Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 7 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 przy sprzedaży w drodze licytacji egzekucyjnej działki niezabudowanej nr (…). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie, pismami z 29 grudnia 2021 r. (daty wpływu 5 stycznia 2020 r.) oraz z 31 stycznia 2022 r (data wpływu 4 lutego 2022 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jako Komornik przy Sądzie (…)prowadzi Pani egzekucję z nieruchomości gruntowej niezabudowanej, działka nr ew. (…) obrębu (…), położonej w (…), stanowiąca własność spółki dłużnej (…) dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Z informacji uzyskanych z operatu szacunkowego uzyskała Pani następujące informacje, które przedstawione zostaną poniżej.

Przedmiotowa nieruchomość położona jest w (…), w dzielnicy (…). Nieruchomość stanowi działka gruntowa nr ewidencyjny (…) o powierzchni (…)m2. Działka posiada użytek w klasie RIVb o powierzchni (…) m2 oraz użytek w klasie RV o powierzchni (…) m2. Działka położona jest na obszarze, dla którego nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z Uchwałą nr (…) Rady Miasta z dnia (…) 2012 r. w sprawie uchwalenia ,,Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…)” działka położona jest w strefie rozwoju funkcji mieszkalnej i wielorodzinnej niskiej intensywności. Dojazd do działki z drogi publicznej ul. (…) – wydzielony geodezyjnie, ale fizycznie nie występuje – ulica zarośnięta krzewami, drzewami. Działka nie posiada uzbrojenia. Pismem z dnia 30 października 2020 r. Spółka dłużna pisemnie udzieliła następującej odpowiedzi na zapytania komornika: (…) od czasu przejęcie spółki od syndyka masy upadłościowej Pana (…) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie osiąga przychodów. Spółka jest zawieszona. Na majątek spółki składa się jedynie nieruchomość gruntowa przy ul. (…), o nr KW (…).

Powyższa nieruchomość została włączona do ewidencji środków trwałych i nie była amortyzowana (nieruchomość jest niezabudowana). Nieruchomość nie była i nie jest ani wydzierżawiana ani udostępniana. Przy zakupie nieruchomości nie został doliczony podatek VAT (podatek od towarów i usług). Na w/w nieruchomości nie były dokonywane żadne ulepszenia. Spółka od 21 grudnia 2007 r. posiada numer identyfikacji podatkowej (VAT). Nieruchomość przyjęto do użytkowania w dniu zakupu, tj. 3 lipca 2014 r. Zakup nieruchomości nie był udokumentowany fakturą. Zakup od osób fizycznych. Nieruchomość nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Działka nie była usprawniana. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. W czasie zakupu nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Obecnie trwają przygotowania do sprzedaży powyższej nieruchomości.

W uzupełnieniu z 29 grudnia 2021 r. (data wpływu 5 stycznia 2022 r.) wskazała Pani że:

1. Czy Dłużnik był/jest czynnym podatnikiem podatku VAT?

Zgodnie z oświadczeniem Prezesa Spółki dłużnej w chwili zakupu nieruchomości Spółka dłużna była czynnym podatnikiem VAT. Na chwile obecną jest zawieszona i nie prowadzi żadnej działalności.

2. Czy w momencie sprzedaży działka będąca przedmiotem wniosku będzie znajdowała się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z którego wynikać będzie, że jest to obszar przeznaczony pod zabudowę?

Zgodnie z najnowszymi ustaleniami w momencie sprzedaży działka będąca przedmiotem wniosku będzie znajdowała się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z Uchwałą (…) z dnia 19 października 2021 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „ (…)” w (…), działka nr ew. (…) obręb (…) w części od ul. (…) leży na terenie elementarnym oznaczonym symbolem D.K.1048.MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, część działki nr ew. (…) obręb (…) położna wzdłuż ul. (…) leży na terenie elementarnym oznaczony symbolem D.K.1043.Z - tereny zieleni naturalnej.

Przed uchwaleniem wyżej wymienionego plany miejscowego dla przedmiotowego terenu obowiązywały ustalenia Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta (…) uchwalone Uchwałą Nr (…) z dnia 26 marca 2012 r., zgodnie z którym dla działki nr ew. (…) obręb (…) określona została funkcja dominująca: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i wielorodzinna niskiej intensywności D.K.03.

