Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) dla dostawy Nieruchomości A i Nieruchomość B oraz prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r. (wpływ 25 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

· A Sp. z o.o. s.k.a.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

· B Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Kupującego oraz Sprzedającego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”, „Kupujący” lub „Spółka”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Zgodnie z danymi ujawnionymi w KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) przeważającym elementem działalności Spółki jest zakup i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”, wraz z Kupującym: „Strony”, „Zainteresowani”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Zgodnie z danymi ujawnionymi w KRS przeważającym elementem działalności Sprzedającego jest dystrybucja energii elektrycznej.

Sprzedający jest wyłącznym użytkownikiem wieczystym nieruchomości:

· położonej w (`(...)`) o numerze (`(...)`), (dalej: „Nieruchomość A”). Spółka jest również wyłącznym właścicielem znajdujących się na niej budynków stanowiących odrębny przedmiot własności. Należy zauważyć, że nieruchomość A powstała w wyniku podziału nieruchomości położonej w (`(...)`) o numerze (`(...)`), obręb (`(...)`)(dalej: „Nieruchomość 1”), w wyniku której wyodrębniono dwie nieruchomości o numerze (`(...)`) (tj. Nieruchomość A) oraz (`(...)`) (podział ten jest również ujawniony w księdze wieczystej);

• położonej w (`(...)`) o numerze (`(...)`), (dalej: „Nieruchomość B”) oraz wyłącznym właścicielem znajdującego się na Nieruchomości B budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności.

Strony nie są i nie będą na moment zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości A oraz Nieruchomości B (dalej: „Transakcja”) podmiotami powiązanymi.

2. Przedmiot Transakcji

Zainteresowani zawarli w dniu 5 lipca 2018 r. Przedwstępne Umowy Sprzedaży (dalej: „Umowy Przedwstępne”), w oparciu o które zobowiązali się zawrzeć umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z prawami związanymi, wolne od praw i roszczeń osób trzecich, Nieruchomości A oraz Nieruchomości B (dalej: „Umowy Przyrzeczone”). Na dzień zawarcia Umowy Przedwstępnej Nieruchomość 1 nie była podzielona, niemniej już w samej Umowie Przedwstępnej zawarto intencję dokonania podziału (w wyniku którego wyodrębniono m.in. Nieruchomość A).

Transakcja została skonstruowana jako dwie powiązane ze sobą Umowy Przedwstępne, jedna dotycząca Nieruchomości A i druga dotycząca Nieruchomości B.

Strony postanowiły, iż Umowy Przyrzeczone zawarte zostaną po spełnieniu szeregu warunków określonych w Umowach Przedwstępnych. Strony uzgodniły również w Umowach Przedwstępnych, iż są uprawnione do zrzeczenia się obowiązku spełnienia poszczególnych warunków i żądania zawarcia Umów Przyrzeczonych pomimo ich niespełnienia się. Wśród istotnych warunków uzgodnionych przez Strony w Umowach Przedwstępnych wymienić należy między innymi:

· Uzyskanie przez Sprzedającego decyzji podziałowej jednej z nieruchomości będącej przedmiotem Umowy Przedwstępnej;

· Uzyskanie przez Kupującego decyzji o warunkach zabudowy;

· Uzyskanie przez Kupującego pozwolenia na budowę;

· Przeprowadzenie przez Kupującego audytu kupowanych nieruchomości i planowanej na nich inwestycji i pozytywna ich ocena przez Kupującego w kontekście

przeprowadzonego audytu;

· Wydanie interpretacji podatkowej;

· Wyburzenie przez Sprzedającego jednego z budynków znajdujących się na terenie nieruchomości będącej przedmiotem Umów Przedwstępnych;

· Złożenie przez Kupującego depozytów wynikających z Umów Przyrzeczonych na przechowanie u notariusza mającego dokumentować umowy sprzedaży lub w banku w

oparciu o umowę zastrzeżonego rachunku depozytowego.

Zainteresowani postanowili, iż w przypadku gdy w dniu zawarcia Umów Przyrzeczonych nieruchomości te będą zabudowane, to umowa sprzedaży obejmie także własność wszelkich budynków, budowli i urządzeń stanowiących części składowe tych nieruchomości, a co za tym idzie, spowoduje to proporcjonalny wzrost kwot, które Kupujący zapłaci Sprzedającemu na mocy obydwu Umów Przyrzeczonych. W dniu zawarcia Umów Przyrzeczonych nieruchomości będą zabudowane, co szczegółowo zostało opisane poniżej.

