0114-KDIP4-2.4012.771.2021.3.WH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego z faktury dokumentującej ostatnią ratę leasingową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2022r. (data wpływu 18 stycznia 2022 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie obsługi reklamowej dla firm oraz organizowania kampanii reklamowych. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, podatek dochodowy rozlicza Pan w formie podatku liniowego. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej od sierpnia 2019 r. użytkuje Pan samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej na okres trzech lat (cena samochodu wskazana w umowie leasingu to 54.471,54 zł netto, czyli 67.000 zł brutto). W najbliższych dniach planuje Pan w porozumieniu z leasingodawcą skrócić okres umowy leasingu w ten sposób, że przewidziana dotychczasową treścią umowy suma rat leasingowych zostanie przekształcona w jedną, ostatnią ratę leasingową do zapłaty przez Pana. Z faktury dokumentującej tę ratę zamierza Pan odliczyć 50% VAT, a kwotę netto powiększoną o pozostałe 50% VAT zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie dokona Pan wykupu przedmiotowego samochodu na cele osobiste (wynikająca z umowy wartość wykupu to 544,72 zł netto, czyli 670 zł brutto). W związku z tym z faktury dokumentującej wykup samochodu nie odliczy Pan podatku VAT, jak również nie rozpozna Pan na podstawie tej faktury kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowy wykup nastąpi przed końcem roku 2021. Przedmiotowy samochód zamierza Pan w przyszłym roku sprzedać. Sprzedaż nastąpi po upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykupi Pan samochód z leasingu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Samochód opisany we wniosku wykorzystuje Pan częściowo na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo na potrzeby prywatne. W zakresie wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotowy samochód jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych (innych niż opodatkowane czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pan nie wykonuje).

Przedmiotowy samochód jest przez Pana wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej tylko częściowo i nie jest to samochód konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Dopuszczalna masa całkowita przedmiotowego samochodu jest niższa niż 3,5 tony. Podkreśla Pan, że jest to samochód osobowy.

Nie zgłaszał Pan przedmiotowego samochodu naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26.

Pytanie

Czy na podstawie faktury dokumentującej ostatnią ratę leasingową będzie Pan uprawniony do odliczenia 50% VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przede wszystkim w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatników do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). W świetle tego przepisu prawo do odliczenia przysługuje między innymi z tytułu nabywania usług leasingu samochodów osobowych wykorzystywanych przez podatników na potrzeby prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej. Wynagrodzeniem z tytułu nabywania usług leasingu są przede wszystkim określone umową raty leasingowe. Uważa Pan przy tym, że nie ma podstaw do traktowania poszczególnych rat leasingowych wyłącznie jako wynagrodzenia z tytułu używania samochodów będących przedmiotem leasingu w miesiącach, których dotyczą te raty. W Pana ocenie wszystkie raty leasingowe łącznie stanowią wynagrodzenie z tytułu używania takich samochodów w całym okresie umowy leasingu. Z tego względu ostatniej raty leasingu nie należy w przedstawionym stanie faktycznym traktować jako dotyczącej wyłącznie ostatniego okresu przedmiotowej umowy leasingu, lecz jako dotyczącą całego okresu tej umowy.

W konsekwencji uważa Pan, że w przypadku planowanego skrócenia umowy leasingu ostatnia rata leasingowa stanowić będzie wynagrodzenie z tytułu użytkowania przedmiotowego samochodu na podstawie umowy leasingu na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej, a więc spełniony będzie warunek istnienia prawa do odliczenia wynikający z art. 86 ust. 1 u.p.t.u.

Ponadto pragnie Pan zauważyć, że nawet gdyby było przyjąć inaczej, tj. że ostatnia rata dotyczy wyłącznie ostatniego okresu przedmiotowej umowy leasingu, w okresie tym przedmiotowy samochód będę wykorzystywał na potrzeby prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej (tak jak w całym okresie tej umowy leasingu). Tym samym również w przypadku takiego podejścia spełniony będzie warunek istnienia prawa do odliczenia wynikający z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Z powyższych względów uważa Pan, że z faktury dokumentującej ostatnią ratę leasingową będzie mógł Pan w przedstawionych okolicznościach odliczyć 50% (ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 u.p.t.u.) podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Zgodnie z 86a ust. 2 ustawy:

do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W myśl art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Zgodnie z art. 86a ust. 5 ustawy:

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1. przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2. w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Należy podkreślić, że konstrukcja pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony sprawia, że są one co do zasady wykorzystywane nie tylko do prowadzenia działalności gospodarczej, ale również na cele prywatne.

Wobec tego ww. pojazdy są wykorzystywane w celach „mieszanych” (tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością), co oznacza, że zgodnie z ww. regulacją, w stosunku do wydatków związanych z tymi pojazdami, zastosowanie ma ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W opisie sprawy wskazał Pan, że na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej od sierpnia 2019 r. użytkuje Pan samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej na okres trzech lat. W najbliższych dniach planuje Pan w porozumieniu z leasingodawcą skrócić okres umowy leasingu w ten sposób, że przewidziana dotychczasową treścią umowy suma rat leasingowych zostanie przekształcona w jedną, ostatnią ratę leasingową do zapłaty przez Pana. Z faktury dokumentującej tę ratę zamierza Pan odliczyć 50% VAT, a kwotę netto powiększoną o pozostałe 50% VAT zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód opisany we wniosku wykorzystuje Pan częściowo na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo na potrzeby prywatne. W zakresie wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotowy samochód jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych (innych niż opodatkowane czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pan nie wykonuje). Przedmiotowy samochód nie jest samochodem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Dopuszczalna masa całkowita przedmiotowego samochodu jest niższa niż 3,5 tony. Nie zgłaszał Pan przedmiotowego samochodu naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26.

Pan wątpliwości dotyczą ustalenia, czy na podstawie faktury dokumentującej ostatnią ratę leasingową będzie Pan uprawniony do odliczenia 50% VAT.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy dotyczą wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.

Zgodnie z powołanymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych.

Przy czym, przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Zatem mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku wynikającej z faktury dokumentującej ostatnią ratę leasingową.

Reasumując skoro w rozpatrywanej sprawie będzie Pan wykorzystywał samochód zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz samochód ten nie jest konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej ostatnią ratę leasingową na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy oraz art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że w kwestii dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.