potrzeby prowadzonej działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, aby podatnik był uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Regulacje VAT nie warunkują bowiem momentu odliczenia VAT przykładowo od faktycznego zużycia materiałów do produkcji czy odsprzedaży towarów handlowych.
Dla ustalenia momentu skorzystania z prawa do odliczenia VAT istotna jest intencja nabywcy co do przeznaczenia nabywanych towarów i usług w ramach wykonywanych czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli więc ze specyfiki prowadzonej przez nabywcę działalności wynika, że dokonywane zakupy wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi VAT, to wystarczy dopełnić formalnych przesłanek, aby skorzystać z prawa do odliczenia VAT. Chodzi generalnie o zamiar (deklarację) podatnika co do sposobu wykorzystania nabytych towarów i usług w ramach wykonywanej działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Organy podatkowe w wydanych interpretacjach określają te reguły odliczania VAT mianem „zasady niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.530.2020.1.KP wyjaśnił, że „Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencję podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych”.
Pośrednim potwierdzeniem zasadności takiego podejścia są szczególne regulacje mówiące o korekcie podatku naliczonego dokonywanej w razie zmiany przeznaczenia nabywanych towarów i usług. Ściśle mówiąc chodzi o treść kolejnych ustępów w art. 91 ustawy o VAT, które to przepisy wskazują podatnikom zasady korygowania VAT w przypadkach, gdy przykładowo:
· pierwotnie podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a następnie prawo to zmieniło się z uwagi na zmianę sposobu wykorzystania nabytych towarów i usług, gdy wstępnie towary lub usługi miały służyć do celów wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a finalnie zostały wykorzystane do innych celów,
lub
· pierwotnie podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a następnie prawo to zmieniło się z uwagi na zmianę przeznaczenia nabytych towarów i usług, gdy wstępnie towary lub usługi miały służyć celom niezwiązanym z działalnością gospodarczą lub miały być wykorzystane do wykonania czynności zwolnionych od podatku VAT, a finalnie zostały przeznaczone do wykorzystania w ramach wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jeżeli rozsądny ustawodawca chciałby uzależnić prawo odliczenia podatku naliczonego od faktycznego wykorzystania nabytych towarów lub usług, a nie od ich przeznaczenia (zamiaru wykorzystania przez podatnika), to zasadniczo nie wprowadzałaby regulacji dotyczących korekty, takich jak powołane w poprzednim akapicie. Nie znajdowałyby one bowiem zastosowania, co byłoby sprzeczne z zasadami techniki prawodawczej.
Odnosząc te ustalenia do przedmiotowego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca informował, że w związku z planowanym rozszerzeniem obszarów działania o wykonywanie działalności rolniczej, będzie ponosił szereg dodatkowych wydatków, takich jak:
-
nabycie gruntów rolnych;
-
zakup sadzonek drzew tlenowych;
-
transport sadzonek;
-
zakup usług sadzenia drzew;
-
ogrodzenie nieruchomości rolnych, na których będą uprawiane drzewa tlenowe;
-
wydatki związane z budową systemu nawadniania uprawianych roślin;
-
ścięcie drzew;
-
transport ściętych drzew do nabywców, głównie do tartaków;
-
zakup usług doradczych w zakresie prac wodno-kanalizacyjnych, prac budowlanych;
-
nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego;
-
zakup i montaż systemu kroplującego;
-
usługi analizy glebowej;
-
usługi cięcia;
-
usługi głęboszowania;
-
świadczenia tzw. gospodarza, tj. innego rolnika, który prowadziłby nadzór nad pracami wykonywanymi przez podwykonawców i doglądał uprawy;
-
usługi informatyczne;
-
koszenie;
-
melioracja;
-
nawożenie;
-
oprysk;
-
orka 25-30cm;
-
usługi (`(...)`);
-
projekt dróg dojazdowych;
-
talerzowanie;
-
usuwanie odrostów;
-
utwardzanie drogi;
-
wapnowanie;
-
wiercenie studni.
Wydatki opisane w pkt 2-28, udokumentowane fakturami wystawionymi przez sprzedawców, będą zawierały kwoty podatku VAT. Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT z tych faktur niezależnie od tego, kiedy faktycznie dojdzie do opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych w ramach działalności rolniczej. To znaczy, że do powstania prawa do pomniejszenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących np. zakup sadzonek drzew tlenowych, usługi transportu sadzonek, usługi sadzenia drzew, itd. dojdzie po spełnieniu warunków formalnych, nawet wtedy, gdy odpłatna dostawa ściętych drzew nastąpi po ok. 6-8 latach od poniesienia.