W stosunku do momentu zawarcia Umów Przedwstępnych część warunków spełniła się. W wyniku uzyskania przez Sprzedającego decyzji podziałowej powstała Nieruchomość A, która stanowi przedmiot Transakcji. Wyburzono również część budynków znajdujących się na terenie Nieruchomości A.

Strony dokonały już również audytu, a Kupujący wydał pozytywną ocenę audytu przedmiotu Transakcji.

W dniu zawarcia Umów Przyrzeczonych wydanie Nieruchomości A i Nieruchomości B zostanie stwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym i zostanie ustalone w ciągu określonego czasu od zawarcia Umów Przyrzeczonych, wówczas Sprzedający przekaże również Kupującemu wszystkie znajdujące się w jego posiadaniu dokumenty dotyczące przedmiotowych nieruchomości.

3. Opis przedmiotu Transakcji

Nieruchomość A oznaczona jest w ewidencji gruntów jako „Ba” (tereny przemysłowe”) i jest położona na obszarze, dla którego na moment zawarcia Umów Przedwstępnych, jak również na dzień złożenia niniejszego wniosku o interpretację, nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Prace nad miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego są już jednak w toku, co zostało przez Strony uwzględnione w Umowach Przedwstępnych. W przypadku wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przewidziano opłatę planistyczną, która może obciążać Sprzedającego.

W stosunku do części działki o numerze (`(...)`) a więc części Nieruchomości A, została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Decyzja jest nieostateczna.

Nieruchomość B oznaczona jest w ewidencji gruntów jako „Ba” (tereny przemysłowe”) i jest położona na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Analogicznie jak w przypadku Nieruchomości A, prace nad miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obejmującym obszar Nieruchomości B są w toku, co zostało przez Strony uwzględnione w Umowach Przedwstępnych. W przypadku wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przewidziano opłatę planistyczną, która może obciążać Sprzedającego.

Żaden z budynków objętych przedmiotowym wnioskiem nie stanowi obiektu budownictwa mieszkaniowego.

Nieruchomość A oraz Nieruchomość B nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT Sprzedającego.

Przy zawarciu Umów Przedwstępnych okazany został między innymi wypis z rejestru budynków, z którego wynikało, iż na Nieruchomości 1 znajdował się dwukondygnacyjny budynek (dalej: „Budynek C”) oraz czterokondygnacyjny budynek (dalej: „Budynek D”) oraz budynek jednokondygnacyjny. Wnioskodawca pragnie zauważyć, że obecnie po podziale Nieruchomości 1, na Nieruchomości A znajduje się jedynie Budynek C (Budynek D oraz budynek jednokondygnacyjny został wyburzony, co Strony szczegółowo wskażą poniżej). Budynek C nie zostanie wyburzony do dnia Transakcji.

Okazany został także wypis z rejestru budynków, z treści którego wynika, iż na terenie Nieruchomości B znajduje się ośmiokondygnacyjny budynek biurowy. Strony zaznaczają, że budynek ten nie był i nie będzie wyburzony do dnia Transakcji.

Sprzedający w Umowach Przedwstępnych zobowiązał się do niedokonywania wyburzeń budynków znajdujących się na Nieruchomości A oraz Nieruchomości B za wyjątkiem wyburzenia Budynku D oraz budynku jednokondygnacyjnego. Budynki te zostały wyburzone przed dniem wystąpienia z niniejszym wnioskiem, a więc nie stanowią przedmiotu Transakcji.

Na działce o nr ew. (`(...)`), w (`(...)`), a więc drugiej działki, która powstała w wyniku podziału Nieruchomości 1 i która nie jest przedmiotem transakcji) oraz na Nieruchomości A zlokalizowana jest również czynna stacja elektroenergetyczna o napięciu 220/110/15Kv GPZ XYZ. Sprzedający, na mocy decyzji Prezydenta Miasta (…) z dnia 22 lutego 2013 r. zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, prowadzi prace budowlane mające na celu modernizację stacji `(...)` (dalej również: Inwestycja). W ramach powyższych prac modernizacyjnych wybudowane zostały dwa budynki, w których zainstalowane zostało wyposażenie stacji `(...)`, m.in. w postaci transformatorów i rozdzielni elektroenergetycznych wraz z urządzeniami towarzyszącymi, a z obszaru odpowiadającego Nieruchomości A usunięte zostały dotychczasowe części składowe stacji (`(...)`) z wyjątkiem Budynku C. Na Nieruchomości A znajduje się więc obecnie jedynie Budynek C.

