0112-KDIL1-2.4012.393.2021.2.NF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 4 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 1 września 2021 r.) oraz pismem z 15 września 2021 r. (data wpływu 15 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego dotyczącego zakupu towarów i usług służących realizacji działań (`(...)`) – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

4 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego zakupu towarów i usług służących realizacji działań (`(...)`). Wniosek uzupełniono pismem z 31 sierpnia 2021 r. zawierającym zmianę opisu sprawy oraz pismem z 15 września 2021 r. o opis sprawy oraz brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką (…), jak również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, w tym zarejestrowanym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Podstawowa działalność Spółki obejmuje produkcję (…). Przedmiotem sprzedaży realizowanej w ramach podstawowej działalności Spółki są przede wszystkim (…). Sprzedaż tych towarów realizowana jest na rzecz krajowych i zagranicznych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawek innych niż zwolniona.

(…). W związku z przypadającą w roku 2021 (…), w ramach prowadzonej działalności, a także jako element współczesnej strategii zarządzania i rozwoju Spółki, zaplanowano realizację projektów (`(...)`). Z uwagi na istniejącą obecnie sytuacją związaną z COVID-19, wydarzenia te muszą zostać zorganizowane w inny sposób niż odbywałoby się to tradycyjnie, bowiem konieczne jest zapewnienie szczególnych zasad bezpieczeństwa – i tak zamiast tradycyjnych spotkań (`(...)`) zaplanowano m.in.:

I. (…)

W związku z (…) Spółka zorganizowała (…) skierowany do dzieci pracowników Spółki i (…) (dalej: B). Prace (`(...)`) powinny nawiązywać tematyką do (…) i działalności Spółki i mogą opisywać np. jak dzieci wyobrażają sobie pracę ich rodziców w przyszłości lub jak inspiruje ich hasło przewodnie (`(...)`). Celem (`(...)`) jest wzmocnienie poczucia przynależności pracowników do B, podkreślenie pozycji Spółki jako zaufanego i stabilnego pracodawcy, a także pogłębienie wiedzy o pracy w A.

Nagrodami (`(...)`) będą zakupione przez Spółkę gadżety reklamowe z logo A – zakupy udokumentowane fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

II. (…)

Elementem (`(...)`) są również (…) W związku z obecną sytuacją epidemiczną, w celu umożliwienia uczestnictwa w wydarzeniu jak największej liczbie odbiorców, zorganizowana zostanie transmisja online (…). Koszty, jakie ponosi Spółka w związku z tym projektem to przede wszystkim koszt zakupu transmisji online, (`(...)`) oraz symbolicznych reklamowych upominków z logo A rozdawanych uczestnikom (`(...)`) – zakupy udokumentowane fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

III. (…)

(`(...)`). Stanowi to bardzo widoczny element akcentujący istnienie i działalność Spółki, docierający do szerokiego grona odbiorców. (`(...)`).

Zakup tej usługi udokumentowany zostanie fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT.

IV. (…)

Organizacja przez Spółkę (…) współgra ze strategią rozwoju A. Są to (`(...)`), które stanowią ważny i mocny sygnał dla środowiska biznesowego i kontrahentów, a także okazja do wprowadzania innowacyjnych rozwiązań służących rozwojowi A i prezentacji wizerunku Spółki jako silnie rozwijającej się pod kątem branży (`(...)`).

a) (…)

(…), A po raz pierwszy uruchomił przedsięwzięcie w postaci (…), który ma dwa główne cele: promocję wizerunku A jako (`(...)`) oraz pozyskanie innowacyjnych rozwiązań w obszarze zadań (…). W ramach (…) przeprowadzony zostanie (`(...)`), którego przedmiotem będzie stworzenie przez uczestników (…). Stworzone w trakcie (…) rozwiązania pomogą Spółce na zapewnienie łatwiejszego dostępu do innowacji, (`(...)`), a przez to zwiększenie konkurencyjności na rynku.

Kompleksowa organizacja (…) zlecona zostanie firmie zewnętrznej (dalej: Wykonawca) na podstawie zawartej umowy, która obejmuje w szczególności: (`(...)`).

Nabycie usług objętych umową udokumentowane zostanie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

Zgodnie z umową zawartą przez Spółkę z Wykonawcą, w ramach uzyskanego wynagrodzenia określonego w umowie, Wykonawca przenosi na Spółkę, z chwilą odbioru przedmiotu umowy, całość autorskich praw majątkowych do ((…)) stworzonych w ramach realizacji przedmiotu umowy (organizacji (…)). Nabycie przedmiotowych praw autorskich nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

Zwycięzcy (`(...)`) otrzymają nagrody pieniężne ufundowane przez Spółkę. Organizacja (…) to jednocześnie realizacja szeregu świadczeń związanych z A (…), np.:

(…)

b) (…)

Upamiętnieniu (…) służyć ma również „(…)”, w trakcie którego uczestnicy (…).

Spółka zawarła z firmą zewnętrzną (Operator) umowę na organizację (…) oraz świadczenie usług podczas (…), w szczególności: (…).

Nabycie usług objętych umową udokumentowane zostanie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

Uczestnicy (…) udzielają Spółce licencji niezbędnej do udostępnienia (…) po zakończeniu (…) na stronie wydarzenia oraz licencji do wykorzystania (…) w ramach (…) w celu promocji (…) oraz działalności Spółki.

Zwycięzcy (`(...)`) otrzymają nagrody finansowe ufundowane przez Spółkę. (`(...)`) powstałe w ramach (…) dostępne będą nieodpłatnie na stronie internetowej wydarzenia oraz promowane w serwisie partnera wydarzenia.

V. (…)

(…), dla pracowników Spółki zorganizowano (…). Jest to (`(...)`), który poprowadzony zostanie przez pracowników Spółki. (…). Dla zwycięzców i uczestników (`(...)`) Spółka ufunduje nagrody (odpowiednio nagrody rzeczowe i gadżety z logo (…). Celem (`(...)`) jest przede wszystkim promowanie wśród pracowników Spółki współdziałania, odpowiedzialności oraz pogłębienie i utrwalenie wiedzy na temat firmy (…), co przełoży się na ukształtowanie więzi pracowników ze Spółką i dobrej atmosfery pracy, zwiększenie efektywności pracy oraz wzmocnienie pozycji Spółki jako dobrego pracodawcy. Koszty, jakie Spółka poniesie w związku z organizacją (`(...)`) (udokumentowane fakturami VAT – z wykazaną kwotą podatku VAT) to w szczególności: (…).

VI. (…)

(…) zaplanowano (…) na terenie związanym z działalnością Spółki. Wydarzenie to odbędzie się z udziałem mediów. (…).

Koszty, jakie Spółka poniesie w związku z tą inicjatywą to w szczególności (`(...)`). Koszty udokumentowane będą fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

VII. (…)

W ramach (…) odbędzie się (`(...)`) (dalej: (`(...)`)), w której udział wezmą przedstawiciele władz i pracownicy Spółki, przedstawiciele władz (…). (…).

W związku z organizacją (`(...)`) Spółka zawarła z podmiotem zewnętrznym zlecenia obejmujące usługi związane z organizacją tego wydarzenia, tj.:

(…).

Zakup usług objętych powyższymi zleceniami udokumentowany zostanie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

VIII. (…) dla pracowników A

(…) zorganizowany zostanie (…) (dalej: (…)), w którym udział mogą wziąć pracownicy i emerytowani pracownicy (…). Kompleksową organizację (`(...)`) Spółka zleciła wyspecjalizowanemu podmiotowi posiadającemu niezbędną infrastrukturę i (…). Głównym celem (`(...)`) jest integracja pracowników Spółki oraz - tak jak w przypadku pozostałych projektów (…) – promocja Spółki i jej działalności (podczas (`(...)`) w wielu miejscach rozmieszczone zostaną banery z logo Spółki, logo A widoczne na koszulkach uczestników i organizatorów, itp.). Z uwagi na sytuację epidemiczną (`(...)`).

IX. (…)

W ramach (…) zaplanowano również (…). Decyzja o zorganizowaniu (`(...)`) w takiej formie wynikała przede wszystkim z ograniczeń związanych z sytuacją pandemiczną. Dzięki (`(...)`) Spółka będzie mogła przedstawić i utrwalić w świadomości rzeczywistość (…) tysiącom ludzi w całym kraju. Wewnątrz (…).