Zasady te będą miały odpowiednie zastosowanie również do pozostałych, wyszczególnionych wydatków, takich jak ogrodzenie nieruchomości rolnych, budowy systemu nawadniania roślin, ścięcia drzew i ich transportu oraz nabycia określonych usług doradczych.
Podatnik uważa, że skoro powyższe nabycia będą przeznaczone wyłącznie do wykonania czynności opodatkowanych, to odliczenie VAT będzie mogło nastąpić zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego – najwcześniej w okresie, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu dostaw towarów i uświadczenia usług, nie wcześniej niż w okresie, w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę.
Wnioskodawca będzie mógł również skorzystać z tego prawa w jednym z trzech kolejnych miesięcy lub w jednym z dwóch kolejnych kwartałów (w zależności od przyjętych zasad rozliczenia VAT). Podatnikowi będzie również przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach korekty, jeżeli podatek VAT nie zostanie odliczony w tych okresach, o ile nie minie pięć lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku dotyczące prawa do odliczenia pełnego podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) oraz terminu odliczenia podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Należy zauważyć, że w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest zatem intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa. Decyzja taka musi być podjęta od razu.
Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca ma status rolnika indywidualnego i w najbliższym czasie planuje nabyć nieruchomości – grunty rolne, na których przewiduje prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji drzew tlenowych.
W ramach działalności rolniczej Podatnik zamierza na nabytych gruntach posadzić drzewa tlenowe, a następnie w okresie 6-8 lat zamierza wyciąć je i sprzedać kontrahentom, głównie do tartaków.
W związku z opisaną działalnością rolniczą Wnioskodawca poniesie szereg wydatków, na które będą się składać m.in. zakup sadzonek drzew tlenowych; transport sadzonek; zakup usług sadzenia drzew; ogrodzenie nieruchomości rolnych, na których będą uprawiane drzewa tlenowe; wydatki związane z budową systemu nawadniania uprawianych roślin; ścięcie drzew; transport ściętych drzew do nabywców, głównie do tartaków; zakup usług doradczych w zakresie prac wodno-kanalizacyjnych, prac budowlanych; nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego; zakup i montaż systemu kroplującego; usługi analizy glebowej; usługi cięcia; usługi głęboszowania; świadczenia tzw. gospodarza, tj. innego rolnika, który prowadziłby nadzór nad pracami wykonywanymi przez podwykonawców i doglądał uprawy; usługi informatyczne; koszenie; melioracja; nawożenie; oprysk; orka 25-30 cm; usługi (`(...)`); projekt dróg dojazdowych; talerzowanie; usuwanie odrostów; utwardzanie drogi; wapnowanie oraz wiercenie studni. Wnioskodawca przewiduje, że wymienione towary i usługi będzie nabywał od czynnych podatników VAT, którzy za wykonane czynności wystawią na jego rzecz faktury z wyszczególnionym podatkiem VAT obliczonym według właściwych stawek.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał towary i usługi nabyte w związku z prowadzoną działalnością rolniczą, o której mowa we wniosku o interpretację, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponadto, na moment korzystania z przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej.
W związku z tak opisanym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca powziął m.in. wątpliwość, czy będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki związane z prowadzoną działalnością rolniczą (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1).
Jak wyżej wskazano, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest po pierwsze spełnienie kryterium podmiotowego, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Drugim warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Zatem, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć, dokonując tych czynności.
W przedmiotowej sprawie, ww. warunki zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca na moment korzystania z przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – będzie wykorzystywał towary i usługi nabyte w związku z prowadzoną działalnością rolniczą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał również, że będzie nabywał towary i usługi od czynnych podatników podatku VAT, którzy za wykonane czynności wystawią na jego rzecz faktury z wyszczególnionym podatkiem VAT.
W konsekwencji powyższego – stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy – w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia w całości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia opisanych wydatków opisanych w pkt 2-28 opisu sprawy, z uwagi na ich związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, ww. prawo przysługuje pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczania całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków, o których mowa w pkt 2-28 opisu sprawy, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
W dalszej części Wnioskodawca powziął wątpliwości co do okresu w jakim Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).
Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
· doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
· podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
-
za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
-
za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało Wnioskodawcy w terminie, w którym dojdzie do spełnienia warunków określonych w art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma stosowną fakturę.
Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie dokona odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupowej w ww. terminie, to wówczas będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy – zrealizować to prawo w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.
W konsekwencji uznać należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia pełnego podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów**.**
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).