Podatnik prowadzi gospodarstwo rolne, w którym energię elektryczną wykorzystuje m.in. do naprawy i usprawniania maszyn rolniczych, mechanicznego załadunku i rozładunku zbóż oraz roślin, suszenia roślin strączkowych i oświetlenia gospodarstwa. Zainstalował panele fotowoltaiczne, a pozyskiwana z nich energia elektryczna jest używana zarówno w działalności rolniczej, jak i w gospodarstwie domowym. Organ podatkowy uznał, że podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych, w zakresie, w jakim energia elektryczna z tych paneli jest wykorzystywana do działalności rolniczej opodatkowanej VAT. Organ stwierdził, że podatnik może odliczyć 50% podatku naliczonego, zgodnie z deklarowaną przez niego proporcją zużycia energii elektrycznej w gospodarstwie rolnym i domowym.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
7 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 7 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji inwestycji polegającej na montażu ogniw fotowoltaicznych, z których pozyskiwany prąd będzie wykorzystywany w gospodarstwie rolnym i gospodarstwie domowym.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2022 r. (wpływ 9 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Rozliczenie podatku naliczonego z tytułu inwestycji zakupu paneli fotowoltaicznych w gospodarstwie rolnym w przypadku rolnika płacącego podatek VAT (podatek od towarów i usług). Pozyskana energia z zainstalowanych paneli służyć będzie zarówno gospodarstwu domowemu jak i gospodarstwu rolnemu w budynkach gospodarczych.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne skierowane na produkcję zbóż, roślin oleistych oraz strączkowych, które są opodatkowane podatkiem VAT. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od lutego 2021 r. Prąd zużywany w gospodarstwie oraz ten w domu są rozliczane wg 1 wspólnego licznika. Szacunkowa proporcja zużycia prądu to 50:50 (50% gospodarstwo, 50% dom; proporcja ustalona przez Pana). Prowadzony rodzaj działalności rolniczej łączy się z zużywaniem energii elektrycznej w celu np. poprawy jakości i funkcjonalności maszyn rolniczych, do załadunku i rozładunku plonów oraz do suszenia roślin strączkowych, które to są czynnościami energochłonnymi. Urządzenia, których używa Pan m.in. do poprawy funkcjonalności maszyn i urządzeń rolniczych oraz suszenia i przechowywania roślin strączkowych w większości są to maszyny, które do funkcjonowania potrzebują zasilania elektrycznego (prądu). Ponadto garaże, magazyny, w których przechowuje Pan sprzęt rolniczy oraz plony też wykorzystują energię elektryczną. Za sprzedaż wyprodukowanych roślin naliczany jest podatek należny, który odprowadza Pan do właściwego urzędu skarbowego.
Czy w związku z powyższym może Pan odliczyć 50% wartości podatku naliczonego wynikającego z realizacji inwestycji polegającej na montażu ogniw fotowoltaicznych, z których pozyskiwany prąd będzie wykorzystywany w gospodarstwie rolnym?
Dom jednorodzinny stanowi 18,5% całości powierzchni budynków, zaś budynki gospodarcze to 81,5%. Przyjmuje Pan, że 50% energii elektrycznej wykorzystywanej w Pana gospodarstwie zużywana jest w domu jednorodzinnym a 50% w budynkach gospodarczych służących dla gospodarstwa rolnego.
