Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie określenia, czy w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr (…), tj. ostatniej działki powstałej z wydzielenia działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…) wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

· określenia, czy w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr (..), tj. ostatniej działki powstałej z wydzielenia działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…) wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

· zastosowania zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla planowanej dostawy działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (wpływ 3 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca na podstawie ugody zwartej przed Sądem Rejonowym w (…) o dział spadku po zmarłych rodzicach ((…)) nabył prawo własności do budynku mieszkalnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego położonego w (…) oraz niezabudowanych nieruchomości rolnych oznaczonych nr ewidencyjnym: (…), (…) i (…) o łącznej powierzchni 10,61 ha, które stanowiły majątek osobisty Wnioskodawcy. W wyniku podziału, niezabudowana działka gruntu nr (…) uległa podziałowi na niezabudowane działki gruntu o nr: (…) i (…), gdzie działka gruntu nr (…) uległa dalszemu podziałowi, w tym wyodrębniono niezabudowaną działkę gruntu nr (…).

Następnie decyzją z dnia 25 kwietnia 2000 r., znak: (…), wydaną na wniosek Wnioskodawcy, Wójt Gminy zatwierdził projekt podziału nieruchomości oznaczonej, jako działka nr (…) o powierzchni 8,7895 na 28 działek oznaczonych numerami: (…) z przeznaczeniem do użytkowania rolniczego, gdzie:

– działka nr (…) stanowiła drogę wewnętrzną,

– powierzchnia działki nr (…) wynosiła po podziale 7,7626 ha.

Uchwałą Nr (…) Rada Gminy (…) uchwaliła plan zagospodarowania przestrzennego zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej w obrębie geodezyjnym (…). W związku z tym, Wnioskodawca dokonał dalszego podziału działki nr (…) na mniejsze działki oznaczone numerami: (…), gdzie:

– działki nr (…) i (…) stanowiły drogi wewnętrzne,

– powierzchnia działki nr (…) wynosi po podziale 4,9569 ha.

Wnioskodawca w latach: 2005-2006 sprzedał łącznie 10 działek, ponadto na rzecz rodzeństwa i dzieci dokonał darowizny 7 działek.

W roku 2007 Wnioskodawca prowadził wraz z żoną (na swoje imię i nazwisko) Gospodarstwo Rolne, w skład którego wchodziła działka nr (…) stanowiąca gospodarstwo rolne o powierzchni 7,8 ha, nabyta do majątku wspólnego małżonków w dniu (`(...)`)1980 r., położona w (…). W ramach Gospodarstwa małżonkowie prowadzili działalność agroturystyczną. Prawdopodobnie od roku 2008 Gospodarstwo Rolne prowadzone jest wspólnie przez małżonków na imię i nazwisko żony.

Z uwagi na konieczność pozyskania środków finansowych na inwestycje prowadzone w Gospodarstwie Rolnym, Wnioskodawca sprzedał:

- w dniu 22 marca 2007 r. działki o nr: (…), (…),

- w dniu 4 kwietnia 2007 r. działkę o nr (…),

- w dniu 26 października 2007 r. działkę o nr (…).

Z tytułu dokonania powyższych transakcji, z uwagi na rozbieżne interpretacje przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT czynny, powyższą sprzedaż opodatkował podatkiem VAT, złożył deklaracje VAT-7 i dokonał wpłaty podatku należnego na rachunek bankowy urzędu skarbowego. W okresie: od maja 2007 r. do czerwca 2013 r. i od września 2013 r. do listopada 2014 r., Wnioskodawca składał do urzędu skarbowego tzw. deklaracje VAT-7 „zerowe” z uwagi na niewykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. nie deklarował nabyć i podatku naliczonego oraz nie deklarował dostaw ani podatku należnego.

W dniu 25 listopada 2014 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (druk VAT-Z), gdzie w polu oznaczonym, jako „Adnotacje urzędu skarbowego” wpisano: „Zakończenie sprzedaży działek budowlanych”.

W dniu 24 sierpnia 2017 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki o nr (…). Z tego powodu ponownie złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (druk VAT-R) oraz w dniu 12 września 2017 r. oświadczenie, że w sierpniu 2017 r. dokonał jednorazowej sprzedaży działki budowlanej i na tę okoliczność sporządził zgłoszenie VAT-R oraz deklarację VAT-7 z wnioskiem o ich przyjęcie przez organ podatkowy. Następnie we wrześniu 2017 r. Wnioskodawca złożył zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (druk VAT-Z). W dniu 4 marca 2019 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki o nr (…), w związku z czym w dniu 18 kwietnia 2019 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (druk VAT-R), złożył deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (druk VAT-Z).