(…). (`(...)`) stanowi narzędzie do rozpowszechnienia wiedzy o działalności Spółki i oferowanych produktach oraz zwiększenia rozpoznawalności Spółki, a jednocześnie hołd dla całej załogi Spółki za ciężką pracę i wiarę w firmę. Usługa organizacji (`(...)`) nabyta została przez Spółkę od wyspecjalizowanego podmiotu zewnętrznego (dalej: Zleceniobiorca) i zgodnie z zawartą umową obejmuje w szczególności:

(…)

Nabycie usługi (…) udokumentowane zostanie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

Zgodnie z umową zawartą przez Spółkę ze Zleceniobiorcą, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, Zleceniobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia, całość autorskich praw majątkowych, odpowiednio do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących cechy twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

X. (…)

Kolejny sposób uczczenia (…) to prezentacja informacji o Spółce, jej działalności i produktach (…) (szczegóły poniżej). W związku z tą inicjatywą Spółka zawiera umowę z (…), której przedmiotem jest ulokowanie znaku towarowego A, sponsorowanie oraz przeprowadzenie działań online. Koszty związane z nabyciem przez Spółkę usług objętych przedmiotową umową zostaną udokumentowane fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

(…).

XI. (…)

W ramach (…) powstanie (…) (dalej: (`(...)`)). Realizacja tego projektu odbędzie się na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z podmiotem zewnętrznym (dalej: Usługobiorca), na podstawie której Spółka nabędzie usługę (`(...)`), w tym:

(…).

Zgodnie z umową, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, Usługobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia całość autorskich prawa majątkowych, odpowiednio, do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących ceny twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

Nabycie usług objętych przedmiotową umową udokumentowane zostanie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

XII. (…)

W ramach (…) zaplanowano (…). Jest to (…). Spółka ufunduje nagrody ((…) – zakup udokumentowany fakturami VAT – z wykazaną kwotą podatku VAT).

XIII. (…)

Spółka zawarła umowę z firmą zewnętrzną na kompleksową organizację wydarzenia (…), która obejmuje w szczególności:

(…)

W związku z organizacją (…) Spółka zawarła również umowę na organizację w trakcie tego wydarzenia (`(...)`).

Koszty związane z realizacją przedmiotowych umów udokumentowane zostaną fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

W ramach wydarzenia (…), w których uczestnicy będą mogli poznać (…). W wydarzeniu udział wezmą przedstawiciele władz Spółki, pracownicy Spółki, przedstawiciele (…). W trakcie wydarzenia istotną częścią (…). Główny cel tego wydarzenia to podkreślenie znaczenia A (…).

Nabycie usług objętych wymienionymi powyżej umowami udokumentowane zostanie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

XIV. (…)

Kolejna forma (…). W ramach umowy zawartej z podmiotem zewnętrznym, posiadającym siedzibę w (…) Spółka dokonuje zakupu (…). (…).

XV. (…)

(…) powstanie (`(...)`). (…)

W świetle zawartej umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, z chwilą odbioru przedmiotu umowy, A udzielana jest licencja niewyłączna na korzystanie z (…).

Wynagrodzenie określone w umowie udokumentowane będzie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT) i rozliczone zostanie w (…).

W świetle zawartej umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, zleceniobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia, całość autorskich praw majątkowych, odpowiednio do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących cechy twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

Wynagrodzenie określone w umowie udokumentowane będzie fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT) i rozliczone zostanie w (…) ratach (…).

XVI. (…)

Elementem (`(...)`) jest również organizacja (…) (dalej: „(`(...)`)”). Będzie to (…), w trakcie której odbędą się (…). (…). W związku z przedmiotowym wydarzeniem zaplanowano zawarcie dwóch umów:

- umowa na organizację merytoryczną wydarzenia, zawarta z podmiotem organizującym (…);

- umowa na oprawę organizacyjną (wizualną, techniczną, lokalizacyjną i gastronomiczną) obejmująca w szczególności:

(…)

Wydatki dotyczące organizacji (`(...)`) udokumentowane będą fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

XVII. (…)

Wydarzeniem upamiętniającym (`(...)`) będzie również (…), w którym wezmą udział: (…).

W trakcie tego wydarzenia przewidziane jest (…). W związku z organizacją (…) zaplanowano zawarcie przez Spółkę (…) umów:

- umowa (…);

- umowa na (…) .

Wydatki dotyczące (`(...)`) udokumentowane będą fakturami VAT (z wykazaną kwotą podatku VAT).

Ponadto, w piśmie z 15 września 2021 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania tut. Organu wskazał, że:

I. (…)

1. Czy faktury dokumentujące zakupy związane z (`(...)`) są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące zakupy związane z (`(...)`) zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy udział w (`(...)`) jest/będzie dla jej uczestników odpłatny czy nieodpłatny?

Odpowiedź Spółki: Tak, udział w (`(...)`) był bezpłatny.

1. Czy (`(...)`) jest/będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki, czy z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?

Odpowiedź Spółki: Wszystkie powyższe wydatki (dotyczące inicjatyw wymienionych w punktach 1-17) finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy. Spółka wyjaśnia, iż z uwagi na ograniczenia wynikające z ustawy o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych, wydarzenie to (z mocy tej ustawy o ZFŚS) nie mogło być finansowane ze środków tego funduszu.

1. W jaki sposób udział dzieci pracowników Spółki i B w (`(...)`) wpłynie/ma wpłynąć na wzrost wydajności pracowników i poczucia przynależności pracowników do A oraz Spółki, co w przyszłości miałoby prowadzić do zwiększenia przez Państwa sprzedaży opodatkowanej?

Odpowiedź Spółki: Organizacja (…) i działalności Spółki oraz udział w nim dzieci pracowników Spółki i B to działanie służące poprawie atmosfery pracy, wzmocnieniu więzi pracowników ze Spółką oraz rozpowszechnianiu wiedzy o działalności B i strategicznym znaczeniu (…) dla rozwoju świata. Pracownicy, którzy czują się ważni dla pracodawcy (który dba nie tylko o nich ale również o ich dzieci) rzadziej zmieniają miejsce pracy, są wydajniejsi i efektywniejsi, co pozwala Spółce na realizację procesów generujących obrót, podlegający opodatkowaniu VAT. Dodatkowo, zdaniem Spółki należy podkreślić, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego i odpowiedzialnego pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

1. Czy (`(...)`) ten przyczynił/przyczyni się do wzrostu konkurencyjności Spółki bądź pozyskania przez Spółkę nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy (`(...)`) powinien przyczynić się do wzrostu konkurencyjności Spółki. Spółka spodziewa się, że (`(...)`) nie tylko wzmocnił więzi obecnych pracowników z A, ale efekty jego organizacji również będą odczuwalne w długim okresie. (`(...)`) pozwolił na bliższe poznanie działalności Spółki przez rodziny i znajomych pracowników i być może zachęcił część z nich do wyboru w przyszłości Spółki jako swojego pracodawcy, dając tym samym Spółce przewagę konkurencyjną na rynku pracy.

II. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tej uroczystości są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące zakupy związane z (`(...)`) zostały wystawione na Spółkę.

1. W jaki sposób (…) wpłynął/wpłynie na pozyskanie nowych klientów oraz wzrost konkurencyjności?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy projekt ten wpłynął na wzrost konkurencyjności A, bowiem akcentując na zewnątrz istnienie i działalność Spółki umocnił wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także pozytywne relacje z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

1. Czy wydarzenie to ma/będzie miało wpływ na zwiększenie przez Spółkę sprzedaży opodatkowanej? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: Zdaniem Spółki odpowiedź na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 2. Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy projekt wiąże się z całokształtem funkcjonowania Spółki. Nie przyczynia się on bezpośrednio do sprzedaży opodatkowanej Spółki lecz poprzez wpływ na ogólne jej funkcjonowanie przyczynia się pośrednio do generowania czynności opodatkowanych.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest/będzie odpłatny/nieodpłatny? Czy wydarzenie to jest/będzie finansowane ze środków obrotowych Spółki?

Odpowiedź Spółki: Udział w wydarzeniu był nieodpłatny. Jak wskazano we wniosku, wydarzenie finansowane było ze środków obrotowych Spółki.

III. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tej uroczystości są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Do jakiego kręgu odbiorców to wydarzenie jest/będzie kierowane?

Odpowiedź Spółki**:** Na wstępie ponownie należy zauważyć, że wydatek był poniesiony na zakup (…). Projekt ten adresowany był do szerokiego grona odbiorców, tj. pracowników A, mieszkańców miejscowości, (…) oraz wszystkich innych osób, (`(...)`). Zatem (`(...)`), stanowiło sposób oznaczenia Spółki, którego odbiorcą mogła być każda osoba.

1. W jaki sposób (…) wpływa/wpłynie na wzrost sprzedaży opodatkowanej?

Odpowiedź Spółki: Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z całokształtem jej funkcjonowania i działalności, która pozwala na dokonywanie sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT. Nie przyczynia się on bezpośrednio do sprzedaży opodatkowanej Spółki, lecz poprzez wpływ na ogólne jej funkcjonowanie przyczynia się pośrednio do generowania czynności opodatkowanych Wnioskodawcy.

