Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 2 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 26 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 355/21.

2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2016 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy urządzenia sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) w pozycji 26.20.13.0) „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu, zawierają się w wykazie towarów określonych przez Załącznik nr 8 do ustawy i ich sprzedaż na rzecz placówek oświatowych podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT (podatek od towarów i usług). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… Sp. z o.o. z siedzibą w … jako podatnik czynny VAT jest producentem urządzenia edukacyjnego pod nazwą handlową „…”. … jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym spełniającym jednocześnie funkcje `(...)`, stanowiąc pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym, oraz rehabilitacji osób dorosłych i starszych. W skład urządzenia wchodzą: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu.

Urządzenie stanowi realną pomoc i uzupełnienie w procesie dydaktycznym i edukacyjnym dla uczniów szkół podstawowych i gimnazjów. Spółka do sprzedawanego urządzenia produkuje pakiet gier edukacyjnych. Pakiet gier edukacyjnych … do …. jest przeznaczony dla dzieci w wieku szkolnym podstawowym i gimnazjalnym. Pakiet … opracowany w oparciu o metodę …pozwala łączyć naukę z zabawą, wprowadzając - tak lubiany przez dzieci i młodzież - element grywalizacji. Gry i zabawy oferowane w pakiecie dopasowane są do starszych uczniów z klas 4-6 oraz gimnazjum.

Państwa Spółka sprzedaje produkt „…” w kraju i na rynku wewnątrzunijnym. Do sprzedawanego urządzenia Spółka stosuje stawkę podstawową VAT tj. stawka 23%. Spółka sprzedaje produkt „…” do placówek oświatowych stosując przy sprzedaży również stawkę podstawową VAT 23%.

Państwa Spółka działając na rynku krajowym spotkała się z podobną do własnej ofertą sprzedaży urządzenia interaktywnego pod nazwą „…” będącego tzw. „podłogą interaktywną” zgodnie z opisem reklamowym składającą się zintegrowanego systemu czujników ruchu, komputera i projektora, oferowanej dla placówek edukacyjnych ze stawką preferencyjną VAT 0%.

Oferta prezentowana jest przez firmę …. Spółka Jawna z siedzibą w…. oraz firmę powiązaną tj. … Spółka Jawna z siedzibą: …`(...)` Z podobną sprzedażą podłogi interaktywnej z zastosowaną stawką VAT 0% Spółka spotkała się u innego dystrybutora oferującego produkt pod nazwą „….” (źródło `(...)`)

Mając na uwadze niekorzystne przesłanki ekonomiczne prowadzonej przez Państwa Spółkę …. Sp. z o.o. działalności, wynikające z różnego klasyfikowania opodatkowania w VAT sprzedaży tych samych co do rodzaju produktów przez konkurencyjne podmioty, co w bezpośredni sposób wpływa na rynkową pozycję spółki oraz potrzebę zagwarantowania bezpieczeństwa podatkowego stosowanych stawek VAT w przyszłości, Spółka poprzez niniejszy wniosek podjęła próbę weryfikacji możliwości stosowania stawki preferencyjnej 0% przy sprzedaży produktu „…” dla placówek oświatowych

Zdaniem Państwa Spółki oferowane pod nazwą „….” urządzenie edukacyjne sklasyfikowane jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów Usług (PKWiU) w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”.

Państwa Spółka uważa, iż urządzenie „…” na które składa się: jednostka centralna, projektor i obudowa nie zawiera się w definicji urządzeń wskazanych w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa Spółka ze względu na stosowaną dotychczas przy sprzedaży urządzenia „…” stawkę podstawową VAT tj. 23% nie zabiegała o posiadanie stosownych zamówień potwierdzonych przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową zgodnie z odrębnymi przepisami, jednakże w przypadku potwierdzonej możliwości stosowania stawki 0% VAT przy dostawie do placówek oświatowych urządzenia „…” Państwa Spółka w zdarzeniach przyszłych uzyska stosowne potwierdzone przez organ nadzorujący zamówienie.

Państwa Spółka dotychczas nie dokonywała dostaw urządzenia „…” dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym.

W uzupełnieniu wniosku z 13 grudnia 2021 r. (data wpływu 16 grudnia 2021 r.) wskazali Państwo, że Urządzenie „…” jest wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług pod pozycją 1 - jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych.

Pytanie

A. Czy urządzenia sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną, oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się:

- jednostka centralna PC

- projektor

- obudowa

- czujniki ruchu

zawierają się w wykazie towarów określonych przez Załącznik nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług jako towary, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?