W dniu 11 września 2020 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży działki o nr (…). Również w tym przypadku Wnioskodawca w dniu 23 września 2020 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (druk VAT-R), złożył deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (druk VAT-Z).

Wnioskodawca planuje sprzedać ostatnią działkę powstałą z podziału działki (…).

Ponadto, Wnioskodawca zamierza dokonać podziału działki o nr (…) o powierzchni 4,9569 ha na działki z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży. W przypadku działki nr (…) część powierzchni tej działki odpowiadającej 4 działkom o powierzchni po 10 arów każda, objęta została planem zagospodarowania przestrzennego z dnia (`(...)`) 2009 r. Pozostała powierzchnia tej działki nie ma urządzonego planu zagospodarowania przestrzennego, jak również Wnioskodawca nie występował o decyzje o warunkach zabudowy dla tej części działki.

Wnioskodawca:

- nigdy nie prowadził jakiejkolwiek działalności gospodarczej, w tym związanej z profesjonalnym obrotem nieruchomościami,

- nie prowadził na przedmiotowych działkach działalności rolniczej i nie uzyskiwał dopłat z tytułu posiadania ww. działek,

- nigdy nie występował o warunki zabudowy dla którejkolwiek z ww. działek,

- nie dokonywał uzbrojenia terenu, co oznacza, że każdy nabywca we własnym zakresie występował o dokonywanie przyłączy do działki, którą zakupił od Wnioskodawcy,

- sprzedaży dokonywał na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,

- nie prowadził jakichkolwiek działań marketingowych,

- przedmiotowe działki stanowią majątek osobisty Wnioskodawcy.

Wniosek uzupełnił Pan o poniższe informacje:

1. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nigdy nie prowadził działalności gospodarczej i nie prowadzi działalności gospodarczej.

2. Nabycie w roku 1988 w drodze spadku po rodzicach niezabudowanych nieruchomości rolnych, z których powstały działki nr (…) i (…) nie stanowiło czynności opodatkowanych podatkiem VAT i z tego tytułu nie wystąpił podatek naliczony, ani podatek należny.

3. Numer ewidencyjny działki, którą Wnioskodawca planuje sprzedać – (…) o powierzchni 0,1566 ha (tj. 1566 m).

4. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalony w roku 2009 przez Gminę obejmuje działkę o nr ewidencyjnym (…). Gmina pracami nad planem objęła obszar 50 ha, w związku z czym Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o objęcie planem m.in. działki o nr ewidencyjnym (…).

5. W chwili obecnej nadal obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego z roku 2009. Wnioskodawca nie wie kiedy sprzeda ww. działkę, jak również nie posiada wiedzy czy Gmina zamierza dokonać zmian w obecnie obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego.

6. W chwili obecnej działka o nr ewidencyjnym (…) o powierzchni 4,9569 ha nie została podzielona. W przypadku tej działki około 0,5 ha jej powierzchni objęte jest ww. planem zagospodarowania przestrzennego, pozostały obszar tej działki nie jest objęty jakimkolwiek planem zagospodarowania przestrzennego.

7. Działki powstałe z podziału działki nr (…), które na dzień dzisiejszy posiada Wnioskodawca to:

- działka nr (…) o powierzchni 0,1566 ha oraz

- działka nr (…) o powierzchni 4,9569 ha, która nie została podzielona,

nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę; Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej. Działki te nie były użytkowane rolniczo z uwagi na ukształtowanie terenu.

8. Wnioskodawca nie był, nie jest i nie będzie posiadał statusu rolnika ryczałtowego.

9. Działki były wyłączone z użytkowania rolniczego, Wnioskodawca nie pobierał dopłat.

10. Nieruchomość rolna nr (…), z podziału której wyodrębniono działkę nr (…), a z działki nr (…) wyodrębniono działkę nr (…) – nie była przedmiotem jakichkolwiek czynności zwolnionych, ani czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

11. Wnioskodawca nigdy nie występował i nie będzie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Niepodzielona działka nr (…) o powierzchni 4,9569 ha nie posiada decyzji o warunkach zabudowy, a po ewentualnym jej podziale, to nabywcy działek (będący osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej) będą we własnym zakresie występować o takie decyzje.