1. Czy wydarzenie to wpłynie na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy projekt ten wpływa na wzrost konkurencyjności A, bowiem promując działalność A buduje wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako stabilnego kontrahenta. Dodatkowo zdaniem Spółki podkreślić należy, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest/będzie odpłatny/nieodpłatny? Czy wydarzenie to jest/będzie finansowane ze środków obrotowych Spółki?

Odpowiedź Spółki: (…) nie wiąże się z żadnymi kosztami po stronie odbiorców, bowiem jak wskazano we wniosku przedmiotem zakupu było (…). Jak wskazano we wniosku wydarzenie finansowane było ze środków obrotowych Spółki.

IV. (…)

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest/będzie dla jego uczestników odpłatny/nieodpłatny?

Odpowiedź Spółki: Udział w (`(...)`) był nieodpłatny.

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Do jakiego kręgu odbiorców to wydarzenie jest kierowane?

Odpowiedź Spółki: Udział w (…) mogła wziąć każda zainteresowana osoba, która w odpowiedni sposób zgłosiła swoje uczestnictwo w (`(...)`).

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt ten wpływa na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. W ramach (…) powstały(`(...)`). Stworzone rozwiązania pozwolą Spółce (`(...)`). Dodatkowo, umieszczenie logo A jako widocznego elementu akcentującego działalność Spółki m.in. (…) to ważne elementy zaznaczenia pozycji Spółki na rynku jako silnie rozwijającej się pod kątem branży (`(...)`), docierające do bardzo szerokiego grona odbiorców.

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku bądź pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki wydarzenia te przełożą się na wzrost konkurencyjność Spółki na rynku. Zdaniem Spółki odpowiedź na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 4. Dodatkowo, zdaniem Spółki podkreślić należy, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

V. (…)

1. Czy udział w (`(...)`) jest/będzie dla jej uczestników odpłatny, czy też nieodpłatny?

Odpowiedź Spółki: Udział w (`(...)`) był nieodpłatny.

1. Czy (`(...)`) ten jest/będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki, czy z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?
2. Odpowiedź Spółki: Wszystkie powyższe wydatki (dotyczące inicjatyw wymienionych w punktach 1-17) finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, iż z uwagi na ograniczenia wynikające z ustawy o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych, wydarzenie to (z mocy tej ustawy o ZFŚS) nie mogło być finansowane ze środków tego funduszu.

VI. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostaną wystawiane na Spółkę.

1. Do jakiego kręgu odbiorców to wydarzenie jest kierowane?

Odpowiedź Spółki: Wydarzenie skierowane jest do szerokiego grona odbiorców, w tym obecnych i przyszłych pracowników A, społeczności lokalnych i otoczenia biznesowego Spółki.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT – projekt ten akcentując istnienie i działalność Spółki wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako dobrego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej. (`(...)`).

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności A na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 3.

VII. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy w ramach realizacji tego wydarzenia Wnioskodawca nabywa dwie odrębne usługi, tj. wynajęcie Sali widowiskowej wraz z obsługą techniczną oraz usługę gastronomiczną? Czy też przedmiotem nabycia jest jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź Spółki: Jak wskazano we wniosku, w związku z organizacją przedmiotowego wydarzenia Spółka zawarła dwa odrębne zlecenia, nabywając tym samym dwie odrębne usługi, tj.:

1. zlecenie na (…),

2. zlecenie na (…).

1. Czy w ramach realizacji tego wydarzenia Wnioskodawca nabywa/będzie nabywać alkohol?

Odpowiedź Spółki: Zawarte przez Spółkę zlecenia nie przewidują nabywania alkoholu.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT – projekt ten akcentując istnienie i działalność Spółki oraz budując obraz A jako silnego i stabilnego pracodawcy i kontrahenta wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie wnioskodawcy projekt ten wpływa na wzrost konkurencyjności A na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 4.

1. W opisie wydarzenia Wnioskodawca wskazał, że udział w nim wezmą „zasłużeni pracownicy”. O jakich pracownikach jest mowa, w tym proszę wskazać czy są to również emerytowani pracownicy? Jak udział w wydarzeniu „zasłużonych pracowników” oraz otrzymanie przez nich (…) wpłynie na wzrost konkurencyjności Państwa firmy na rynku oraz na sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT? W jaki sposób obecność w wydarzeniu „zasłużonych pracowników” wpłynie na integrację pracowników?

Odpowiedź Spółki: Wśród zasłużonych pracowników zgłoszonych przez Spółkę do odznaczeń i otrzymania (…) nie było emerytowanych pracowników. Natomiast z uwagi na czas trwania zewnętrznego procedowania tych wniosków ((…)) zdarzały się przypadki, że na moment wręczania przyznanego odznaczenia wyróżniona osoba była już emerytowanym pracownikiem Spółki. Udział w wydarzeniu zasłużonych pracowników promuje wśród wszystkich pracowników Spółki sumienne i wzorowe wykonywanie obowiązków zawodowych, co wpływa na działalność Spółki oraz realizowane przez nią procesy produkcyjne i sprzedaż opodatkowaną VAT. Projekt ten podkreśla również pozycję A jako zaufanego, doceniającego i stabilnego pracodawcy, co daje Spółce przewagę konkurencyjną na rynku pracy i gwarantuje posiadanie kadry pracowniczej niezbędnej do realizacji procesów generujących obrót opodatkowany VAT. Obecność zasłużonych pracowników i przyznanie im wyróżnień wpływa na integrację pracowników Spółki – pomaga w budowaniu pozytywnych i trwałych relacji między pracownikami oraz między pracownikami a pracodawcą.

1. Jak – w opinii Wnioskodawcy – obecność przedstawicieli (…) wpływa na wzrost sprzedaży opodatkowanej Spółki i poprawę jej pozycji na rynku?

Odpowiedź Spółki: Obecność wskazanych osób wynika w głównej mierze z profilu działalności A. Specyfika funkcjonowania takich podmiotów jak Spółka wymaga zapewnienia (`(...)`). (`(...)`). Ponadto, Spółka zauważa, że działania marketingowe nie zawsze realizują się w schemacie producent – nabywca. W przypadku działalności takiej jak działalność A wymagana jest dużo bardziej zaawansowana strategia marketingowa realizowana na różnych poziomach, nie tylko w relacji z odbiorcą bezpośrednim, ale przede wszystkim w relacjach z innymi interesariuszami, od których często zależy kontynuowanie działalności i zapewnienie Spółce konkurencyjności na rynku.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest/będzie odpłatny/nieodpłatny? Czy wydarzenie to jest/będzie finansowane ze środków obrotowych Spółki?

Odpowiedź Spółki: Udział w wydarzeniu był nieodpłatny. Jak wskazano we wniosku wydarzenie finansowane było ze środków obrotowych Spółki.

1. Czy (…) jest jednym z oddziałów Państwa firmy? W jaki sposób Wnioskodawca oraz (…) są ze sobą powiązane?

Odpowiedź Spółki: (…) jest jednym z oddziałów Spółki, produkuje (…) (opodatkowane VAT). Oddział ten (jak i pozostałe oddziały Spółki):

- organizacyjnie wchodzi w skład A (podatnika VAT) oraz

- nie jest samodzielnym podatnikiem VAT.

VIII. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest/będzie dla jej uczestników odpłatny, czy też nieodpłatny?

Odpowiedź Spółki: Udział w wydarzeniu był nieodpłatny.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest dobrowolny? Czy wydarzenie adresowane jest do wszystkich pracowników, czy mogą w nim wziąć udział tylko wybrane osoby?

Odpowiedź Spółki: Tak, udział w przedmiotowym wydarzeniu był dobrowolny. Jak wskazano we Wniosku, w (…) udział mogli wziąć pracownicy i emerytowani pracownicy (…).

1. Czy (`(...)`) jest/będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki, czy z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?

Odpowiedź Spółki: Wszystkie powyższe wydatki (dotyczące inicjatyw wymienionych w punktach 1-17) finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, iż z uwagi na ograniczenia wynikające z ustawy o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych, wydarzenie to (z mocy tej ustawy o ZFŚS) nie mogło być finansowane ze środków tego funduszu.

1. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że głównym celem (`(...)`) jest integracja pracowników Spółki. Jak obecność w wydarzeniu pracowników (…) wpływa na ten cel?

Odpowiedź Spółki: W ramach działalności opodatkowanej podatkiem VAT prowadzonej przez Spółkę niezbędna jest współpraca pracowników (…). Dlatego tak ważna jest ich integracja. Jak wskazano we wniosku celem tego projektu była również promocja Spółki i jej działalności (w tym umacnianie obrazu A jako silnego, stabilnego i atrakcyjnego pracodawcy) – i temu służyło umożliwienie udziału w (…) pracownikom (…).