Na działce o nr ew. (`(...)`), oraz na Nieruchomości A zlokalizowany jest, wybudowany w ramach Inwestycji kanał kablowy, w którym umieszczone są elektroenergetyczne linie kablowe 15kV, łączące stację (`(...)`)z siecią dystrybucji energii elektrycznej o napięciu 15 kV stanowiącą własność Sprzedającego wraz z liniami światłowodowymi (dalej: Kanał Kablowy), a ponadto zlokalizowane są nie umieszczone w Kanale Kablowym cztery kablowe linie elektroenergetyczne o napięciu 15kV łączące stację (`(...)`)z siecią dystrybucji energii elektrycznej o napięciu 15 kV stanowiącą własność Sprzedającego. Przez powyższe działki gruntu (w tym przez Nieruchomość A) przebiegają także wybudowane w ramach Inwestycji trzy elektroenergetyczne linie kablowe o napięciu 110 kV wraz z liniami światłowodowymi łączące stację (`(...)`)z siecią dystrybucji energii elektrycznej o napięciu 110 kV stanowiącą własność Sprzedającego.

Na Nieruchomości B zlokalizowane są elementy wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej, przy pomocy których ze stacji (`(...)`)odprowadzane są ścieki bytowe wraz z wodami opadowymi i roztopowymi, w tym pochodzącymi z odwodnienia Kanału Kablowego.

Kanał Kablowy oraz pozostałe kablowe linie elektroenergetyczne nie będą przedmiotem Transakcji i pozostaną własnością Sprzedającego.

Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji objęte są także umowami najmu.

Nieruchomość A objęta jest następującymi umowami najmu:

• Ramową Umową Najmu nr (…).;

• Umową najmu nr (…) r.;

• umowa nr (…) r.

Natomiast Nieruchomość B objęta jest:

• umową nr (…);

• umową najmu z nr (…) r.;

• umową najmu nr (…) r.

Planowane jest rozwiązanie wszystkich obowiązujących umów najmu przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej.

Kupujący zobowiązał się do ustanowienia nieodpłatnie, na prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości A, w Umowach Przyrzeczonych, służebności przesyłu na rzecz Sprzedającego. Polegać ona ma na przyznaniu prawa do nieodpłatnego i nieograniczonego w czasie korzystania z tej nieruchomości, w zakresie niezbędnym do utrzymywania na tej nieruchomości istniejących elektroenergetycznych linii kablowych i Kanału Kablowego, jak również na przyznaniu prawa wstępu i wjazdu na Nieruchomość A, także z użyciem sprzętu ciężkiego w celu wykonywania wszelkich czynności związanych z eksploatacją Kanału Kablowego i elektroenergetycznych linii kablowych, m.in ich modernizacją, konserwacją, naprawą.

Kupujący w Umowach Przyrzeczonych ustanowi nieodpłatnie, na prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości B, na rzecz każdoczesnego użytkownika wieczystego nieruchomości zabudowanej (…), służebność gruntową polegającą na prawie do nieodpłatnego po jej ustanowieniu i nieograniczonego w czasie korzystania z Nieruchomości B w zakresie niezbędnym do utrzymania na tej nieruchomości elementów wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej (`(...)`)i odprowadzania przy ich wykorzystaniu ścieków bytowych oraz wód opadowych i roztopowych, w tym pochodzących z odwodnienia Kanału Kablowego, a także wykonywania wszelkich prac związanych z eksploatacją tej instalacji, jej konserwacją, modernizacją, naprawą i przebudową.

Umowy Przedwstępne zawierają także szereg regulacji odnośnie możliwości odstąpienia od umowy. Zgodnie z Umowami Przedwstępnymi i zawartymi później aneksami, przykładowo:

· Kupujący może odstąpić od Umowy Przyrzeczonej w zakresie dotyczącym praw do Nieruchomości B, jeżeli z obiektywnych przyczyn, na Nieruchomości B nie byłoby możliwe wybudowanie budynku/budynków o powierzchni co najmniej 18.000 (osiemnaście tysięcy) GLA, w terminie do dnia 26 kwietnia 2024 r.;

· Kupujący mógł także według własnego uznania odstąpić od zawarcia Umów Przyrzeczonych jeżeli według jego własnego uznania wynik audytu był negatywny, w terminie do dnia 31 stycznia 2019 r. Ponadto uprawnienie takie przysługuje Sprzedającemu jeśli Kupujący nie poinformuje notariusza o negatywnym wyniku audytu i nie złoży stosownego oświadczenia o odstąpieniu od zawarcia Umów Przyrzeczonych;

· jeśli Decyzja Podziałowa nie zostałaby uzyskana w terminie do dnia 5 lipca 2022 r. z wyłącznej winy Sprzedającego, Kupujący miałby prawo odstąpić od zawarcia Umów Przyrzeczonych, do dnia 31 grudnia 2022 r.;

· Sprzedający, w terminie do dnia 26 kwietnia 2024 r, może odstąpić od zawarcia Umów Przyrzeczonych w przypadku wejścia w życie uchwały Rady Miasta (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego teren Nieruchomości A lub Nieruchomości B, jeżeli przed datą wejścia tego planu w życie Strony nie ustalą zasad poniesienia opłaty planistycznej oraz Kupujący nie złoży oświadczenia o zobowiązaniu się do zapłaty na rzecz Sprzedającego kwoty stanowiącej równowartość tej opłaty planistycznej.