B. Czy Spółka dokonując w przyszłości dostawy na rzecz placówek oświatowych sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone” urządzenia „….” na który składa się:

- jednostka centralna PC

- projektor

- obudowa

- czujniki ruchu,

może skorzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, przy zachowaniu warunków o których mowa w ust. 13-15 wymienionego art. 83?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z 13 grudnia 2021 r.)

W Państwa ocenie, sprzedaż urządzenia „…” na rzecz placówek oświatowych, po spełnieniu innych warunków, jest opodatkowana 0% stawką podatku od towaru i usług; „….” jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym spełniającym jednocześnie funkcje podłogi i stołu interaktywnego, stanowiącym pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym, oraz rehabilitacji osób dorosłych i starszych; klasyfikowany jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pozycją 26.20.13.0 - „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia , nawet połączone” i składa się z jednostki centralnej PC, projektora, obudowy i czujnika ruchu; już sam ten opis wskazuje, że urządzenie posiada wystarczające cechy, aby zakwalifikować je jako jednostka centralna lub zestaw komputerowy; podłoga interaktywna nie posiada żadnych cech, które wykluczałyby przypisanie jej cech zestawu komputera stacjonarnego; również nie świadczy o tym okoliczność wyposażenia jej w projektor i czujnik ruchu, gdyż praktycznie każdy komputer może być lub jest wyposażony zarówno w projektor, jaki i czujnik ruchu; ponadto o zasadności zastosowania stawki 0% VAT do dostawy przedmiotowego urządzenia przesądza fakt, że ma charakter podstawowej pomocy dydaktycznej.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem wniosek Państwa Spółki – 13 kwietnia 2021 r., wydałem interpretację indywidualną znak 1061-IPTPP1.4512.666.2016.10.RG, biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 sierpnia 2020 r. sygn. akt I FSK 1806/17 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 26 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 342/20, w której uznałem stanowisko Państwa Spółki za prawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 16 kwietnia 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

17 maja 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach. Skarga wpłynęła do mnie 20 maja 2021 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie interpretacji w całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

16 lutego 2017 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, wydał dla Państwa Spółki interpretację przepisów prawa podatkowego Nr 1061-IPTPP1.4512.666.2016.1.RG.

Interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego doręczono Państwu 27 lutego 2017 r.

Pełnomocnik Państwa Spółki, w związku z powyższym rozstrzygnięciem, pismem z 13 marca 2017 r. (data wpływu 16 marca 2017 r.) wezwał Organ do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę przedmiotowej interpretacji indywidualnej.

Po dokonaniu analizy uzasadnienia zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co przedstawiono w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, zawartej w piśmie z 5 kwietnia 2017 r. 1061-IPTPP1.4512.666.2016.3.MSU. Odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa doręczono Państwu w dniu 10 kwietnia 2017 r.

Na interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie z 16 lutego 2017 r. Nr 1061-IPTPP1.4512.666.2016.1.RG, Pełnomocnik Państwa Spółki złożył 10 maja 2017 r. (data wpływu do Organu 16 maja 2017 r.), skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z powodu jej niezgodności z prawem.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, wyrokiem z dnia 20 lipca 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 327/17, oddalił skargę na interpretację z dnia 16 lutego 2017 r. Nr 1061-IPTPP1.4512.666.2016.1.RG.

Pełnomocnik Państwa Spółki, pismem z 4 października 2017 r. wniósł do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 20 lipca 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 327/17 (data wpływu odpisu skargi kasacyjnej do Organu 17 października 2017 r.).

Wyrokiem z 6 sierpnia 2020 r. sygn. akt I FSK 1806/17, Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok z 20 lipca 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 327/17 w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Kielcach.

W wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z 26 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 342/20 uchylił interpretację indywidualną z 16 lutego 2017 r. Nr 1061-IPTPP1.4512.666.2016.1.RG.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 26 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 342/20 wraz z aktami sprawy wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 29 stycznia 2021 r.

13 kwietnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał indywidualną interpretację Nr 1061-IPTPP1.4512.666.2016.10.RG, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Na powyższą interpretację przepisów prawa podatkowego Pełnomocnik Państwa Spółki złożył skargę z 17 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.), w której wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z 26 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 355/21 uchylił zaskarżoną interpretację.

9 listopada 2021 r. do tut. Organu wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 26 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 355/21.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 21 października 2021 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z 26 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 355/21 stwierdził, że skarga jest zasadna chociaż nie wszystkie podniesione w jej treści zarzuty zasługują na uwzględnienie.