12. W chwili obecnej działka nr (…) o powierzchni 4,9569 ha nie jest podzielona. Około 0,5 ha jej powierzchni objęte jest planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w roku 2009 przez Gminę, pozostały obszar tej działki nie jest objęty jakimkolwiek planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie wie, czy w przyszłości Gmina dokona zmian w obecnie obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego.

13. Wnioskodawca uważa, że nie będzie miał w przyszłości wpływu na przeznaczenie przedmiotowych nieruchomości w ww. planie.

14. Nieruchomość rolna, z której wydzielono działki będące przedmiotem planowanej ewentualnej sprzedaży od momentu nabycia w drodze spadku służyła zaspokajaniu potrzeb osobistych Wnioskodawcy i jego rodziny. Dzięki sprzedaży wydzielonych działek Wnioskodawca uzyskał środki finansowe na wybudowanie domu, zagospodarowanie posesji, zaspokajanie potrzeb bytowych (w tym przeznaczonych na cele zdrowotne i lecznicze).

15. Wnioskodawca nigdy nie podejmował i nie będzie podejmował czynności związanych: z uzbrojeniem terenu, ogrodzeniem, wytyczaniem dróg dojazdowych do działki, itp.; nigdy nie występował i nie będzie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

16. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował przed ewentualną sprzedażą działań polegających na: zmianie przeznaczenia terenu, wystąpienia o wydanie decyzji o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej (Wnioskodawca nie prowadzi produkcji rolnej). Jedynym działaniem jakie Wnioskodawca zamierza podjąć to dokonanie podziału działki nr (…) o powierzchni 4,9569 ha na mniejsze działki.

17. Osoba zainteresowana nabyciem działki nr (…) sama zgłosiła się do Wnioskodawcy. Informacje o gruntach posiadanych przez Wnioskodawcę przekazywane są za pomocą tzw. „poczty pantoflowej”. Wnioskodawca nie prowadził i nie będzie prowadził działań marketingowych wykraczających poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

18. Działki, ani ich części, będące przedmiotem zapytania nigdy nie były i nie są i nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych umów o podobnym charakterze.

19. W latach: 2005-2006 Wnioskodawca łącznie sprzedał 9 niezabudowanych działek (we wniosku błędnie podano, że 10). Środki finansowe pochodzące ze sprzedaży Wnioskodawca w latach: 2005-2006 przeznaczył na budowę domu i zagospodarowanie posesji. Niezabudowane działki nie były w jakikolwiek sposób użytkowane przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca, zgodnie z informacjami uzyskanymi w Urzędzie Skarbowym w (…), z tytułu ich sprzedaży w latach: 2005-2006, nie odprowadzał podatku VAT, nie składał deklaracji VAT-7 i nie składał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. W latach: 2005-2006 Wnioskodawca sprzedał działki: nr (…) w dniu 18 lipca 2005 r.; nr (…) w dniu 16 maja 2005 r.; nr (…) w dniu 16 czerwca 2005 r.; nr (…) w dniu 17 maja 2006 r.; nr (…) w dniu 15 maja 2006 r.; (…) w dniu 17 maja 2006 r.; nr (…) w dniu 14 grudnia 2005 r.; nr (…) w dniu 7 czerwca 2006 r.; nr (…) w dniu 17 maja 2006 r.

20. Wnioskodawca, oprócz działki nr (…) i działki nr (…) w ramach wspólności małżeńskiej majątkowej posiada udział w nieruchomości nr (…) stanowiącej gospodarstwo rolne. Nieruchomość ta nie jest przeznaczona w przyszłości do sprzedaży.

21. W związku z ewentualną sprzedażą niezabudowanej działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie mogą zostać wydzielone z niezabudowanej działki nr (…), Wnioskodawca nie podpisywał i nie będzie podpisywał umów przedwstępnych z nabywcą.

22. Wnioskodawca nigdy nie udzielał i nie będzie udzielał pełnomocnictw ani jakichkolwiek innych umocować prawnych do działania w Jego imieniu. Wnioskodawca nie przygotowywał i nie przygotowuje w żaden sposób działek do sprzedaży.