Część z przesłanek odstąpienia zawartych w Umowach Przedwstępnych na moment składania wniosku jest już nieaktualna i nie może być powodem odstąpienia od Umów Przyrzeczonych (zmiana w tym zakresie nastąpiła w wyniku wzajemnych uzgodnień Stron). Została bowiem uzyskana Decyzja Podziałowa, jak również przeprowadzono audyt którego wynik nie został uznany przez Kupującego za powód do odstąpienia od Umów przyrzeczonych. Strony podkreślają jednak, że na dzień złożenia niniejszego wniosku o interpretację ich intencją jest zawarcie umów sprzedaży prawa wieczystego (wraz z związanymi prawami) użytkowania Nieruchomości A oraz B.

Strony w Umowach Przedwstępnych ustaliły cenę sprzedaży osobno za Nieruchomość A i Nieruchomość B oraz warunki jej modyfikacji (zmiany) w wyniku określonych zdarzeń, które mogą mieć miejsce w przyszłości. Jednocześnie Strony postanowiły o obowiązku płatności części ceny poprzez złożenie na przechowanie u notariusza określonego depozytu po pozytywnym wyniku audytu albo w czasie określonym od zawarcia Umów Przedwstępnych.

Przedmiotowy depozyt pełni co do zasady rolę zadatku, z tym zastrzeżeniem że w przypadku okoliczności, za które żadna ze Stron nie ponosi odpowiedzialności, Sprzedający będzie uprawniony do zatrzymania części zadatku w przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia Umów Przyrzeczonych. Przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej praw do Nieruchomości A zadatek zostanie zaliczony na poczet ceny za nią.

Do Umów Przedwstępnych zawarte zostały także trzy aneksy. Pierwszy z nich podpisany 5 lipca 2018 r. dotyczył potencjalnych skutków wynikających z zaistnienia konieczności nabycia przez Kupującego nieruchomości lokalowych zlokalizowanych na nieruchomości sąsiedniej w celu uzyskania pozwolenia na budowę.

Kolejny aneks do Umów Przedwstępnych podpisany został dnia 25 października 2018 r. Dotyczył on konsekwencji audytu, którego przeprowadzenie stanowi jeden z warunków zawarcia Umów Przyrzeczonych. Przyznaje on między innymi Sprzedającemu prawo odstąpienia od Umów Przedwstępnych w przypadku, gdyby Kupujący poinformował go w określonym terminie o negatywnym wyniku przeprowadzonego audytu.

Ostatni aneks został zawarty dnia 9 grudnia 2019 r. i zawierał szczegółowe regulacje odnośnie potencjalnego zwiększenia ceny i rozliczeń między Stronami.

Zainteresowani pragną wskazać, że od pierwszego zasiedlenia zabudowań na nieruchomościach będących przedmiotem Transakcji upłynęło więcej niż 2 lata i nie podlegały one ulepszeniom przekraczającym 30% ich wartości początkowej.

Przedmioty Transakcji (a więc zarówno Budynek C znajdujący się na Nieruchomości A oraz budynek biurowy znajdujący się na Nieruchomości B) nie podlegały ulepszeniom, które mogłyby skutkować spełnieniem definicji pierwszego zasiedlenia w wyniku dokonania ulepszenia w okresie ostatnich dwóch lat, jak również że do pierwszego zasiedlenia doszło w przypadku budynku C znajdującego się na Nieruchomości A w 1975 r., a w stosunku do budynku biurowego znajdującego się na Nieruchomości B w 1991 r.

W stosunku do Budynku C nie dokonywano ulepszeń na przestrzeni ostatnich dwóch lat. Względem budynku biurowego prowadzono pewne prace inwestycyjne, nie przekroczyły one jednak w ostatnich dwóch latach 30% wartości początkowej budynku biurowego.

