Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe w części nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) i – jest nieprawidłowe w części braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT;

· braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2022 r. (wpływ 25 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ochotnicza Straż Pożarna otrzymała dofinansowanie w ramach realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju zmierzającej do realizacji projektu grantowego pn. „(…)” objętego PROW 2014-2020.

Została w tym celu podpisana umowa między OSP a LGD. Zgodnie z wytycznymi PROW podatek VAT jest kwalifikowalny. Zgodnie ze statutem, celem OSP jest m.in. „rozwijanie wśród członków OSP kultury fizycznej i sportu oraz prowadzenie działalności kulturalno-oświatowej i rozrywkowej”. W ramach podpisanej umowy został zrealizowany konkurs fotograficzny „(…)” oraz został zakupiony na wyposażenie jednostki sprzęt w postaci termosów do żywności o pojemności 25l (2 szt.), warnik do wody o pojemności 20l (1 szt.), podgrzewacz do filiżanek (1 szt.), aparaty fotograficzne lustrzanki (2 szt.), nagrody rzeczowe dla uczestników konkursu. Sam konkurs uwieńczony został uroczystą galą z rozdaniem nagród dla laureatów i był ostatnim elementem projektu.

Nabyty sprzęt ma służyć wyłącznie jednostce podczas organizowanych przedsięwzięć, jak np. zawody sportowo-pożarnicze. Ma on być wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem o towarów i usług. Faktury związane z zakupem sprzętu zostały wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną.

Ochotnicza Straż Pożarna prowadzi swoją działalność nieodpłatnie, pro bono publico. Jednostka nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Został złożony wniosek o rozliczenie grantu. Jego załącznikiem obligatoryjnym jest interpretacja indywidualna w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT.

OSP nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pytanie

Czy Ochotnicza Straż Pożarna jest podatnikiem podatku VAT i czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Ochotnicza Straż Pożarna prowadzi tylko nieodpłatną działalność statutową. Nie dokonuje sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z czym w przypadku przedmiotowego zadania VAT może być kosztem kwalifikowanym.

Zdaniem Wnioskodawcy, Ochotnicza Straż Pożarna nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i może odzyskać zapłacony podatek VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT i jest nieprawidłowe w części braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższego wynika, że aby stać się podatnikiem podatku od towarów i usług wystarczy wykonać nawet jednorazową czynność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy i zarobkowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy przepisu art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, że Ochotnicza Straż Pożarna nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca prowadzi swoją działalność nieodpłatnie, pro bono publico. Otrzymał on dofinansowanie celem realizacji projektu grantowego pn. „(…)” objętego PROW 2014-2020.

W ramach podpisanej umowy został zrealizowany konkurs fotograficzny „(…)” oraz został zakupiony na wyposażenie jednostki sprzęt w postaci termosów do żywności o pojemności 25l (2 szt.), warnik do wody o pojemności 20l (1 szt.), podgrzewacz do filiżanek (1 szt.), aparaty fotograficzne lustrzanki (2 szt.), nagrody rzeczowe dla uczestników konkursu.

Nabyty sprzęt ma być wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury związane z zakupem sprzętu zostały wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie nieuznania go za podatnika podatku od towarów i usług i braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W omawianej sprawie Wnioskodawca prowadzi nieodpłatną działalność, zatem nie dokonuje odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia w ramach działalności gospodarczej. Realizując projekt nabywa sprzęt, który wykorzystuje do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, realizując ww. zadanie Wnioskodawca nie uzyska statusu podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wobec tego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu, z uwagi na niespełnienie warunków wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie posiada statusu podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą i nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe w części nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT i nieprawidłowe w części braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Dodatkowe informacje

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).