3. Czy w momencie sprzedaży będzie obowiązywała dla działki będącej przedmiotem wniosku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będzie to działka przeznaczona pod zabudowę?

Zgodnie z oświadczeniem Prezesa Spółki dłużnej w chwili zakupu nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w/w nieruchomości. W momencie sprzedaży nie będzie obowiązywała dla działki będącej przedmiotem wniosku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z uwagi, iż dla obszaru na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania terenu.

4. Czy jako Komornik Sądowy przy Sądzie (…) w Kancelaria (…), prowadziła Pani udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43).

Zgodnie z obowiązującym od 1 września 2019 r. – art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43), przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie (…), Kancelaria Komornicza nr (…) przeprowadziłam udokumentowane działania, które nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od osób reprezentujących spółkę dłużną do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a (art.43).

W uzupełnieniu z 31 stycznia 2022 r. (data wpływu 4 lutego 2022 r.) wskazała Pani, że:

1. Czy zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego z przeznaczenia uzupełniającego wynika, że część działki nr (…) leżąca na terenie oznaczonym symbolem D.K.1043.Z - teren zieleni naturalnej jest przeznaczona pod zabudowę? Jeśli tak to jakimi obiektami?

Ad 1. Zgodnie z § 49 planu zagospodarowania przestrzennego teren elementarny DK 1043.Z jest to teren, na którym zakazuje się realizacji zabudowy kubaturowej. Jednocześnie wyjaśniam, że komornik nie stwierdził pojęcia „przeznaczenia uzupełniającego” w dokumencie planu zagospodarowania przestrzennego.

Ponadto informuje, że komornik nie wie, kiedy działka będzie sprzedawana. Czy może do tego czasu nastąpią jakieś zmiany w planie. Na dzień 31 stycznia 2022 r. zgodnie z planem obowiązującym: część jest pod zabudowę D.K.1048 MN, część jest pod zieleń naturalną D.K.1043.Z - patrz załącznik, na którym widoczne są symbole i linie rozgraniczające.

Szczegółowy opis:

§ 54. Teren elementarny D.K.1048.MN - powierzchnia (…) ha

1. Ustalenia funkcjonalne:

Przeznaczenie terenu: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolno stojąca. Id: 291C90D3-B747-4FF7-9D01 -6 AFDEA6C673E.

2. Ustalenia ekologiczne:

Minimalna powierzchnia terenu biologicznie czynnego w granicach działki budowlanej: 50%.

3. Ustalenia kompozycji, form zabudowy i sposobu zagospodarowania terenu:

1. maksymalna powierzchnia zabudowy w granicach działki budowlanej: 25%;

2. maksymalna wysokość zabudowy do najwyżej położonego punktu przykrycia dachu:

a) mieszkaniowej: 9,5 m,

b) obiektów towarzyszących: 4 m;

3. budynki kryte dachami stromymi, przy czym wzdłuż ul. (…) w układzie szczytowym (kalenica sytuowana prostopadle do ulicy); dla obiektów towarzyszących dopuszcza się

dachy o dowolnej geometrii;

4. nieprzekraczalna linia zabudowy oznaczona na rysunku planu;

5. minimalna powierzchnia nowo wydzielanej działki budowlanej: 600 m2;

6. obiekt o wartościach zabytkowych przy ul. (…) oznaczony na rysunku planu, dla którego obowiązuje ustalenie § 6 ust. 3 pkt 1, 2; dopuszcza się:

a) rozbudowę budynku od strony elewacji tylnej na wysokości parteru, na odległość nie większą niż szerokość elewacji bocznej bryły historycznej,

b) realizację dodatkowych otworów okiennych i drzwiowych w budynku;

7. obowiązuje zachowanie historycznej formy ogrodzenia przy ul. (…) od strony ulicy;

8. część terenu objęta strefą ochrony konserwatorskiej historycznej struktury przestrzennej;

9. część terenu objęta strefą W III ograniczonej ochrony stanowisk archeologicznych, obowiązują przepisy odrębne.

4. Ustalenia komunikacyjne:

1. obsługa terenu z ulic; D.K.1074.KD.L ((…)) lub D.K. 1085.KD.D ((…));

2. liczbę miejsc postojowych określa się na podstawie wymagań ustalonych w § 6 ust. 4.