Zainteresowani rozważają złożyć w odpowiednim terminie oświadczenie o skorzystaniu z opcji opodatkowania VAT spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. W szczególności, związku z zawarciem umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i własności budynków (dostawą nieruchomości), Kupujący i Sprzedający zamierzają złożyć do właściwego organu, na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. Złożenie takiego oświadczenia na etapie podpisania warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków nie było możliwe z uwagi na fakt, że nie było pewności co do tego, czy w ogóle zostanie zawarta ostateczna umowa sprzedaży (powyżej opisane są dokładnie warunki, które Strony zastrzegły, by umowa przyrzeczona została zawarta). Strony planują złożyć oświadczenie przed dniem zawarcia Transakcji – dokonania dostawy przedmiotowych nieruchomości, tj. zawarciem Umów Przyrzeczonych, a więc umów sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, w formie aktu notarialnego.

Należy zauważyć, że w związku z Transakcją realizowaną między Sprzedającym a Kupującym, będącą przedmiotem niniejszego wniosku, zbywane nieruchomości (prawo użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków) w majątku Sprzedającego nie funkcjonują w ramach wyodrębnionej części działalności - działu, oddziału, wydziału czy też innej jednostki organizacyjnej wyodrębnionej pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym czy finansowym w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego, do której byłyby przyporządkowane nieruchomości będące przedmiotem Transakcji, i która to jednostka byłaby przedmiotem zbycia przez Sprzedającego na rzecz Kupującego. Dodatkowo Kupujący w związku z Transakcją nie przejmie od Sprzedającego zobowiązań czy wierzytelności, które stały się wymagalne przed realizacją Transakcji między Sprzedającym a Kupującym, związanych z przedmiotową nieruchomością.

Przedmiotem Transakcji, której dotyczy niniejszy wniosek, nie są wszystkie składniki majątku Sprzedającego. Sprzedający pozostawia w swoim przedsiębiorstwie inne składniki majątkowe niż przedmiotowe nieruchomości, służące wykonywaniu przez niego działalności gospodarczej. Jak wskazano wyżej, Kupujący realizuje przedmiotową Transakcję w celu nabycia praw do nieruchomości oraz zrealizowania inwestycji polegającej na dokonaniu budowy na Nieruchomości A oraz Nieruchomości B. Należy zatem podkreślić, że nabycie Nieruchomości A i B ma służyć Kupującemu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Sprzedający jest właścicielem instalacji kanalizacyjnej zlokalizowanej na Nieruchomości B. Natomiast zgodnie z § 5 ust. 1 Umów Przedwstępnych, sprzedaż Nieruchomości A oraz Nieruchomości B nie będzie obejmować urządzeń przesyłowych wskazanych w art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Jak wskazano dalej w Umowach Przedwstępnych, w szczególności sprzedaż nie będzie obejmować elektroenergetycznych linii kablowych wraz z liniami światłowodowymi, oraz instalacji kanalizacyjnej zlokalizowanej na Nieruchomości B.

Spółka pragnie więc wskazać, iż instalacja kanalizacyjna, której właścicielem jest Sprzedający, nie będzie przedmiotem sprzedaży (Umów Przyrzeczonych).

Pytania

1. Czy planowana Transakcja w zakresie Nieruchomości A oraz Nieruchomości B w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego korzysta z mocy prawa ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?

2. Czy Strony Transakcji dostawy Nieruchomości A oraz Nieruchomości B mogą zrezygnować ze zwolnienia z VAT i dokonać wyboru opodatkowania tej transakcji 23% podatkiem VAT, zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, poprzez złożenie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy przedmiotowych nieruchomości przed zawarciem umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków (podpisaniem aktu notarialnego skutkującego zbyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków, czyli dokonaniem dostawy w rozumieniu ustawy o VAT)?

3. Czy Kupującemu przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu Nieruchomości A oraz Nieruchomości B realizowanych w ramach Transakcji?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad. pyt. 1 i 2

1. Opodatkowanie VAT Transakcji

1.1. Status podatników VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT (tj. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu czy prawa użytkowania wieczystego).

Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Co do zasady, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W ramach przedmiotowej Transakcji Zainteresowani posiadają i będą posiadać, na moment dokonania Transakcji, status czynnych podatników VAT w myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.

1.2. Planowana Transakcja w zakresie Nieruchomości A oraz Nieruchomości B

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Nieruchomości A oraz Nieruchomości B znajdują się budynki stanowiące odrębny przedmiot własności Sprzedającego.

W związku z powyższym Transakcja powinna podlegać ocenie pod kątem opodatkowania VAT właściwego dla dostawy budynków i budowli.