Pytania

1. Czy uwzględniając zaistniały stan faktyczny, z tytułu planowanego w przyszłości odpłatnego zbycia niezabudowanej działki gruntu nr (…) oraz nowo wydzielonych z działki nr (…) niezabudowanych działek gruntu, Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy w opisanym stanie przyszłym planowana dostawa niezabudowanych działek gruntu nowo wydzielonych z działki nr (…) nie objętych planem zagospodarowania przestrzennego będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Podatnikami podatku od towarów i usług, po myśli art. 15 ust. 1 ww. ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym, z ust. 2 art. 15 wynika, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie ustawodawca w art. 2 pkt 15 ww. ustawy podał definicję legalną „działalności rolniczej”. I tak pod pojęciem „działalności rolniczej” rozumie się: produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Powyższe oznacza, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy, w tym działalności rolniczej, po spełnieniu warunków ustawowych, dana osoba staje się podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność odpłatnego zbycia działek gruntu, wydzielonych w drodze wydania decyzji o warunkach zabudowy, stanowiących majątek osobisty, który nigdy nie był wykorzystywany do, celów działalności gospodarczej, jak również nigdy nie był wykorzystywany do jakiejkolwiek działalności rolniczej – nie będzie podlegała regulacjom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług, tj. czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w dotychczasowym orzecznictwie sądów krajowych, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

Jak wskazał TSUE w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181 /10 w przypadku wykonywania czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, czynności te nie mogą same z siebie być uważane za prowadzenie działalności gospodarczej. Trybunał zwrócił uwagę na to, że nie jest decydującym dokonanie przez sprzedającego podziału gruntu w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, jak również takiego charakteru nie ma długość okresu, w jakim transakcje następowały, ani wysokość osiągniętego ze sprzedaży przychodu, ani sama liczba i zakres transakcji sprzedaży. W ocenie TSUE, powyższe okoliczności mogą odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Jednocześnie TSUE wskazał, że dopiero, gdy osoba fizyczna podejmuje aktywne działania z zakresu obrotu nieruchomościami angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE (którego odpowiednikiem jest art. 15 ust. 2 polskiej ustawy o podatku od towarów i usług) – można uznać ją za podatnika podatku od towarów i usług. Przykładowo TSUE wskazał co należy rozumieć pod pojęciem „aktywne działania”. Zdaniem TSUE, aktywne działania mogą polegać np. na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, gdyż działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Pod pojęciem „aktywne działania” w zakresie obrotu nieruchomościami, które to działania powodują, że osoba fizyczna działa, jak handlowiec, należy również rozumieć czynności polegające na skupowaniu działek, a następnie ich odsprzedaży.

Mając na uwadze stanowisko wyrażone w ww. wyroku TSUE krajowe sądy administracyjne przyjmują również, iż dla ustalenia zawodowego profilu działalności istotne będą takie okoliczności, jak ewentualne uzbrojenie terenu oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia.

Zdaniem sądów administracyjnych, działania powyższe wskazywać bowiem mogą na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, przybierającą formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Za aktualne i korespondujące z powyżej sformułowanymi tezami przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej są również tezy dotychczas reprezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych, np.:

- z wyrokiem z dnia 24 kwietnia 2007 r., sygn. akt I FSK 603/06, gdzie Sąd wskazał tezy, którymi należy kierować się dokonując oceny prawnej zwrotu „działalności gospodarczej i zamiaru wykonywania czynności w sposób częstotliwy” użytego w art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług;

- z wyrokiem z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07. w którym Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów dokonał interpretacji norm prawnych zawartych w art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług na gruncie brzmienia art. 2 ust. 1 i art. 4 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 VI Dyrektywy (obecnie art. 2 ust. 1 lit. a) i c); art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE). Dokonując wykładni norm prawa krajowego, Naczelny Sąd Administracyjny uwzględnił również stanowisko Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wyrażone np. w sprawie C-291/92 pomiędzy Finanzamt Ulzen a Dieter Ambrecht.