5. Ustalenia inżynieryjne:

1. zaopatrzenie w wodę, gaz, ciepło, energię elektryczną oraz odprowadzanie ścieków i wód opadowych realizuje się zgodnie z § 6 ust. 5;

2. część terenu znajduje się w pasie ochrony funkcyjnej napowietrznej linii elektroenergetycznej.

WN, oznaczonym na rysunku pl § 49. Teren elementarny D.K. 1043.Z - powierzchnia (…)ha

1. Ustalenia funkcjonalne:

Przeznaczenie terenu: zieleń naturalna.

2. Ustalenia ekologiczne:

1. minimalna powierzchnia terenu biologicznie czynnego w granicach działki budowlanej: 90%;

2. wzdłuż terenu autostrady A6, w obszarze oznaczonym na rysunku planu, obowiązuje wprowadzenie pasa zieleni wysokiej i średniej o charakterze izolacyjnym o

szerokości minimum 30 m, złożonego z gatunków rodzimych;

3. zakazuje się wycinki istniejącej zieleni, za wyjątkiem:

a) niezbędnej wycinki drzew i krzewów w zakresie cięć sanitarnych,

b) niezbędnej wycinki związanej z eliminacją gatunków obcych i inwazyjnych,

c) wycinki związanej z realizacją ciągów pieszych, urządzeń i sieci inżynieryjnych.

3. Ustalenia kompozycji, form zabudowy i sposobu zagospodarowania terenu:

1. zakazuje się realizacji zabudowy kubaturowej;

2. zakazuje się zmiany ukształtowania terenu;

3. ustala się realizację ciągu pieszego łączącego teren D.K.1085.KD.D (…)z terenem D.K. 1077.KD.D (…) o przybliżonym przebiegu oznaczonym na rysunku planu.

4. Ustalenia komunikacyjne:

1. obsługa terenu z ulic: D.K. 1077.KD.D (…), D.K. 1078.KD.D (…), D.K. 1085.KD.D (ul. …) lub drogi wewnętrznej D.K.1086.KDW;

2. dopuszcza się lokalizację miejsc postojowych dla samochodów wyłącznie w odległości do 50 m od pasów drogowych ulic.

5. Ustalenia inżynieryjne:

Zaopatrzenie w energię elektryczną realizuje się zgodnie z § 6 ust.

2. Czy w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego dla działki nr (…) znajdują się linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?

Tak znajdują się (patrz załącznik).

3. Czy jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym Komornik Sądowy Przy Sądzie (…), prowadziła Pani udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43).

Zgodnie z obowiązującym od 1 września 2019 r. – art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43), przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tak.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości niezabudowanej znajdującej się przy ul. (…) może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega:

- odpłatna dostawa towarów ( przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 rozumie się rzeczy oraz ich części jak również wszelkie postacie energii, natomiast przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, art. 7 ust. 1 ustawy);

- odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawą do opodatkowania dokonanej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch warunków:

1. Dana czynność powinna być ujęta w katalogu czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

2. Dana czynność powinna być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a. pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. podstawowa stawka podatku wynosi 23%. Zgodnie z art. 43 ust. pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Tereny budowlane zostały zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z w/w art. przez tereny budowlane rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z kolei zgodnie z art. 61.1. ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym do wydania decyzji o warunkach zabudowy niezbędne jest spełnienie łącznie następujących warunków:

1. co najmniej jedna działka sąsiednia, dostępna z tej samej drogi publicznej, jest zabudowana w sposób pozwalający na określenie wymagań dotyczących nowej zabudowy w

zakresie kontynuacji funkcji, parametrów, cech i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu, w tym gabarytów i formy architektonicznej obiektów

budowlanych, linii zabudowy oraz intensywności wykorzystania terenu;

2. teren ma dostęp do drogi publicznej;

3. istniejące lub projektowane uzbrojenie terenu, z uwzględnieniem ust. 5, jest wystarczające dla zamierzenia budowlanego;

4. teren nie wymaga uzyskania zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne albo jest objęty zgodą uzyskaną przy sporządzaniu

miejscowych planów, które utraciły moc na podstawie art. 67 ustawy, o której mowa w art. 88 ust. 1;

5. decyzja jest zgodna z przepisami odrębnymi.