Co do zasady zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa warunki:

• towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,

• dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, a zatem nie zostanie spełniona jedna z łącznych przesłanek do zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z kolei, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

• w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

• dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pod pojęciem „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub

• ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zainteresowani pragną wskazać, że od pierwszego zasiedlenia ww. zabudowań upłynęło więcej niż 2 lata i nie podlegały one ulepszeniom przekraczającym 30% ich wartości początkowej. Przedmioty Transakcji (a więc zarówno Budynek C znajdujący się na Nieruchomości A oraz budynek biurowy znajdujący się na Nieruchomości B) nie podlegały ulepszeniom, które mogłyby skutkować spełnieniem definicji pierwszego zasiedlenia w wyniku dokonania ulepszenia w okresie ostatnich dwóch lat.

Do pierwszego zasiedlenia doszło w przypadku budynku C znajdującego się na Nieruchomości A w 1975 r., a w stosunku do budynku biurowego znajdującego się na Nieruchomości B w 1991 r.

W związku z powyższym, do przedmiotowej Transakcji znajduje zastosowanie z mocy prawa zwolnienie od opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Niemniej, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

· są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

· złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części - tzw. „opcja VAT”.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, przedmiotowe oświadczenie o skorzystaniu z opcji VAT (tj. wyboru opodatkowania VAT), o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, musi również zawierać:

• imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz NIP dokonującego dostawy oraz nabywcy;

• planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

• adres budynku, budowli lub ich części.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku Nieruchomości A oraz Nieruchomości B możliwe jest zastosowanie tzw. opcji VAT do Transakcji.

W tym zakresie Zainteresowani planują złożyć w odpowiednim terminie oświadczenie o skorzystaniu z opcji VAT spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

W ocenie Zainteresowanych są oni uprawnieni do złożenia oświadczenia woli o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy VAT przed dokonaniem czynności dostawy nieruchomości będących przedmiotem niniejszego wniosku, tj. przed zawarciem w formie aktu notarialnego Umów Przyrzeczonych, a więc umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków posadowionych na tym gruncie. W szczególności oświadczenie to nie musiało być złożone przed wpłatą zadatku (depozytu) przewidzianego w warunkowej umowie przedwstępnej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i własności budynków.

Prawidłowość takiego podejścia została również potwierdzona w wydanych dotychczas interpretacjach podatkowych.

W szczególności w interpretacji z dnia 28 lutego 2019 r. (0115-KDIT1-3.4012.863.2018.2.EB) organ wskazał, że:

„Uwzględniając przywołane regulacje prawne odnoszące się do opisu sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku, gdy dostawa budynków i budowli opisanych we wniosku - jak wskazał Sprzedający - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, strony transakcji mają prawo zrezygnować z tego zwolnienia, przy spełnieniu pozostałych wymogów określonych w 43 ust. 10 i 11 ustawy. Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że Sprzedający zamierza zbyć nieruchomość, w związku z czym zawarł umowę przedwstępną, zgodnie z którą Kupujący dokona wpłaty zadatku oraz zaliczek na poczet przyszłej dostawy. W umowie znajduje się również zapis "na korzyść Kupującego", zgodnie z którym od decyzji Kupującego będzie zależało, czy ostatecznie przed zawarciem umowy przyrzeczonej strony wybiorą opcję opodatkowania tej transakcji. Zatem, jeżeli strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku opisanej transakcji, będą miały obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla nabywcy ww. oświadczenie. Jednocześnie należy uznać, że termin na jego złożenie - zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy - zostanie zachowany do dnia poprzedzającego dzień dokonania transakcji. Fakt zawarcia uprzednio przedwstępnej umowy sprzedaży oraz otrzymanie zadatku i zaliczek na poczet przyszłej dostawy nie będą miały wpływu na możliwość skorzystania z opcji opodatkowania tej transakcji, gdyż nie nastąpi wówczas dostawa towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.”

Podobnie w interpretacjach z dnia:

• 2 października 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.548.2018.2.JS):

„Wnioskodawcy są uprawnieni do złożenia oświadczenia woli o rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy budynków VAT, przed dokonaniem czynności dostawy nieruchomości będącej przedmiotem niniejszego wniosku, tj. przed zawarciem w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków posadowionych na tym gruncie. W szczególności oświadczenie to nie musiało być złożone przed wpłatą zadatku przewidzianego w warunkowej umowie przedwstępnej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i własności budynków z dnia 6 lipca 2017 r.”