IX. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty są wystawiane na Spółkę.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest/będzie dla jej uczestników odpłatny, czy też nieodpłatny?

Odpowiedź Spółki: Udział w projekcie (czyli (`(...)`)) jest nieodpłatny.

1. Czy wydarzenie finansowane jest ze środków obrotowych Spółki?

Odpowiedź Spółki: Spółka wskazuje, że odpowiedź na niniejsze pytanie zawarta została w treści złożonego wniosku na str. 17: „Wszystkie powyższe wydatki (dotyczące inicjatyw wymienionych w punktach 1-17) finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy”.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT jako narzędzie do rozpowszechniania wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenia rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Inicjatywa ta, promując działalność A buduje wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Państwa firmy na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 4.

X. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpłynęło na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio do generowania czynności opodatkowanych VAT. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej (umożliwiającej utrzymanie czy też budowanie relacji z kontrahentami).

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 2.

XI. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Spółkę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród odbiorców obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: Tak, w ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 2.

XII. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dodatkowo, zdaniem Spółki podkreślić należy, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

1. Czy wydarzenie to przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Czy wydarzenie to przekłada się na ostatecznych nabywców produktów Wnioskodawcy? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród otoczenia i odbiorców (w tym również potencjalnych nabywców produktów Spółki) obraz Spółki jako silnego i stabilnego podmiotu.

1. Czy uczestnicy tego programu będą korzystali z niego odpłatnie czy nieodpłatnie? Czy wydarzenie jest/będzie finansowane ze środków obrotowych Spółki?

Odpowiedź Spółki: Udział w projekcie był nieodpłatny. Jak wskazano we wniosku wydarzenie finansowane było ze środków obrotowych Spółki.

1. Do jakiego kręgu odbiorców adresowane jest/będzie to wydarzenie? Kto może wziąć w nim udział?

Odpowiedź Spółki: W (`(...)`) udział mogli wziąć (…).

XIII. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy udział w tym wydarzeniu jest odpłatne czy nieodpłatne? Czy wydarzenie finansowane jest ze środków Spółki?

Odpowiedź Spółki: Udział w wydarzeniu był nieodpłatny. Jak wskazano we wniosku wydarzenie finansowane było ze środków obrotowych Spółki.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpłynęło na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT poprzez rozpowszechnienie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiązał się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynił się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. To element promowania wizerunku Spółki, uświadomienia znaczenia (…).

1. Czy wydarzenie to przekłada/przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Czy wydarzenie to przekłada się na ostatecznych nabywców produktów Wnioskodawcy? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 3.

1. Czy w ramach realizacji tego wydarzenia będą/będziecie Państwo nabywać alkohol?

Odpowiedź Spółki: W ramach nabytej przez Spółkę usługi kompleksowej organizacji wydarzenia nabywany był alkohol (jednak VAT od tego zakupu nie był odliczany).

1. Jak – w opinii Wnioskodawcy – obecność przedstawicieli (…) oraz kontrahentów wpływa na wzrost sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy i poprawę jej pozycji na rynku?

Odpowiedź Spółki: Obecność kontrahentów służy budowaniu i umacnianiu relacji biznesowych, tak ważnych dla działalności Spółki. Natomiast obecność przedstawicieli pozostałych osób wynika w głównej mierze z profilu działalności A. Specyfika funkcjonowania takich podmiotów jak Spółka wymaga (`(...)`). (…).

Ponadto Spółka zauważa, że działania marketingowe nie zawsze realizują się w schemacie producent – nabywca. W przypadku działalności takiej jak działalność A wymagana jest dużo bardziej zaawansowana strategia marketingowa realizowana na różnych poziomach, nie tylko w relacji z odbiorcą bezpośrednim, ale przede wszystkim w relacjach z innymi interesariuszami, od których często zależy kontynuowanie działalności i zapewnienie Spółce konkurencyjności na rynku.

XIV. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawione na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpłynęło na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (…). Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT u Wnioskodawcy.

1. Czy wydarzenie to przekłada/przełoży się na wzrost konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Czy wydarzenie to przekłada się na ostatecznych nabywców produktów Spółki? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku jako element promocji Spółki (również wśród obecnych i/lub potencjalnych przyszłych kontrahentów), poszerzenia wiedzy (…), co docelowo ma służyć również pośrednio pozyskiwaniu nowych kontrahentów.

XV. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty są wystawiane na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: Tak, w opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT poprzez rozpowszechnianie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi VAT u Wnioskodawcy.

1. Czy wydarzenie to przekłada/przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Czy wydarzenie to przekłada się na ostatecznych nabywców produktów Wnioskodawcy? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku, bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A tworzy wśród odbiorców i otoczenia biznesowego (w tym nabywców produktów A) obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a więc i potencjalnego dostawcy.

XVI. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Spółkę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty są wystawiane na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki wydarzenia te wpływają na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Pracownicy uczestniczący w wydarzeniu zdobędą wiedzę (…). Wiedza ta będzie mogła zostać wykorzystana do realizacji przez A innowacyjnych projektów m.in. pozwalających na usprawnienie funkcjonowania i zwiększenie konkurencyjności na rynku.

(`(...)`) to także zaznaczenie pozycji Spółki na rynku (`(...)`).

1. Czy wydarzenie to przekłada/przełoży się na wzrost konkurencyjności Państwa firmy na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Czy wydarzenie to przekłada się na ostatecznych nabywców produktów Wnioskodawcy? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to przekłada się na wzrost konkurencyjności A na rynku. Uzasadnienie odpowiedzi na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytanie nr 2.

1. (…).

2. Czy umowa zawarta na oprawę organizacyjną ((…)) ma charakter usługi kompleksowej, w skład której wchodzi nocleg i wyżywienie? Czy świadczenia te mają odrębny charakter i są przedmiotem odrębnych umów?

Odpowiedź Spółki: Usługa oprawy organizacyjnej (wizualnej, technicznej, lokalizacyjnej i gastronomicznej) nabyta przez Spółkę w ramach jednej umowy ma charakter usługi kompleksowej, w skład której wchodzą elementy wymienione szczegółowe w treści złożonego Wniosku (w tym nocleg i wyżywienie). Nocleg i wyżywienie nie są przedmiotem odrębnych umów.

1. Czy w ramach tego wydarzenia Spółka nabywa/będzie nabywać alkohol?

Odpowiedź Spółki: Nie, w ramach tego wydarzenia Spółka nie będzie nabywała alkoholu.

XVII. (…)

1. Czy faktury dokumentujące poniesione koszty w ramach realizacji tego wydarzenia są/będą wystawione na Wnioskodawcę?

Odpowiedź Spółki: Tak, faktury dokumentujące poniesione koszty zostały wystawiane na Spółkę.

1. Czy wydarzenie to wpływa/wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT poprzez rozpowszechnianie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi VAT u Wnioskodawcy. To element promowania Spółki, (…).

1. Czy wydarzenie to przekłada/przełoży się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz pozyskanie nowych klientów? Czy wydarzenie to przekłada się na ostatecznych nabywców produktów Wnioskodawcy? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź Spółki: W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród odbiorców (w tym również potencjalnych nabywców produktów Spółki) i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta.

1. Jak – w opinii Wnioskodawcy – obecność przedstawicieli (…) wpływa na wzrost sprzedaży opodatkowanej Spółki i poprawę jej pozycji na rynku?

Odpowiedź Spółki: Obecność kontrahentów służy budowaniu i umacnianiu relacji biznesowych, tak ważnych dla działalności Spółki. A jako przedsiębiorca (`(...)`), zobligowany jest do podejmowania takich działań, które przyniosą mu (…). (…).

Ponadto, Spółka zauważa, że działania marketingowe nie zawsze realizują się w schemacie producent – nabywca. W przypadku działalności takiej jak działalność A wymagana jest dużo bardziej zaawansowana strategia marketingowa realizowana na różnych poziomach, nie tylko w relacji z odbiorcą bezpośrednim, ale przede wszystkim w relacjach z innymi interesariuszami, od których często zależy kontynuowanie działalności i zapewnienie Spółce konkurencyjności na rynku.

1. W jaki sposób udział osób towarzyszących pracowników wpłynie/ma wpłynąć na wzrost wydajności pracowników i poczucia przynależności pracowników do B, co w przyszłości miałoby prowadzić do zwiększenia przez Państwa sprzedaży opodatkowanej?