Należy zauważyć, iż wskazana wyżej definicja terenu budowlanego odwołuje się wyłącznie do miejscowego planu albo decyzji o warunkach zabudowy. Inne dokumenty lub ewidencje dotyczące nieruchomości nie mają zatem znaczenia przy ustalaniu czy dany grunt jest terenem budowlanym.

W związku z powyższym nie należy uwzględniać zapisów studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, ewidencji gruntów i budynków albo ksiąg wieczystych.

Potwierdził to również Minister Finansów w interpretacji ogólnej o sygn. PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani też nie można było wydać dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z uwagi na niespełnienie warunków wskazanych w art. 61.1. ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym nie stanowi ona terenu budowlanego. Przyjmując zatem powyższe informacje zebrane w toku prowadzonej egzekucji jak również obowiązujące przepisy prawa sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. pkt 9 ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż sprzedawana nieruchomość jest terenem niezabudowanym innym niż tereny budowlane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1540 z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

By czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był (jest) podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jako Komornik Sądowy sprzedaż licytacyjną nieruchomości – działki niezabudowanej. Dłużnikiem, którego majątek jest przedmiotem egzekucji (sprzedaży licytacyjnej nieruchomości), jest osoba prawna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając na uwadze fakt, iż dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem przy dostawie ww. działki niezabudowanej nr (…) spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. W konsekwencji, dostawa przez Komornika ww. działki niezabudowanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy :

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy :

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Tym samym, w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustala się na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Zatem, ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Stosownie do art. 3 pkt 3 ww. ustawy:

Budowlą jest natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Przez obiekt małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowe tereny oznaczone ww. symbolami planu zagospodarowania przestrzennego stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu, w którym ustalono możliwość lokalizacji obiektów budowlanych. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Podała Pani, że zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (uchwała Nr (…) Rady (…) z dnia (…) 2021 r.), część działki nr (…) leży na terenie oznaczonym symbolem D.K.1048.MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a część działki nr (…) na terenie oznaczony symbolem D.K.1043.Z - tereny zieleni naturalnej. W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego dla działki nr (…) znajdują się linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Dla terenu D.K.1043.Z. ww. plan zagospodarowania zakłada m. in.:

- minimalną powierzchnię terenu biologicznie czynnego w granicach działki budowlanej: 90%;

- zakazuje się wycinki istniejącej zieleni, za wyjątkiem wycinki związanej z realizacją ciągów pieszych, urządzeń i sieci inżynieryjnych.

- ustala się realizację ciągu pieszego łączącego teren D.K.1085.KD.D (ul. (…)) z terenem D.K. 1077.KD.D (ul. (…)) o przybliżonym przebiegu oznaczonym na rysunku planu.

- dopuszcza się lokalizację miejsc postojowych dla samochodów wyłącznie w odległości do 50 m od pasów drogowych ulic.

Powyższe wskazuje więc, że teren oznaczony symbolem D.K.1048.MN, na którym znajduje się część działki nr (…) jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, a teren oznaczony symbolem D.K.1043.Z, na którym znajduje się pozostała część działki nr (…) przewiduje i dopuszcza zabudowę ciągów pieszych, urządzeń i sieci inżynieryjnych oraz budowę miejsc postojowych dla samochodów.

Zatem biorąc pod uwagę powołane przepisy i opis sprawy należy stwierdzić, że działka nr (…) znajduje się w całości na terenie, który jest terenem budowalnym, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Tym samym, planowana sprzedaż działki nr (…) w trybie licytacji komorniczej, w związku z jej przeznaczeniem w Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, dostawa działki nr (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, że działka nr (…) była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, to została nabyta przez dłużnika od osób fizycznych. Zakup działki nie był udokumentowany fakturą. Zatem w tej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo mu nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem i przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że dostawa przez Panią – działki nr (…) nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, w związku z powyższymi okolicznościami, że przedmiotem dostawy będzie teren budowlany w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, w stosunku do planowanej sprzedaży ww. działki, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o VAT. Oznacza to, że sprzedaż ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT dla terenu przeznaczonego pod zabudowę.

Podsumowując, stanowisko Pani, w myśl którego sprzedaż działki nr (…) będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

- zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto informuję Panią, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji, nie podejmuje się wyjaśnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), tj. nie przeprowadza dowodów oraz nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności, w kontekście zadanego pytania, przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wobec powyższego, dołączone przez Panią do wniosku załączniki, nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Sytuacja Pani musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).