Mając na uwadze czynności przykładowo wskazane przez TSUE w ww. wyroku w sprawie C-180/10 i C-181/10, jak i wskazanych w orzecznictwie sądów administracyjnych, jako czynności, których nie można zaliczyć do czynności przekraczających zwykły zarząd nieruchomością w niniejszej sprawie należy zaliczyć prawny przymus wystąpienia o wydanie warunków zabudowy mających charakter równoważny z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Bezspornie należy uznać że w opisanym stanie przyszłym, Wnioskodawca nie będzie spełniał przesłanek do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług. W związku z tym, planowana w przyszłości odpłatna sprzedaż niezabudowanej działki gruntu nr (…) oraz niezabudowanych działek gruntu, które zostaną wydzielone z działki nr (…) – nie będzie podlegać regulacjom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co oznacza, że z tytułu dokonania czynności odpłatnego zbycia, Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie miał obowiązku naliczania podatku należnego. Na powyższe stanowisko nie ma wpływu to, że Wnioskodawca błędnie uznawał się za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu odpłatnych dostaw niezabudowanych działek gruntu w latach wcześniejszych.

W wyroku z dnia 12 stycznia 2010 r., sygn. akt I FSK 1626/08 NSA stwierdził, że działalność handlowa nie jest ograniczana w czasie i nie kończy się po sprzedaży z góry określonej ilości towarów. Z tego powodu nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odprzedaży (w celach handlowych). Jeżeli sprzedane działki zostały wydzielone z gruntu stanowiącego majątek osobisty sprzedawcy, który nie został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej, sprzedawca nie może być uznany za podatnika w tym zakresie. Podobne stanowisko zajął WSA w Białymstoku w wyroku z dnia 27 czerwca 2007 r., sygn. akt I SA/Bk 399/06 stwierdzając, że „W każdym przypadku istotne znaczenie powinien mieć zamiar nabycia przedmiotowych gruntów (które są później sprzedawane przez takiego nabywcę). Jeśli z okoliczności sprawy wynika, że zamiarem nabycia było późniejsze odprzedanie gruntów, to – zasadniczo – należałoby takiego sprzedawcę uznać za podatnika VAT w zakresie tych sprzedaży. Jeśli natomiast sprzedawca gruntów nabywał te grunty do majątku prywatnego, dopuszczając wprawdzie możliwość odprzedaży, lecz nie było to jego głównym celem, to co do zasady w zakresie dokonywanej sprzedaży gruntów nie powinien być traktowany jako podatnik VAT”. Podobnie przyjął NSA w wyroku z 23 stycznia 2009 r., sygn. akt I FSK 1629/07, w którym podkreślił, że decydujące znaczenie mają zamiar i okoliczności nabycia składników majątku, w szczególności to, czy nabycie dotyczyło zaspokojenia własnych (prywatnych) potrzeb podatnika, czy też miało związek z prowadzoną działalnością handlową.

Ad. 2

W sytuacji, gdy organ interpretujący uzna stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. uzna, że Wnioskodawca spełnia przesłanki podmiotowe i przedmiotowe podatnika podatku od towarów i usług, to zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna dostawa niezabudowanych działek gruntu wydzielonych z działki nr (…) w tej części, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 uVAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod pojęciem towarów, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż oznacza odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z zasadą ogólną sprzedaż dokonywana przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, z wyjątkiem czynności zwolnionych od podatku.

W przypadku ww. nowo wydzielonych niezabudowanych działek gruntu w tej części, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicję legalną terenów budowlanych zawiera art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z powołaną normą prawną pod pojęciem „tereny budowlane” – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w dotychczasowym orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku z dnia 19 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Łd 195/18 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi sformułował tezę, iż: „Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług”.

Podobne stanowisko zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny:

- w wyroku z dnia 6 lipca 2018 r., sygn. akt I FSK 1904/16 stwierdzając, że „Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. w zw. z art. 2 pkt 33 u.p.t.u. zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, przy czym za tereny budowlane ustawa uznaje grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Na gruncie przedmiotowego uregulowania opodatkowaniu podlegają zatem te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane”;

- w wyroku z dnia 1 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1410/17 stwierdzając, że „Kryterium „przeznaczenia terenu”, którym posługuje się ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., nawiązuje do przepisów o planowaniu przestrzennym. Szczególna rola w tym zakresie przypada planowi zagospodarowania przestrzennego, który – co wymaga podkreślenia - jest źródłem prawa miejscowego, a zatem prawa powszechnie obowiązującego. Jeśli plan taki został uchwalony, ma on decydujące znaczenie przy ustaleniu, czy przy dostawie towarów mamy do czynienia z terenami niezabudowanymi innymi niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, tj. z terenami spełniającymi wymogi z art 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.”.