• 20 września 2018 r. (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.579.2018.1.AW),

• 13 października 2017 r. (sygn. 0112-KDIL3-1.4011.207.2017.2.AA):

„(…) stwierdził w analogicznym stanie faktycznym niejako idąc jeszcze dalej, że opodatkowanie planowanej sprzedaży wystąpi dopiero w momencie zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, o ile strony po zawarciu umowy przedwstępnej i wypłaceniu zaliczek a przed zawarciem umowy ostatecznej złożą skutecznie oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT. Wtedy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury z wykazanym podatkiem należnym od pełnej ceny netto (czyli również z uwzględnieniem otrzymanych wcześniej, nieopodatkowanych zaliczek), a Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury w rozliczeniu za miesiąc jej otrzymania lub jeden z dwóch miesięcy następnych.”

• 31 grudnia 2010 r. (sygn. ILPP1/443-1111/10-2/MP):

„Należy wskazać, iż przepis art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, wskazuje, iż oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia winno być złożone przed dniem dokonania dostawy. Reasumując, Wnioskodawca może zrezygnować, w zakresie dostawy nieruchomości, ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jeżeli nie nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotową nieruchomością jak właściciel. W powyższym przypadku Wnioskodawca może złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy.”

Mając na uwadze powyższe, jeżeli intencją Zainteresowanych (czynnych podatników VAT) będzie opodatkowanie VAT Transakcji zbycia Nieruchomości A oraz Nieruchomości B, Strony mogą przed zawarciem Transakcji złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Planowana Transakcja w tym zakresie będzie wówczas podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23% i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.

Ad. pyt. 3.

Prawo do odliczenia VAT z tytułu Transakcji

Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją, zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości A oraz Nieruchomości B, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest wskazanie, iż Nieruchomość A oraz Nieruchomość B będące przedmiotem planowanej Transakcji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.

Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości A oraz Nieruchomości B, Wnioskodawca będzie wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT i nie podlegającej zwolnieniu z VAT.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionych faktur VAT potwierdzających ich faktyczne dokonanie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości A oraz Nieruchomości B, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości A oraz Nieruchomości B w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (…) faktury (…) w przypadku gdy (…) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (…)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja dotycząca Nieruchomości A oraz Nieruchomości B będzie podlegać przepisom ustawy o VAT i opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub wyłączenia, w przypadku gdy Strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia dostawy z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy.

A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość A oraz Nieruchomość B będące przedmiotem Transakcji będą wykorzystywane przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Transakcja w tym zakresie będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT (w przypadku gdy Strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia dostawy z VAT, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z dokonaniem Transakcji w zakresie Nieruchomości A oraz Nieruchomości B.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy,

przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przy czym dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, który stanowi, że

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności wynika, że Kupujący jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Sprzedający jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i jest wyłącznym użytkownikiem wieczystym nieruchomości:

• położonej w (`(...)`) o numerze (`(...)`), („Nieruchomość A”). Spółka jest również wyłącznym właścicielem znajdujących się na niej budynków stanowiących odrębny przedmiot własności. Nieruchomość A powstała w wyniku podziału nieruchomości położonej w (`(...)`) o numerze (`(...)`), („Nieruchomość 1”), w wyniku której wyodrębniono dwie nieruchomości o numerze (`(...)`) (tj. Nieruchomość A) oraz (`(...)`);

• położonej w (`(...)`) o numerze (`(...)`), („Nieruchomość B”) oraz wyłącznym właścicielem znajdującego się na Nieruchomości B budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności.

Zainteresowani zawarli w dniu 5 lipca 2018 r. Przedwstępne Umowy Sprzedaży, w oparciu o które zobowiązali się zawrzeć umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z prawami związanymi, wolne od praw i roszczeń osób trzecich, Nieruchomości A oraz Nieruchomości B.

Nieruchomość A oraz Nieruchomość B nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT Sprzedającego.

Na Nieruchomości A znajduje się jedynie Budynek C i nie zostanie wyburzony do dnia Transakcji. Na terenie Nieruchomości B znajduje się ośmiokondygnacyjny budynek biurowy, budynek ten nie był i nie będzie wyburzony do dnia Transakcji.

Na działce o nr ew. (`(...)`) oraz na Nieruchomości A zlokalizowany jest, wybudowany w ramach Inwestycji kanał kablowy, w którym umieszczone są elektroenergetyczne linie kablowe 15kV, łączące stację (`(...)`)z siecią dystrybucji energii elektrycznej o napięciu 15 kV stanowiącą własność Sprzedającego wraz z liniami światłowodowymi (Kanał Kablowy), a ponadto zlokalizowane są nie umieszczone w Kanale Kablowym cztery kablowe linie elektroenergetyczne o napięciu 15kV łączące stację (`(...)`)z siecią dystrybucji energii elektrycznej o napięciu 15 kV stanowiącą własność Sprzedającego. Przez powyższe działki gruntu (w tym przez Nieruchomość A) przebiegają także wybudowane w ramach Inwestycji trzy elektroenergetyczne linie kablowe o napięciu 110 kV wraz z liniami światłowodowymi łączące stację (`(...)`)z siecią dystrybucji energii elektrycznej o napięciu 110 kV stanowiącą własność Sprzedającego.