W pierwszej kolejności Sąd w wyroku sygn. akt I SA/Ke 355/21 ocenił zasadniczy zarzut skargi dotyczący naruszenia prawa materialnego tj. art. 83 ust. 1 pkt 26 w związku z załącznikiem nr 8 ustawy o VAT przez błędne stosowanie i uznanie, że dostawa na rzecz placówek oświatowych „podłogi interaktywnej” w przypadku spełnienia innych warunków nie będzie opodatkowana stawką 0%.

WSA przytoczył treść art. 83 ust. 1 pkt 26 oraz art. 83 ust. 13 ustawy o VAT i wskazał, że w poz. 1 tego załącznika wskazano jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych.

Sąd podniósł, że dokonując wykładni powołanych przepisów, należy zaznaczyć, że nie ulega wątpliwości, że jednostki centralne komputerów i zestawy komputerów stacjonarnych ustawodawca objął stawką 0%. Jednakże, w ocenie WSA, zgodzić się należy z organem, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych będzie opodatkowany stawką 0%, ale tylko wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową VAT.

WSA wskazał, że za Naczelnym Sądem Administracyjnym (wyrok sygn. akt I FSK 1806/17) oraz Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Kielcach (wyrok sygn. akt I SA/Ke 342/20), należy ponownie odwołać się do potocznego rozumienia pojęcia towaru wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy o VAT i wyjaśnić, że w skład zestawu komputerowego wchodzą: jednostka centralna komputera (potocznie zwana komputerem, której podstawowe elementy stanowi: płyta główna, procesor, pamięć RAM, dysk twardy, zasilacz), urządzenia wejścia (np. mysz, klawiatura, mikrofon, skaner, kamera, kierownica, joystick itp.) i urządzenia wyjścia (np. monitor, drukarka, głośniki, słuchawki, ale również projektor). Z kolei „stacjonarny” oznacza tyle, co przystosowany do używania w stałym miejscu, w stałej lokalizacji, w której został zainstalowany.

W ocenie WSA, Dyrektor w swojej ocenie pomija fakt wynikający z wniosku, że części składowe urządzenia „…” stanowią: jednostka centralna PC, projektor, obudowa i czujniki ruchu, a rozumienie potoczne tego pojęcia ogranicza jedynie do trzech zasadniczych elementów: jednostki centralnej (systemowej), monitora i klawiatury. Podczas gdy elementy składowe tego urządzenia, zdaniem WSA, mieszczą się w definicji potocznej zestawu komputerowego, przytoczonej w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach w ślad za wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego.

WSA stwierdził, że w opisie przedmiotowego urządzenia znajdują się także odniesienia do urządzeń wymienionych w załączniku 8 ustawy o VAT. Nie sposób zatem, zdaniem WSA, jest wywieść z jakich powodów organ uznał, że przedstawione przez wnioskodawcę urządzenie nie jest jednym z urządzeń wymienionych w analizowanym załączniku, czyli nie jest jednostką centralną komputerów lub zestawem komputerów stacjonarnych. Stąd zrozumiała i zasadna jest argumentacja skargi, że organ w dalszym ciągu nie wyjaśnił prawidłowo w kontekście wytycznych Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach dlaczego przedmiotowego urządzenia nie można zaliczyć do zestawów komputerowych stacjonarnych lub jednostek centralnych komputerów, a przecież z punktu widzenia tej interpretacji zagadnienie to było fundamentalne. Sąd stwierdził, że należy zgodzić się z uzasadnieniem ocenianego zarzutu skargi, że „podłoga interaktywna” nie posiada żadnych cech, które wykluczałyby przypisanie jej cech zestawu komputerowego, zwłaszcza z uwagi na wskazane we wniosku części składowe tego urządzenia. Zdaniem WSA, wbrew stanowisku organu, o takich nie świadczy fakt, że urządzenie wyposażone jest między innymi w projektor i czujnik ruchu. Praktycznie każdy komputer może być lub jest wyposażony zarówno w projektor, jak i czujnik ruchu oraz w inne elementy, a więc nie daje to podstaw do dyferencji zestawu komputerowego od urządzenia, którego dotyczy wniosek, jak słusznie podniesiono w skardze. Zresztą co wynika z wyżej przytoczonej definicji potocznej w skład zestawów komputerowych stacjonarnych, zalicza się także projektor.