Odpowiedź Spółki: Udział osób towarzyszących pracowników Spółki to działanie służące wzmocnieniu więzi pracowników ze Spółką oraz rozpowszechnianiu wśród rodzin i znajomych pracowników wiedzy o działalności A i (…). Pracownicy, którzy czują się ważni dla pracodawcy (który dba nie tylko o nich ale również o ich rodziny) rzadziej zmieniają miejsce pracy, są wydajniejsi i efektywniejsi, co pozwala Spółce na realizację procesów generujących obrót opodatkowany VAT.

1. Czy w ramach tego wydarzenia Spółka nabywa/będzie nabywać alkohol?

Odpowiedź Spółki: Zawarte przez Spółkę umowy nie przewidują nabywania alkoholu.

Ponadto, Wnioskodawca przedstawił odpowiedzi na pozostałe pytania zawarte w piśmie:

1. Jaka jest specyfika wykonywanej przez Spółkę opodatkowanej działalności gospodarczej, tj. jakie dokładnie czynności są w ramach niej wykonywane, czy działalność ta prowadzona jest na warunkach konkurencyjności, kto jest odbiorcą docelowym tej działalności, jakie Państwo świadczą w ramach niej usługi, dokonują dostawy towarów?

Odpowiedź Spółki: Na wstępie Spółka wskazuje, że specyfika jej działalności została opisana w treści złożonego wniosku.

Głównym przedmiotem działalności A jest (…), będących przedmiotem sprzedaży i źródłem uzyskiwanego obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT.

Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje również sprzedaży innych towarów i usług, niż ww. wymienione, których sprzedaż podlega także opodatkowaniu VAT wg stawek innych niż zwolniona. Działalność Spółki prowadzona jest na warunkach konkurencyjności.

1. Które z ww. wydarzeń zaplanowanych w ramach (…) Spółki przekłada się na realizację celów marketingowych Spółki? W jaki sposób realizacja tych celów się przejawia?

Odpowiedź Spółki: Wszystkie zaprezentowane we wniosku projekty przekładają się na realizację celów marketingowych Spółki, bowiem jeden z istotnych celów tych projektów to dążenie do rozpoznawalności i promowania marki Spółki oraz pozytywnego postrzegania A, co w długim okresie umacnia pozycję Spółki i jej konkurencyjność na rynku, jak również zabezpiecza jej pozycję jako producenta i dostawcy (towarów/usług opodatkowanych VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego zakupu towarów i usług służących realizacji działań (…)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego dotyczącego zakupu towarów i usług służących realizacji działań (…) (poza przypadkiem opisanym w pkt 7 ppkt 2).

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…).

Jak wynika z treści powołanego przepisu, warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów towarów i usług jest ich związek z realizowanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Przepisy ustawy o VAT nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a działalnością opodatkowaną, aby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni bądź pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, nie przyczyniają się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczyniają się do generowania przez podatnika obrotów.

Jak wskazano we wniosku, wydatki na zakup towarów i usług służących realizacji projektów wymienionych w punktach 1-17 związane są z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i służą pośrednio czynnościom opodatkowanym. Zakupy te dokonywane są w ramach realizacji m.in.:

- polityki pracowniczej, czyli działań nakierowanych na ukształtowanie więzi pracowników ze Spółką i dobrej atmosfery pracy, zwiększenie efektywności pracy oraz kształtowanie wizerunku Spółki jako dobrego pracodawcy, co w efekcie umożliwia zapewnienie stabilnej i pożądanej przez Spółkę kadry, która jest niezbędna dla utrzymania procesów generujących produkcję i sprzedaż towarów i usług, opodatkowanych VAT;

- działań marketingowych i promocyjnych zmierzających do budowania wśród kontrahentów i otoczenia wizerunku Spółki jako silnie rozwijającej się pod kątem branży (`(...)`), a także podkreślającej (`(...)`);

- strategii zarządzania i rozwoju (poszukiwanie i wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań służących rozwojowi Spółki – np. (…)).

W ocenie Wnioskodawcy realizacja działań z powyższych obszarów jest kluczowa w nowocześnie zarządzanym przedsiębiorstwie i bezsprzecznie wykazuje związek z działalnością Wnioskodawcy opodatkowaną podatkiem VAT. Działania te są wyłączną konsekwencją prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i służą jej rozszerzeniu i usprawnieniu, a co za tym idzie wskazane wydatki przekładają się pośrednio na generowanie przez Spółkę obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT.

W ocenie Spółki wydatki te [za wyjątkiem wydatków dotyczących nabycia usług gastronomicznych związanych z (…) (pkt 7 ppkt 2) opisu stanu faktycznego – Spółka nie odliczy podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących te wydatki] nie są jednocześnie wydatkami objętymi koniecznością wyłączenia prawa do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacjach opisanych we Wniosku (poza przypadkiem opisanym w pkt 7 ppkt 2) jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług służących realizacji projektów (`(...)`), ponieważ wydatki te – jak wykazała Spółka – mają pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest (…).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla prawa do odliczenia podatku naliczonego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Przy tym podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W tym miejscu należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. (…), w ramach prowadzonej działalności, a także jako element współczesnej strategii zarządzania i rozwoju Spółki, zaplanowano realizację projektów (`(...)`). W ramach tego wydarzenia zaplanowano takie wydarzenia jak: (…).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją działań (…).

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C‑435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, wskazane również przez Wnioskodawcę jako wyraz ugruntowanej linii orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku.

Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C‑32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I‑1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C‑16/00 Cibo Participations, Rec. str. I‑6663, pkt 31).

Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36).

Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

W konsekwencji w opinii Organu, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Przenosząc tezy płynące z powyższego orzeczenia C-435/05 na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że nie można zakładać, iż w każdym przypadku ten związek pośredni zakupów uprawnia do odliczenia podatku. Oznacza to, że wydatki związane z uczczeniem (…) mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, ale nie muszą.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z prawa do odliczenia od wydatków związanych z organizacją (…) należy wyłączyć zapewnienie alkoholu jak też nabycie usług gastronomicznych.

Nabywanie alkoholu nie jest ani wprost ani pośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej podatnika. Nie można również uznać, że zapewnienie napojów alkoholowych dla uczestników jakiegoś wydarzenia obejmuje nabycie kompleksowej usługi organizacji tego wydarzenia, w ramach którego może być serwowany alkohol. Należy podkreślić, że czynność polegająca na zakupie napojów alkoholowych nie stanowi elementu kompleksowej usługi organizacji wydarzenia, ponieważ nie jest ona niezbędna do należytego i właściwego świadczenia usługi, ani też środka do lepszego jej wykonania. W ocenie Organu nie występuje wystarczający związek pomiędzy nabyciem alkoholu, a celem realizowanego przedsięwzięcia, w szczególności utrzymania i rozwoju współpracy z klientami i kontrahentami a także motywowania pracowników do bardziej efektywnej pracy. W konsekwencji, świadczenie polegające na zakupie alkoholu nie jest związane z działalnością gospodarczą podatnika, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników imprez. Zakup alkoholu nie ma związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem od takiego zakupu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ponadto, prawo do odliczenia nie przysługuje z tytułu nabycia usługi gastronomicznej (Wnioskodawca w ramach (…) nabył odrębnie usługę gastronomiczną).

W świetle art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych, nie podlega odliczeniu (z wyjątkiem wskazanym w tym przepisie, który jednak w tej sprawie nie ma zastosowania).

Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z organizacją (`(...)`) w części dotyczącej nabycia usługi gastronomicznej podczas tego wydarzenia.

Odnosząc się natomiast do poszczególnych wydarzeń przedstawionych we wniosku należy stwierdzić jak niżej.

1. (…).

Skierowany jest do dzieci pracowników (…). (…) i działalności Spółki i mogą opisywać np. jak dzieci wyobrażają sobie pracę ich rodziców w przyszłości lub jak inspiruje ich hasło przewodnie (…). Nagrodą są gadżety reklamowe z logo spółki. Celem (`(...)`) jest wzmocnienie poczucia przynależności pracowników do B i podkreślenie pozycji Spółki jako zaufanego i stabilnego pracodawcy, a także pogłębienie wiedzy o pracy w A.

Akcja skierowana jest do członków rodzin pracowników (dzieci), a nie do pracowników, trudno zatem uznać motywacyjny czy integracyjny charakter przedsięwzięcia, przekładający się na wzrost efektywności pracy. Wnioskodawca podaje, że (`(...)`) pozwolił na bliższe poznanie działalności Spółki przez rodziny i znajomych pracowników i być może zachęcił część z nich do wyboru w przyszłości Spółki jako swojego pracodawcy, dając tym samym Spółce przewagę konkurencyjną na rynku pracy.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że bliższe poznanie działalności Spółki przez rodziny i znajomych pracowników poprzez udział dzieci (`(...)`) nie przekłada się na wzrost efektywności pracy pracowników. Udział dzieci (`(...)`) nie jest także niezbędny do pozyskania nowych pracowników.

