0115-KDST1-2.440.270.2021.3.APR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.), uzupełnionego w dniach 17 listopada i 9 grudnia 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (…)

Opis towaru: Kiełbasa składająca się w większości z mięsa wieprzowego, parzona i wędzona. Uwędzony produkt opatrzony jest 7 dniowym terminem przydatności do spożycia i jest wykładany w ladzie chłodniczej celem sprzedaży detalicznej. Wędzony towar może być sprzedawany w stanie ciepłym po wyjęciu z komory wędzarniczej, jak i zimnym.

Rozstrzygnięcie: CN 16

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 17 listopada i 9 grudnia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca (Spółka) w prowadzonych sklepach oferuje klientom detalicznym sprzedaż m.in. kiełbasy wędzonej.

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność w formie handlu detalicznego. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca posiada (…) sklepów detalicznych prowadzonych pod szyldem (…) (dalej jako: Sklepy), w tym (…) wyposażone m.in. w urządzenia wędzarnicze. Spółka w prowadzonych Sklepach oferuje klientom detalicznym sprzedaż mięsa surowego, wędlin oraz wyrobów wędliniarskich. Spółka zaopatrzyła swoje niektóre Sklepy w urządzenia wędzarnicze (…), które umożliwiają poddanie półproduktów, poddanych uprzednio w zakładzie mięsnym wstępnej obróbce termicznej, procesowi uwędzenia w Sklepie w znajdującej się w nim wędzarni - jednym z takich produktów jest kiełbasa wędzona (…).

Spółka w ramach prowadzonych Sklepów nie produkuje produktów garmażeryjnych, nie świadczy usług gastronomicznych, nie przygotowuje posiłków. Spółka nie zezwala na konsumowanie zakupionego towaru na terenie sklepu, nie posiada również stolików ani krzeseł umożliwiających klientom skonsumowanie towaru na miejscu. Pracownicy Sklepów w żaden sposób nie przyrządzają kiełbasy poddawanej w Sklepie procesowi wędzenia, nie przyprawiają jej, produkt nie jest przygotowywany pod indywidualne zamówienia Klienta.

Uwędzony produkt opatrzony jest 7 dniowym terminem przydatności do spożycia i jest wykładany w ladzie chłodniczej celem sprzedaży detalicznej. Wędzony towar może być sprzedawany w stanie ciepłym po wyjęciu z komory wędzarniczej, jak i zimnym.

Sprzedaż produktów wędzarniczych dokonywana jest przez Spółkę ze stawką 5% VAT, zgodnie z załącznikiem nr 10 do Ustawy o VAT w zw. z art. 41 ust. 2a Ustawy o VAT, a zatem sprzedaż taka jest traktowana jako sprzedaż towarów, a nie świadczenie usług gastronomicznych.

Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz konsumentów, towar poddany procesowi wędzenia, podlega takim samym zasadom sprzedaży jak inne towary - mięsa i wędliny znajdujące się w ofercie. Mając na względzie powyższe należałoby wskazać, iż prowadzenie przez Wnioskodawcę w Sklepach sprzedaży towarów poddanych procesowi wędzenia nie stanowi usługi gastronomicznej, ani nie czyni z poszczególnych Sklepów wyposażonych w wędzarnie stacjonarnych placówek gastronomicznych. Należy również zauważyć, iż przedmiotem działalności Spółki nie jest świadczenie usług związanych z wyżywieniem (ujętych w Dziale PKWiU56), lecz sprzedaż towarów w sklepach prowadzonych przez Spółkę, gdzie do tych towarów należą towary poddane procesowi wędzenia, który stanowi jedynie końcowy etap technologiczny, który odbywa się poza zakładem produkcyjnym. W założeniach produkcyjnych i technologicznych dla sprzedawanych wyrobów objętych niniejszym wnioskiem, we wstępnej fazie ich wytwarzania następuje najpierw obróbka cieplna - parzenie odpowiednich elementów surowych mięsnych, które następnie przesuwane są do sklepów, gdzie w ramach procesu technologicznego dokonuje się ich wędzenia. Dzięki temu, końcowy odbiorca towaru uzyskuje wyjątkowo świeży i aromatyczny wyrób. Po czasie i schłodzeniu mamy do czynienia z wyrobem o charakterystyce i parametrach odpowiadającym przesunięciu z zakładu produkcyjnego. Tutaj końcowy etap produkcji – wędzenie zostaje przesunięty do sklepu własnego, w którym zainstalowano urządzenia wędzarnicze, tak jak w zakładzie produkcyjnym.

Z załączonej w uzupełnieniu wniosku (…) wynika następujący skład procentowy surowców użytych do produkcji:

(…)

(…)

Składniki receptury: (…)

Opis procesu produkcyjnego:

(…)

Do wniosku załączono:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów”.

Zgodnie z uwagą 2. do powyższego działu „Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich.

W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104”.

Pozycja 1601 CN obejmuje: „Kiełbasy i podobne wyroby z mięsa, podrobów, krwi lub owadów; przetwory spożywcze na bazie tych wyrobów”.

Według Not wyjaśniających do HS do pozycji 1601 CN: „Niniejsza pozycja obejmuje kiełbasy i podobne wyroby, tj. przetwory składające się z mięsa, podrobów (łącznie z jelitami i żołądkami) lub owadów, które zostały pocięte na kawałki lub zmielone, lub z krwi, umieszczone w jelitach, żołądkach, pęcherzach, skórach lub podobnych osłonach (naturalnych lub sztucznych). Niektóre z tych produktów mogą być jednakże pozbawione tych osłon, lecz uformowane w charakterystyczny kształt kiełbasy, tj. kształt cylindryczny lub podobny, o przekroju poprzecznym okrągłym, owalnym lub prostokątnym (z bardziej lub mniej zaokrąglonymi końcami).

Kiełbasy i podobne produkty mogą być surowe lub parzone, nawet wędzone, i mogą zawierać dodatek tłuszczu, skrobi, przypraw, mieszanek przypraw, itd. Mogą też zawierać stosunkowo duże (np. wielkości kęsa) kawałki mięsa lub podrobów. Kiełbasy i podobne wyroby klasyfikowane są w niniejszej pozycji, nawet wtedy gdy pocięte są w plasterki lub zapakowane w pojemnikach hermetycznych.

Pozycja niniejsza zawiera, między innymi:

(1) Kiełbasy i podobne produkty, na bazie mięsa (np. frankfurterki, salami).

(…)”.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 16. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy – zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 11 wskazano CN ex 16 „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów – z wyłączeniem: 1) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604, 2) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”

Jak stanowi art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wymieniony w wyłączeniach wskazanych w poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).