WSA w Kielcach zauważył, że z opisu urządzenia „…” wynika ponadto, że ma cechy edukacyjne. Powyższą ocenę podtrzymuje skarżąca w skardze stwierdzając, że to urządzenie jest podstawową pomocą dydaktyczną, którą wykorzystuje się w pracy z dziećmi (także przez samo dziecko). Zdaniem WSA, opis zawarty we wniosku potwierdza argument skargi, że urządzeniu „…” można taką cechę przypisać, skoro ma stanowić realną pomoc i uzupełnienie w procesie dydaktycznym i edukacyjnym dla uczniów podstawowych i gimnazjów. Przy czym, jak wskazał WSA, nie ma przesądzającego znaczenia dla możliwości zastosowania 0% stawki podatkowej stwierdzenie spółki, że jest (`(...)`) producentem urządzenia edukacyjnego pod nazwą handlową „`(...)`” Uznanie bowiem, że urządzenie to jest zestawem komputerowym (jednostką centralną PC) pozwala na zastosowanie 0 % stawki podatkowej, chociaż wnioskodawca dokonując dostawy będącej przedmiotem wniosku towarów nie posługuje się pojęciem np. zestaw komputerowy.

W ocenie WSA, nie jest również istotne, że we wniosku o wydanie interpretacji skarżąca początkowo stanęła na stanowisku, iż to urządzenie nie zawiera się w definicji urządzeń wskazanych w załączniku nr 8 do ustawy o VAT.

Sąd stwierdził, że „podłoga interaktywna” posiada konieczne cechy odpowiadające definicji potocznej zestawu komputerowego lub jednostki centralnej PC, bowiem jak słusznie przyjęto w sprawie nie istnieje definicja legalna tego pojęcia.

WSA wskazał, że przy ponownym rozpatrzeniu sprawy o wydanie interpretacji indywidualnej, organ będzie zobligowany do uwzględnienia oceny prawnej przedstawionej w uzasadnieniu niniejszego wyroku w zakresie prawidłowego stosowania art. 83 ust. 1 pkt 26 w zw. z załącznikiem nr 8 ustawy o VAT, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego przedstawionego pierwotnie we wniosku skarżącej.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

• ponownie rozpatruję wniosek Państwa Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie tut. Organ pragnie wskazać, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania interpretacji z dnia 16 lutego 2017 r. Nr 1061-IPTPP1.4512.666.2016.1.RG, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 26 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 355/21.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanych dalej „podatkiem” podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.:

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zastosowania zwolnienia od podatku.

I tak, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

a) dla placówek oświatowych,

b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:

Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:

1. jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,

2. drukarki,

3. skanery,

4. urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących),

5. urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:

Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Zgodnie z art. 83 ust. 15 ustawy:

Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 43 ust. 9 ustawy:

Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Na tle ww. okoliczności zdarzenia przyszłego, przedmiotem wątpliwości objętych zakresem pytań jest kwestia dotycząca ustalenia czy urządzenia sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU w pozycji 26.20.13.0) „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną, oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu, zawierają się w wykazie towarów określonych przez Załącznik nr 8 do ustawy i ich sprzedaż na rzecz placówek oświatowych podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT.

Z powołanych wyżej przepisów prawa wynika, iż nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o VAT.

Przepisy ustawy przewidują warunki jakie należy spełnić, aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy o VAT, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy o VAT, w którym enumeratywnie wymienione są urządzenia objęte preferencyjną stawką VAT.

Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.

Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.

Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.

Zatem nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu komputerowego nie będą opodatkowane preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 0%, niezależnie od spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.

Z treści załącznika nr 8 ustawy o VAT wynika, że wolą ustawodawcy było objęcie stawką preferencyjną jedynie sprzętu komputerowego mającego charakter podstawowej pomocy dydaktycznej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest producentem urządzenia edukacyjnego pod nazwą handlową „…”, który jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym spełniającym jednocześnie funkcje `(...)`, stanowiąc pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym, oraz rehabilitacji osób dorosłych i starszych. W skład urządzenia wchodzą: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu. Wnioskodawca wskazał, że urządzenie „…” jest wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług pod pozycją 1 - jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa, orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 26 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 355/21, jak również całokształt przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że urządzenia pod nazwą „…”, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU w pozycji 26.20.13.0) „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierających w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną, oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu, są wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług pod pozycją 1 - jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych. Zatem przy sprzedaży urządzenia „…” na rzecz placówek oświatowych, Spółka może skorzystać ze stawki VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 14-15 wymienionego art. 83.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).