Z opisu sprawy nie wynika też, aby prace dzieci w jakikolwiek sposób zostały wykorzystane (np. użyte w akcjach reklamowych czy marketingowych) w celu zwiększenia obrotów ze sprzedaży.

W świetle powyższego należy uznać, że brak jest pośredniego związku ww. wydatków ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy (tj. dostawą (…)), brak związku przyczynowo – skutkowego mającego charakter ścisły i cenotwórczy, tym samym brak jest podstaw do odliczenia podatku od ww. wydatków.

5. (…).

Skierowana jest do pracowników Spółki i jest to (`(...)`), którego celem jest promowanie wśród pracowników Spółki współdziałania, odpowiedzialności oraz pogłębienie i utrwalenie wiedzy na temat firmy, jej historii, pracy (…), a także zwyczajów i tradycji panujących w Spółce, co przełoży się na ukształtowanie więzi pracowników ze spółką i dobrej atmosfery pracy, zwiększenie efektywności pracy oraz wzmocnienie pozycji Spółki jako pracodawcy.

Ww. projekt skierowany jest do pracowników Spółki i ma na celu zarówno integrację pracowników w celu polepszenia ich wzajemnej współpracy, a tym samym zwiększenia efektywności pracy jak również zwiększenie wiedzy pracowników na temat swojego pracodawcy, co niewątpliwie przekłada się na pośredni związek wydatków poniesionych na ten cel ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. Tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od wydatków związanych z ww. wydarzeniem.

8. (…).

Skierowany jest do pracowników i emerytowanych pracowników (…). Głównym celem (`(...)`) jest integracja pracowników Spółki. Wnioskodawca wskazał, że w ramach czynności opodatkowanych niezbędna jest współpraca pracowników Spółki z pracownikami (…), dlatego tak ważna jest ich integracja.

Wnioskodawca wskazał też, że celem (`(...)`) jest także promocja Spółki, gdyż podczas (`(...)`) w wielu miejscach zostaną rozmieszczone banery z logo Spółki jak również na koszulkach uczestników i organizatorów – przy czym Wnioskodawca wskazał też, że z uwagi na sytuację epidemiczną (`(...)`). Nie można zatem rozważać w tym przypadku realizacji celów reklamowych czy promocyjnych.

W zakresie w jakim projekt skierowany jest do pracowników należy uznać, że ma na celu integrację pracowników, integrację ze Spółką jako pracodawcą, a zatem motywowanie pracowników, a poprzez to zwiększenie efektywności ich pracy, ich zaangażowania, co ma przełożyć się na lepsze wykonywanie przez nich swoich obowiązków, ich lepszą współpracę, a tym samym w ostatecznym efekcie osiąganie obrotów ze sprzedaży.

Powyższe wydatki należy zatem uznać za pośrednio związane z osiąganą sprzedażą opodatkowaną, a tym samym za dające prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast w odniesieniu do udziału w (`(...)`) emerytowanych pracowników należy stwierdzić, że ich obecność (`(...)`) nie przekłada się w żaden sposób na poprawę osiąganych przez Wnioskodawcę obrotów. Osoby te nie są powiązane w żaden sposób z prowadzoną przez Wnioskodawcę sprzedażą. Trudno zatem uznać, że obecność (..) emerytowanych pracowników w jakikolwiek sposób przyczynia się do wzrostu sprzedaży, zmotywowania załogi do dalszej pracy, a tym samym do wzrostu efektywności pracy. Zatem nie można uznać, że obecność (`(...)`) emerytowanych pracowników ma pośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. W zakresie zatem uczestnictwa emerytowanych pracowników (`(...)`) Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami.

7. (…).

W ramach (`(...)`) odbędzie się (…), w której udział wezmą przedstawiciele (…) i pracownicy Spółki, przedstawiciele (…). Podczas (`(...)`) zasłużeni pracownicy Spółki otrzymają przyznane im (…) za długoletnią służbę, wzorowe i wyjątkowo sumienne wykonywanie obowiązków zawodowych. Odbędzie się także (`(...)`).

W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to wpłynie na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT – projekt ten akcentując istnienie i działalność Spółki oraz budując jej obraz jako silnego i stabilnego pracodawcy i kontrahenta wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy.

W związku z organizacją przedmiotowego wydarzenia Spółka zawarła dwa odrębne zlecenia, nabywając tym samym dwie odrębne usługi, tj.:

1. zlecenie na (…),

2. zlecenie na (…).

Powyższy projekt jest związany z uhonorowaniem zasłużonych pracowników Spółki, którzy otrzymają przyznane im (…) za długoletnią służbę, wzorowe i wyjątkowo sumienne wykonywanie obowiązków zawodowych.

Powyższe wydatki wiążą się zatem z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i przyczyniają się pośrednio do czynności opodatkowanych, gdyż szczególne wyróżnienie, nagrodzenie pracowników za wyjątkowo dobrą pracę ma charakter motywacyjny i zwiększa zaangażowanie pracowników w wykonywaną pracę, a tym samym generowanie sprzedaży.

W związku z powyższym, z uwagi na pośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z wyłączeniem wydatków mieszczących się w art. 88 ustawy o VAT, tj. wydatków na zakup usługi gastronomicznej.

16. (…).

Jest to (`(...)`).

Uczestnikami (`(...)`) będą przedstawiciele Spółki oraz zaproszeni goście. Pracownicy uczestniczący w wydarzeniu zdobędą wiedzę m.in. w zakresie (…). Wiedza ta będzie mogła zostać wykorzystana do realizacji przez A (`(...)`). (`(...)`) to także zaznaczenie pozycji Spółki na rynku (…). W ramach (`(...)`) odbędą się (…).

Powyższa (`(...)`) ma zatem związek z działalnością i rozwojem Spółki, wiedza nabyta w trakcie wydarzenia będzie mogła zostać wykorzystana do realizacji przez Wnioskodawcę (`(...)`).

Powyższe wydarzenie realizuje zatem cel edukacyjny, szkoleniowy gdyż pracownicy Spółki jak i inni uczestnicy nabędą wiedzę, wymienią się wiedzą, potrzebną do dalszej pracy u Wnioskodawcy i jego dalszego rozwoju, co także ma przełożenie na przyszłe obroty ze sprzedaży Spółki. Tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od wydatków związanych z ww. wydarzeniem z uwagi na ich pośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną.

4a) (…).

W ramach (`(...)`) przeprowadzony zostanie (`(...)`), którego przedmiotem będzie (…). Stworzone w trakcie (…) rozwiązania pomogą Spółce na zapewnienie (`(...)`).

Zgodnie z umową Wykonawca przenosi na Spółkę, z chwilą odbioru przedmiotu umowy, (…). Nabycie przedmiotowych praw autorskich służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że w ramach tego wydarzenia Wnioskodawca pozyska innowacyjne pomysły, rozwiązania, które może wykorzystać w swojej działalności i jej rozwoju. Jak wskazał ma przez to łatwiejszy dostęp do (`(...)`).

Powyższe wydatki mają zatem związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, tak więc przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

2. (…).

Z opisu wynika, że (…), odbędą się w (…), są to miejsca, gdzie A prowadzi działalność (…).

W związku z obecną sytuacją epidemiczną, w celu umożliwienia uczestnictwa w wydarzeniu jak największej liczbie odbiorców, zorganizowana zostanie transmisja online (…). Koszty, jakie ponosi Spółka w związku z tym projektem to przede wszystkim koszt zakupu transmisji online, (`(...)`).

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem projekt ten wpłynął na wzrost konkurencyjności A, bowiem akcentując na zewnątrz istnienie i działalność Spółki umocnił wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także pozytywne relacje z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

Wnioskodawca wskazuje też we wniosku, że przedmiotowy projekt nie przyczynia się bezpośrednio do sprzedaży opodatkowanej Spółki lecz poprzez wpływ na ogólne jej funkcjonowanie przyczynia się pośrednio do generowania czynności opodatkowanych.

Koszty, jakie ponosi Spółka w związku z tym projektem to przede wszystkim koszt zakupu transmisji online, (`(...)`).

Odnosząc jednak charakter ww. zakupów do (`(...)`) rodzaju działalności Wnioskodawcy i tym samym szczególnego rodzaju kontrahentów, nie można stwierdzić, że wydatki te będą miały jakikolwiek, choćby pośredni, związek z osiągnieciem obrotów opodatkowanych VAT.

Jak wynika z wniosku podstawowa działalność Spółki obejmuje (…). Przedmiotem sprzedaży realizowanej w ramach podstawowej działalności Spółki są przede wszystkim (`(...)`). (…).

Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje również sprzedaży innych towarów i usług ((…)), których sprzedaż podlega także opodatkowaniu VAT wg stawek innych niż zwolniona. Wnioskodawca podał też, że działalność Spółki prowadzona jest na warunkach konkurencyjności.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że w ocenie Organu ww. wydatki mają raczej charakter rozrywkowy i ze względu na specyfikę działalności Wnioskodawcy nawet wręczenie symbolicznych upominków z logo firmy przypadkowym uczestnikom (`(...)`), w żaden sposób nie przyczyni się do wzrostu sprzedaży (…) na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Tym samym brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego.

3. (…)

Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że (`(...)`). Projekt ten adresowany był do szerokiego grona odbiorców, tj. pracowników A, mieszkańców miejscowości, (`(...)`) oraz wszystkich innych osób, na których drodze znalazły się (`(...)`) przypominające o istnieniu i działalności A. Zatem (`(...)`), to nabyte przez Spółkę logo (znak A), stanowiło sposób oznaczenia Spółki, którego odbiorcą mogła być każda osoba.

W ocenie Wnioskodawcy akcentowanie istnienia i działalności Spółki, wiąże się z całokształtem jej funkcjonowania i działalności, która pozwala na dokonywanie sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT. Nie przyczynia się on bezpośrednio do sprzedaży opodatkowanej Spółki, lecz poprzez wpływ na ogólne jej funkcjonowanie przyczynia się pośrednio do generowania czynności opodatkowanych Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy projekt ten wpływa na wzrost konkurencyjności A, bowiem promując działalność A buduje wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako stabilnego kontrahenta. Dodatkowo zdaniem Spółki podkreślić należy, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

W przypadku tego projektu należy także dokonać oceny jego wpływu na generowanie opodatkowanej sprzedaży w kontekście (`(...)`) branży w jakiej działa Wnioskodawca oraz kręgu jego kontrahentów. W ocenie Organu ani pracownikom Spółki ani mieszkańcom miejscowości, (`(...)`), nie ma potrzeby przypominania o istnieniu i działalności Spółki, zatem (`(...)`) nie wpłynie za zwiększenie sprzedaży.

W ocenie Organu czasowe (z opisu wynika bowiem, że (`(...)`), zatem miało to tylko czasowy charakter) (`(...)`) nie ma nawet pośredniego wpływu na opodatkowaną sprzedaż (…) na rzecz podmiotów gospodarczych. Tym samym brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu takich wydatków.

4b) (…).

W trakcie tego wydarzenia uczestnicy (osoby fizyczne, (`(...)`)) tworzą (…).

Uczestnicy (…) udzielają Spółce licencji (…) oraz stworzonych przez nich materiałów po zakończeniu (…).

Zwycięzcy (…) otrzymają nagrody finansowe ufundowane przez Spółkę. (…) dostępne będą nieodpłatnie (…).

Wnioskodawca wskazał, że to ważne elementy zaznaczenia pozycji Spółki na rynku jako silnie rozwijającej się (…), docierające do bardzo szerokiego grona odbiorców.

Jak już wskazano wyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie może być rozpatrywane bez odniesienia do przedmiotu działalności podatnika i jego sprzedaży, a tym samym kręgu kontrahentów podatnika, do których kierowana jest ta sprzedaż.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z Wnioskodawcą działającym w (`(...)`) branży, a tym samym i określonym kręgiem kontrahentów i otoczenia Spółki.

Opis sprawy nie wskazuje tym samym w ocenie Organu, aby powstałe (…) miały przyczynić się do zwiększenia opodatkowanej sprzedaży (…) na rzecz podmiotów gospodarczych. Możliwość uczestnictwa w (…) skierowana jest do osób fizycznych.

(…) dostępne będą nieodpłatnie (…). Z wniosku nie wynika inny sposób ich wykorzystania.

Wydarzenie to ma zatem bardziej charakter rozrywkowy niż przyczyniający się chociażby w sposób pośredni do generowania opodatkowanej sprzedaży (…) na rzecz podmiotów gospodarczych. Tym samym brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

6. (…)

(…).

Koszty, jakie Spółka poniesie w związku z tą inicjatywą to w szczególności koszt (…)

Wnioskodawca wskazał, że wydarzenie to skierowane jest do szerokiego grona odbiorców, w tym obecnych i przyszłych pracowników A, społeczności lokalnych i otoczenia biznesowego Spółki.

W ocenie organu Wnioskodawca nie wykazał w jaki konkretnie sposób powyższe wydarzenie ma wpłynąć choćby pośrednio na generowanie opodatkowanych obrotów z tytułu sprzedaży (…) na rzecz podmiotów gospodarczych. Działania powyższe mają na celu umieszczenie informacji o firmie na jej terenie. Tym samym w ocenie organu wydatki te pozostają bez racjonalnego związku przyczynowo – skutkowego z powstaniem podatku należnego u Wnioskodawcy, tym samym brak jest tu prawa do odliczenia.

9. (…).

W ramach (…) Spółki zaplanowano również organizację (…), czyli (…). Decyzja o zorganizowaniu (`(...)`) w takiej formie wynikała przede wszystkim z ograniczeń związanych z sytuacją pandemiczną. (…).

(`(...)`).

Udział w projekcie, czyli (`(...)`), jest nieodpłatny.

W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT jako narzędzie do rozpowszechniania wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenia rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Inicjatywa ta, promując działalność Spółki buduje wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

Jak już wskazano wyżej, przy ocenie prawa do odliczenia od wydatków pośrednich każdorazowo konieczne jest wykazanie racjonalnego związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ocena, czy w konkretnych okolicznościach faktycznych wpływać będą one (i w jaki sposób) na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa prowadząc do generowania opodatkowanych obrotów. Istotne znaczenie ma także cenotwórczy charakter wydatku. Związek wydatku ze sprzedażą opodatkowaną może być pośredni, ale musi być bezsporny i ścisły. W przeciwnym wypadku nie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego.

(`(...)`) jest nieodpłatne, zatem (`(...)`) jako taka nie generuje obrotów ze sprzedaży. Mając na uwadze przedmiot działalności Spółki i krąg jej odbiorców, trudno mówić w tym przypadku o reklamowym czy marketingowym charakterze (`(...)`), jeśli skierowana jest w istocie ona do odbiorców - osób fizycznych (`(...)`), którzy kontrahentami podatnika raczej nigdy nie będą – Wnioskodawca nie realizuje jednostkowej, detalicznej sprzedaży na rzecz osób fizycznych. (`(...)`) dla tych osób fizycznych ma zatem bardziej charakter ciekawostki i podobne jest do (`(...)`).

W ocenie Organu brak jest w przedmiotowej sprawie racjonalnego związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą i nie ma cenotwórczego charakteru. Tym samym brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego.

W ramach (…) firmy zorganizowane zostały także takie wydarzenia jak:

10. (…).

Prezentacja informacji o Spółce, jej działalności i produktach w (…) (szczegóły poniżej). W związku z tą inicjatywą Spółka zawiera umowę z (…), której przedmiotem jest ulokowanie znaku towarowego Spółki, sponsorowanie oraz przeprowadzenie działań online.

a) (…).

(…).

Zakres umowy obejmuje również nabycie (…) wskazań sponsorskich, tj.:

- poinformowanie o (…);

- wskazanie sponsora (…).

b) (…)

W ramach zawartej umowy Spółka nabywa również realizację (…) lokowań znaku towarowego Spółki w (…). (`(...)`) dotyczyć mają (…), działalności Spółki i jej produktów.

Zakres umowy obejmuje również nabycie (…) wskazań sponsorskich, tzn. poinformowanie o sponsorowaniu przez Spółkę (…)

c) (…)

Zawarta umowa obejmuje także realizację (`(...)`).

(…).

W opinii Spółki wydarzenie to wpłynęło na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio do generowania czynności opodatkowanych VAT. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej (umożliwiającej utrzymanie czy też budowanie relacji z kontrahentami).

13. (…).

Spółka zawarła umowę z firmą zewnętrzną na kompleksową organizację wydarzenia (…).

W związku z organizacją (…) Spółka zawarła również umowę na organizację w trakcie tego wydarzenia (…).

W ramach wydarzenia (`(...)`) zaplanowano (…). W wydarzeniu udział wezmą przedstawiciele (…). W trakcie wydarzenia (…). Główny cel tego wydarzenia to podkreślenie znaczenia (…).

Obecność kontrahentów służy budowaniu i umacnianiu relacji biznesowych, tak ważnych dla działalności Spółki. Natomiast obecność przedstawicieli pozostałych osób wynika w głównej mierze z profilu działalności A. Specyfika funkcjonowania takich podmiotów jak Spółka wymaga (…). (`(...)`).