Mając powyższe na względzie, w sytuacji uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, odpłatna dostawa w przyszłości nowo wydzielonych i niezabudowanych działek gruntu wyodrębnionych z działki nr (…) w tej części, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania – będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art 43 ust. 1 pkt 9 uVAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie określenia, czy w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr (…), tj. ostatniej działki powstałej z wydzielenia działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…) wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w celu dokonania sprzedaży tego gruntu podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Pana dotyczą ustalenie, czy z tytułu planowanej dostawy działki nr (…), tj. ostatniej działki wydzielonej z działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…), wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek – będących przedmiotem zapytania – wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działek należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług ani tez nigdy nie prowadził Pan ani nie prowadzi działalności gospodarczej. Zamierza Pan sprzedać działkę gruntu nr (…)(ostatnią działkę powstałą z podziału działki nr (…)) oraz niezabudowaną działkę nr (…) (z której ewentualnie wydzieli Pan – jak wynika z opisu sprawy – mniejsze działki). Ww. działki powstały z wydzielenia nabytej w roku 1988 w drodze spadku nieruchomości rolnej. Przedmiotowe działki nie były przez Pana wykorzystywane w działalności gospodarczej, ani też nie były użytkowane rolniczo. Od roku 2007 prowadzi Pan wraz z żoną gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzą Państwo działalność agroturystyczną. Od roku 2008 gospodarstwo rolne prowadzone jest wspólnie przez Pana i Pana małżonkę – jak Pan wskazał – „na imię i nazwisko żony”. Działalność ta nie była jednak – jak wynika z opisu sprawy – związana z przedmiotową nieruchomością. Nieruchomość rolna, z której wydzielono działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży, od momentu nabycia w drodze spadku wykorzystywana była przez Pana do zaspokajania Pana potrzeb osobistych i Pana rodziny. Nigdy Pan nie występował i nie będzie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowych działek, jak również nie będzie Pan miał w przyszłości wpływu na przeznaczenie działek, które zostaną ewentualnie wydzielone z działki nr (…), w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Nigdy Pan nie podejmował i nie będzie podejmował czynności związanych z: uzbrojeniem terenu, ogrodzeniem, wytyczaniem dróg dojazdowych do działki, itp., jak również nie podejmował Pan i nie będzie podejmował przed przedmiotową sprzedażą działań polegających na m.in.: zmianie przeznaczenia terenu czy wystąpienia o wydanie decyzji o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Jak Pan wskazał w opisie sprawy – „Jedynym działaniem, jakie Wnioskodawca zamierza podjąć to dokonanie podziału działki nr (…) o powierzchni 4,9569 ha na mniejsze działki”. Ponadto, działki – będące przedmiotem zapytania – nigdy nie były, nie są i nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych umów o podobnym charakterze, jak również nie podpisywał Pan i nie będzie podpisywał umów przedwstępnych z nabywcą w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…) ani nigdy Pan nie udzielał i nie będzie udzielał pełnomocnictw, ani jakichkolwiek innych umocować prawnych do działania w Pana imieniu w związku z przygotowaniem przedmiotowych działek do sprzedaży. Dodatkowo, nie prowadził Pan ani nie będzie Pan prowadził – w związku z planowaną transakcją sprzedaży – działań marketingowych wykraczających poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym

Zatem, w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr (…) oraz działek, które ewentualnie zostaną wydzielone z niezabudowanej działki nr (…), będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, planowana transakcja sprzedaży ww. działek niezabudowanych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, z tytułu planowanego w przyszłości odpłatnego zbycia niezabudowanej działki nr (…), tj. ostatniej działki powstałej z podziału działki nr (…) oraz nowo wydzielonych z działki nr (…) niezabudowanych działek gruntu, nie będzie Pan działał w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, planowana sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w związku ze stwierdzeniem, że „(…) w opisanym stanie przyszłym, Wnioskodawca nie będzie spełniał przesłanek do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług” należało uznać za prawidłowe.

W analizowanej sprawie wątpliwości Pana – w razie uznania, że w związku z przedmiotową transakcją sprzedaży będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą – dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla przedmiotowej dostawy niezabudowanych działek gruntu, nowo wydzielonych z działki nr (…) nie objętych planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy.

Tut. Organ wskazuje, że w związku z tym, że przedmiotowa transakcja sprzedaży działek niezabudowanych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, stała się za bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).