Kanał Kablowy oraz pozostałe kablowe linie elektroenergetyczne nie będą przedmiotem Transakcji i pozostaną własnością Sprzedającego.

Na Nieruchomości B zlokalizowane są elementy wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej, przy pomocy których ze stacji (`(...)`)odprowadzane są ścieki bytowe wraz z wodami opadowymi i roztopowymi, w tym pochodzącymi z odwodnienia Kanału Kablowego. Instalacja kanalizacyjna, której właścicielem jest Sprzedający, nie będzie przedmiotem sprzedaży

Zainteresowani wskazali, że od pierwszego zasiedlenia zabudowań na nieruchomościach będących przedmiotem Transakcji upłynęło więcej niż 2 lata i nie podlegały one ulepszeniom przekraczającym 30% ich wartości początkowej.

Przedmioty Transakcji (a więc zarówno Budynek C znajdujący się na Nieruchomości A oraz budynek biurowy znajdujący się na Nieruchomości B) nie podlegały ulepszeniom, które mogłyby skutkować spełnieniem definicji pierwszego zasiedlenia w wyniku dokonania ulepszenia w okresie ostatnich dwóch lat, jak również do pierwszego zasiedlenia doszło w przypadku budynku C znajdującego się na Nieruchomości A w 1975 r., a w stosunku do budynku biurowego znajdującego się na Nieruchomości B w 1991 r.

W stosunku do Budynku C nie dokonywano ulepszeń na przestrzeni ostatnich dwóch lat. Względem budynku biurowego prowadzono pewne prace inwestycyjne, nie przekroczyły one jednak w ostatnich dwóch latach 30% wartości początkowej budynku biurowego.

Kupujący i Sprzedający zamierzają złożyć do właściwego organu, na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania Transakcji podatkiem VAT.

Nabycie Nieruchomości A i B ma służyć Kupującemu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy sprzedaż Nieruchomości A oraz Nieruchomości B będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz czy Strony mogą zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie tej Transakcji.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy,

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten określa że, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W niniejszej sprawie aby dostawa nieruchomości korzystała ze zwolnienia od podatku VAT należy zbadać czy względem ww. budynków posadowionych na gruncie nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

W świetle przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana Transakcja zbycia budynków znajdujących się na Nieruchomości A i Nieruchomości B, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż pierwsze zasiedlenie nastąpiło kilkadziesiąt lat temu – w przypadku Budynku C znajdującego się na Nieruchomości A w 1975 r., a w przypadku budynku biurowego znajdującego się na Nieruchomości B w 1991 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Co więcej, w stosunku do Budynku C nie dokonywano ulepszeń na przestrzeni ostatnich dwóch lat. Względem budynku biurowego prowadzono pewne prace inwestycyjne, nie przekroczyły one jednak w ostatnich dwóch latach 30% wartości początkowej budynku biurowego.

Tym samym, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie z opisu sprawy wynika, że nie były ponoszone nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków w wysokości powyżej 30% wartości początkowej, to w odniesieniu do sprzedaży tych budynków zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym związany jest Budynek C i budynek biurowy, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zatem, transakcja sprzedaży Nieruchomości A i Nieruchomości B, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Skoro planowana sprzedaż budynków będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia na podstawie przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.

Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowego budynku.

Strony transakcji rozważają złożenie w odpowiednim terminie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług dla nieruchomości będących przedmiotem Transakcji. W przypadku kiedy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie Nieruchomości A i Nieruchomości B będących przedmiotem Transakcji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu Nieruchomości A oraz Nieruchomości B realizowanych w ramach Transakcji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że są Kupujący jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT a nabyte Nieruchomości A i B posłużą Kupującemu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie jak wykazano powyżej planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku w przypadku rezygnacji przez strony transakcji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy).

Zatem, Kupującemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości A i B. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga przedstawione zdarzenie przyszłe wyłącznie w kwestii zastosowania zwolnienia od podatku do planowanej Transakcji zbycia Nieruchomości A i Nieruchomości B oraz prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego w zw. z tą Transakcją. W zakresie zastosowania właściwej stawki od podatku dla opisanej Transakcji zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).