Ponadto Spółka zauważa, że działania marketingowe nie zawsze realizują się w schemacie producent – nabywca. W przypadku działalności takiej jak działalność A wymagana jest dużo bardziej zaawansowana strategia marketingowa realizowana na różnych poziomach, nie tylko w relacji z odbiorcą bezpośrednim, ale przede wszystkim w relacjach z innymi interesariuszami, od których często zależy kontynuowanie działalności i zapewnienie Spółce konkurencyjności na rynku.

17. (…).

(`(...)`) ma być wydarzeniem upamiętniającym (`(...)`). Wezmą w nim udział:

- pracownicy (…);

- zaproszeni goście (…).

W trakcie tego wydarzenia przewidziane jest (…). W związku z organizacją (…) zaplanowano zawarcie przez Spółkę dwóch umów:

- umowa (…);

- umowa (…).

W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT poprzez rozpowszechnianie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi VAT u Wnioskodawcy. To element promowania Spółki, uświadomienia znaczenia (…).

W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród odbiorców (w tym również potencjalnych nabywców produktów Spółki) i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta.

Obecność kontrahentów służy budowaniu i umacnianiu relacji biznesowych, tak ważnych dla działalności Spółki. (…). Ten byt zapewnia Spółce dostęp do zasobów zlokalizowanych na terenach, które znajdują się w zarządzie tych władz.

Ponadto, Spółka zauważa, że działania marketingowe nie zawsze realizują się w schemacie producent – nabywca. W przypadku działalności takiej jak działalność A wymagana jest dużo bardziej zaawansowana strategia marketingowa realizowana na różnych poziomach, nie tylko w relacji z odbiorcą bezpośrednim, ale przede wszystkim w relacjach z innymi interesariuszami, od których często zależy kontynuowanie działalności i zapewnienie Spółce konkurencyjności na rynku.

Odnosząc się do powyższych wydarzeń należy ponownie wskazać, że przy ocenie prawa do odliczenia od wydatków pośrednich każdorazowo konieczne jest wykazanie racjonalnego związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ocena, czy w konkretnych okolicznościach faktycznych wpływać będą one (i w jaki sposób) na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa prowadząc do generowania opodatkowanych obrotów. Istotne znaczenie ma także cenotwórczy charakter wydatków. Związek wydatku ze sprzedażą opodatkowaną może być pośredni, ale musi być bezsporny i ścisły. W przeciwnym wypadku nie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem działalności Spółki jest (…). Przedmiotem sprzedaży realizowanej w ramach działalności Spółki są (…). Sprzedaż tych towarów realizowana jest na rzecz krajowych i zagranicznych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Zorganizowane zatem trzy powyższe wydarzenia ((…)) trudno uznać za wydatki mające racjonalny wpływ na generowanie obrotu opodatkowanego i cenotwórczy charakter. Wydarzenia te mają, mimo skierowania ich m.in. do pracowników czy kontrahentów i posługiwania się w ich czasie logo firmy, bardziej charakter rozrywkowy niż bezsporny i ścisły związek z generowaniem obrotu.

Brak jest zatem podstaw do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym wydarzeniami.

Kolejnymi projektami realizowanymi w ramach (…) są:

11. (…).

W ramach (…) powstanie (`(...)`). Realizacja tego projektu odbędzie się na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z podmiotem zewnętrznym, na podstawie której Spółka nabędzie usługę (`(...)`), w tym:

(…).

W (…) zaprezentowane zostaną m.in. najważniejsze informacje o Spółce i jej działalności dotyczące historii, wyników i perspektyw A.

Zgodnie z umową, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, Usługobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia całość autorskich prawa majątkowych, odpowiednio, do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących cechy twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród odbiorców obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji (…).

12. (…).

W ramach (…) zaplanowano (…), przeprowadzony za pośrednictwem (…). (…). Celem (`(...)`) jest przede wszystkim promocja Spółki i poszerzenie wiedzy o A. Spółka ufunduje nagrody (…).

W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom opodatkowanym Wnioskodawcy. Dodatkowo, zdaniem Spółki podkreślić należy, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród otoczenia i odbiorców (w tym również potencjalnych nabywców produktów Spółki) obraz Spółki jako silnego i stabilnego podmiotu.

W (`(...)`) udział mogli wziąć wszyscy (…).

15. (…).

(…) powstanie (…). (…). (`(...)`) stanowią element strategii marketingowej Spółki, a jednocześnie wyraz podziękowania pracownikom i mieszkańcom za trud włożony w budowanie firmy. Zawarte przez Spółkę umowy dotyczące nabycia (`(...)`) obejmują w szczególności:

- (…)

W świetle zawartej umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, z chwilą odbioru przedmiotu umowy, A udzielana jest licencja niewyłączna na korzystanie z (…).

W okresie od jego wykonania do (…).

W świetle zawartej umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, zleceniobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia, całość autorskich praw majątkowych, odpowiednio do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących cechy twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez A.

W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT poprzez rozpowszechnianie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi VAT u Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku, bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A tworzy wśród odbiorców i otoczenia biznesowego (w tym nabywców produktów A) obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a więc i potencjalnego dostawcy.

Odnosząc się do trzech ww. projektów należy wskazać, że niewątpliwie mają one związek ogólny z Firmą gdyż dotyczą jej (…). Wnioskodawca wskazał też, że mają one charakter promocyjny i marketingowy, przez co mają wpływ na opodatkowane obroty Spółki.

Jak już wskazywano wyżej dla oceny istnienia pośredniego związku z działalnością opodatkowaną podatnika należy wykazać racjonalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ich cenotwórczy charakter. Zatem również i działania promocyjno-marketingowe powinny mieć taki charakter i być skierowane do aktualnych czy potencjalnych odbiorców. Należy zatem ocenić ich charakter oraz adresata, do którego są skierowane.

Mając na uwadze strategiczną pozycję Wnioskodawcy (…), a zatem i specyficzny charakter nabywców będących wyłącznie podmiotami gospodarczymi, trudno uznać ww. za spełniające charakter działań promocyjno-marketingowych przekładających się na wzrost obrotów opodatkowanych podatkiem VAT.

Ww. (`(...)`) udostępniony w ogólnodostępnej aplikacji skierowany był do wszystkich chętnych uczestników, zatem i do osób nieprowadzących działalności gospodarczej.

(…) ma charakter informacyjno-publicystyczny.

Zaś (`(...)`) także skierowane są w ogólną przestrzeń publiczną.

Wnioskodawca używa jedynie ogólnych stwierdzeń w odniesieniu do każdego z projektów, że:

„W opinii Spółki wydarzenie to wpływa na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród odbiorców obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.”

„W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A buduje wśród otoczenia i odbiorców (w tym również potencjalnych nabywców produktów Spółki) obraz Spółki jako silnego i stabilnego podmiotu.”

„W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku, bowiem jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o A tworzy wśród odbiorców i otoczenia biznesowego (w tym nabywców produktów A) obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a więc i potencjalnego dostawcy.”

Mając na uwadze specyfikę działalności Spółki jak też krąg jej odbiorców należy uznać, że ww. wydatki, mimo ich określenia jako marketingowo-promocyjne, nie mają racjonalnego i ścisłego związku przyczynowo-skutkowego z osiąganymi obrotami opodatkowanymi VAT ani też cenotwórczego charakteru, gdyż skierowane są w istocie do wszystkich obywateli, głównie zatem osób niemających nawet potencjalnych związków ze Spółką. Tym samym brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków.

14. (…).

Kolejna forma (…) to zakup i umieszczenie (…). W ramach umowy zawartej z podmiotem zewnętrznym, (…) Spółka dokonuje zakupu (…). Poniesienie kosztów wynikających z umowy następuje na podstawie faktury wystawionej przez Zleceniobiorcę i (…).

W opinii Spółki wydarzenie to wpłynęło na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT poprzez rozpowszechnianie wiedzy o skali rozwoju A (…). Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT u Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki projekt przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku jako element promocji Spółki (również wśród obecnych i/lub potencjalnych przyszłych kontrahentów), poszerzenia wiedzy o skali rozwoju A (…), co docelowo ma służyć również pośrednio pozyskiwaniu nowych kontrahentów.

Z powyższym stanowiskiem trudno się zgodzić mając na uwadze (`(...)`). (…)

W świetle powyższego w ocenie tut. Organu również i w tym przypadku brak jest racjonalnego związku przyczynowo - skutkowego z osiąganymi obrotami opodatkowanymi VAT. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków na ww. (`(...)`).

Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z następującymi wydarzeniami: (…).

Z tytułu wydatków związanych z pozostałymi wydarzeniami Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo, wskazujące na prawo do odliczenia od wydatków związanych z organizacją wszystkich wydarzeń (z wyjątkiem usług gastronomicznych i alkoholu), należało uznać za nieprawidłowe.

Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy:

1) zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

2) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.