Zakup ogniw fotowoltaicznych dla celów związanych z działalnością jest opodatkowany podatkiem VAT. Zainstalowane panele fotowoltaiczne będą służyły szacunkowo w proporcji 50:50 (50% gospodarstwo, 50% dom). W związku z tym zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim przedmiotowy zakup będzie wykorzystywany w działalności rolniczej. Prąd z nich uzyskany będzie przepływał przez 1 wspólny licznik. Faktura wystawiona za zakup ogniw fotowoltaicznych będzie zawierać Pana nr NIP zgodny z rejestracją działalności gospodarczej. Energia zużywana w gospodarstwie rolnym służy m.in. do naprawy i usprawniania maszyn rolniczych, załadunku i rozładunku mechanicznego zebranych zbóż i roślin, w suszarni do roślin strączkowych, oświetlenie gospodarstwa, podgrzanie grzałką roztworu RSM po zimowej krystalizacji do wykorzystania w prowadzonej działalności. Uważa Pan, że w Pana przypadku nie zachodzą przesłanki negatywne opisane w art. 88 ustawy VAT. Energia elektryczna wykorzystywana w gospodarstwie rolnym służy do usprawnienia maszyn i urządzeń rolniczych oraz poprawie jakości i ilości uzyskiwanych plonów, a co za tym idzie przyczynia się do większej sprzedaży płodów rolnych i zwiększenia kwoty podatku należnego, który jest rozliczany w poszczególnych deklaracjach VAT i (jeśli to wynika z deklaracji) odprowadzany do właściwego organu podatkowego. Podatek naliczony z faktur dokumentujących zużycie energii elektrycznej w gospodarstwie oraz w domu do tej pory nie były rozliczane w deklaracjach VAT (faktury nie zawierały Pana nr NIP).
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W omawianej sprawie zastosowanie znajdzie szczególnie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu – czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Jednocześnie z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Dodatkowo, w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
We wniosku wskazał Pan, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi Pan gospodarstwo rolne skierowane na produkcję zbóż, roślin oleistych oraz strączkowych, których sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT. Prowadzony rodzaj działalności rolniczej wiąże się ze zużywaniem energii elektrycznej. Prąd zużywany w gospodarstwie rolnym oraz w gospodarstwie domowym są rozliczane według jednego wspólnego licznika. Szacuje Pan, że proporcja zużycia prądu to 50:50, tj. że 50% zużywane jest w gospodarstwie rolnym, a 50% w gospodarstwie domowym.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pan odliczyć 50% wartości podatku naliczonego wynikającego z realizacji inwestycji polegającej na montażu ogniw fotowoltaicznych, z których pozyskiwany prąd będzie wykorzystywany w gospodarstwie rolnym oraz w gospodarstwie domowym.
W świetle przywołanych przepisów oraz treści wniosku przysługuje Panu częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za montaż ogniw fotowoltaicznych. Prawo to przysługuje Panu dlatego, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nabyte towary i usługi częściowo służą do wykonywania działalności gospodarczej (prowadzenia gospodarstwa rolnego) oraz jest Pan w stanie określić zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Przy czym prawo do odliczenia w związku z realizacją ww. inwestycji przysługuje Panu wyłącznie w tej części, w jakiej zużyta energia elektryczna jest wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT. Natomiast w tej części, w jakiej zużywa Pan energię elektryczną w ramach gospodarstwa domowego – prawo do odliczenia Panu nie przysługuje.
Jeżeli więc faktura dokumentująca montaż ogniw fotowoltaicznych obejmuje zarówno prowadzoną przez Pana działalność, jak i Pana prywatne cele, to prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w części, która dotyczy prowadzonej działalności gospodarczej (gospodarstwa rolnego) – tylko ta część może pomniejszać podatek należny.
Jednocześnie to na Panu spoczywa ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących ogniw fotowoltaicznych dla potrzeb produkcji rolniczej i dla potrzeb gospodarstwa domowego (potrzeby osobiste).
O ile zatem wysokość procentowego odliczenia wskazana przez Pana we wniosku odpowiada rzeczywistemu zużyciu energii dla celów prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego oraz wykorzystaniu ogniw fotowoltaicznych w tym gospodarstwie, to możliwe jest/będzie odliczenie podatku naliczonego w wydzielonej części, która jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Prawidłowe określenie wysokości procentowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup energii elektrycznej oraz zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych, związanego z realizowanymi czynnościami należy do podatnika, natomiast ocena prawidłowości przyjętych przez Pana rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ podatkowy pierwszej instancji. W związku z tym, w niniejszej interpretacji Pana stanowisko zostało poddane ocenie wyłącznie w zakresie istnienia (częściowego) prawa do odliczenia podatku naliczonego, a nie jego wysokości.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili