0114-KDIP1-1.4012.674.2021.4.MKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) czynnym. Nie jest również rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej.

Wnioskodawca jest właścicielem 1/12 nieruchomości położonej w […], wyodrębnionej w Księdze Wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla […], VII Wydział Ksiąg Wieczystych (nr […]; zwana dalej: „Księga Wieczysta”) jako działka o nr ewidencyjnym 1 (zwana dalej: „Nieruchomość”). Wnioskodawca nabył prawo własności do Nieruchomości w drodze darowizny dokonanej przez jego ojca na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. […]) 7 lipca 2017 roku. Zgodnie z treścią Księgi Wieczystej Nieruchomość, będąca nieruchomością gruntowy stanowi grunty orne. Wnioskodawca zamierza zbyć Nieruchomość.

Stan cywilny Wnioskodawcy - kawaler.

Wnioskodawca posiada prawo własności również do innych nieruchomości, tj.:

1. Udział w prawie własności wynoszący 3/4 w działce o nr ewidencyjnym 1/4 objętej Księgą Wieczystą nr KW […];

2. Prawo własności nieruchomości (lokalu mieszkalnego) wraz ze związanym z nim udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej - nabytej w drodze kupna na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego z 27 września 2019 r.

Wnioskodawca posiadał również prawo własności do innych nieruchomości, które zbył, tj.:

1. W 2017 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży dwóch nieruchomości obejmujących działki o nr ewidencyjnych 1/3 (nr […]) oraz 2/1 (nr […]) na rzecz dwóch podmiotów, będących osobami prawnymi prowadzącymi działalność gospodarczą obejmująca działalność deweloperską.

Wnioskodawca sprzedając powyższe nieruchomości korzystał z usług pośrednika.

Wnioskodawca nabył prawe własności wskazanego powyżej mieszkania w drodze kupna a pozostałe wskazane powyżej nieruchomości w drodze darowizny dokonanej na jego rzecz przez ojca.

Wnioskodawca nie wynajmuje ani nie wydzierżawia żadnych nieruchomości.

W piśmie uzupełniającym z 13 grudnia 2021 r.:

a) W odpowiedzi na pytanie w jaki sposób działka nr 1 była/będzie wykorzystywana przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży; w szczególności czy nieruchomość była/jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (jeśli tak, to kiedy zawarte zostały umowy) - wskazał Pan, że: działka nr 1 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży; w szczególności nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

b) W odpowiedzi na pytanie: czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą; w jakim zakresie; czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część wykorzystuje Pan lub wykorzystywał w tej działalności; czy nieruchomość ta była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wyprowadzona do ww. ewidencji) - wskazał Pan: że Wnioskodawca nie prowadzi ani nie prowadził działalności gospodarczej.

c) w odpowiedzi na pytanie: w przypadku, gdy wykorzystywał Pan działkę nr 1 we własnej działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy nieruchomość ta służyła do wykonywania czynności opodatkowanych bądź wyłącznie zwolnionych od podatku VAT – wskazał Pan że: Wnioskodawca nie prowadzi ani nie prowadził działalności gospodarczej.

d) w odpowiedzi na pytanie: jakie budynki lub budowie w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.) znajdują się na działce nr 1; czy będą znajdować się na działce w dniu sprzedaży – wskazał Pan że: na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowie w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

e) w odpowiedzi na pytanie: czy działka została nabyta przez Pana w drodze darowizny z posadowionymi na niej budynkami/budowlami; jeśli nie to kiedy budynki/budowle zostały wzniesione przez Pana i w jakim celu – wskazał Pan: na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowie w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

f) w odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób budynki/budowle były przez Pana wykorzystywane i od kiedy (proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli)- wskazał Pan: - na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowie w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

g) w odpowiedzi na pytanie czy podejmował Pan jakiekolwiek działania mające na celu uatrakcyjnienie i podniesienie wartości rynkowej działki, np. czy wystąpił Pan o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu w media, wydzielenie dróg, czy prowadził Pan działania marketingowe w związku z zamiarem sprzedaży udziału w działce - prosimy wskazać jakie dokładnie działania były przez Pana podejmowane – wskazał Pan: nie Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie i podniesienie wartości rynkowej działki, nie wystąpił o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu w media, wydzielenie dróg, nie prowadził działań marketingowych w związku z zamiarem sprzedaży udziału w działce.

h) w odpowiedzi na pytanie: czy przed sprzedażą nieruchomości zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności lub zamierza ponosić nakłady w celu podniesienia wartości budynków/budowli znajdujących się na działce (np. remont); jeżeli tak, jakie to będą czynności lub nakłady – wskazał Pan: nie Wnioskodawca przed sprzedażą nieruchomości nie zamierza dokonywać żadnych czynności ani nie zamierza ponosić nakładów w celu podniesienia wartości budynków/budowli znajdujących się na działce.

i) w odpowiedzi na pytanie: czy dokonywał Pan wcześniej (oprócz wskazanej we wniosku) sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości – wskazał Pan, że tak Wnioskodawca dokonywał wcześniej (oprócz wskazanej we wniosku) sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca zbył dwie nieruchomości obejmujące: (i) działkę o nr ewidencyjnym 1/3 (nr […]) oraz (2) działkę o nr ewidencyjnym 2/1 (nr […]).

‒ kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości – wskazał Pan: Wnioskodawca nabył wskazane nieruchomości w 2006 oraz 2017 r., w drodze przyjęcia darowizny dokonanej przez ojca Wnioskodawcy.

‒ w jakim celu nabył Pan te nieruchomości - wskazał Pan: Wnioskodawca nabył wskazane nieruchomości w celu wybudowania w przyszłości domu, po założeniu własnej rodziny.

‒ w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży – wskazał Pan: działka o nr ewidencyjnym 2/1, zabudowana z domem, była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele mieszkalne, działka o nr ewidencyjnym 1/3, stanowiąca działkę niezabudowaną, sąsiadującą z działką o nr ewidencyjnym 2/1, była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do celów rekreacyjnych (m.in. założenia przydomowego sadu/ogrodu).

‒ kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży – wskazał Pan, że: Wnioskodawca dokonał sprzedaży wskazanych nieruchomości w 2017 r. Przyczyną sprzedaży była chęć uniezależnienia się od rodziców Wnioskodawcy poprzez oddzielne zamieszkanie.

j) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe) - wskazał Pan: zostały sprzedane 2 nieruchomości: (1) działka o nr ewidencyjnymi 1/3 - niezabudowana, oraz (2) działka o nr ewidencyjnymi 2/1 - zabudowana domem (nieruchomość mieszkalna).

‒ czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży – wskazał Pan: że nie, Wnioskodawca z tytułu sprzedaży wymienionych nieruchomości nie był zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i wykazania należnego podatku VAT od tej sprzedaży.

k) Posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza sprzedać - czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich jest – wskazał Pan: Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać. Wnioskodawca jest właścicielem: lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w prawie własności wspólnej oraz udziału w prawie własności wynoszącym 3/4 w działce o nr ewidencyjnym 1/4 objętej Księgą Wieczystą nr […]. Wnioskodawca zaznacza jednak, że na ten moment nie planuje sprzedaży żadnej z tych nieruchomości.

l) Czy znany jest potencjalny nabywca ww. działki, jeśli tak w jaki sposób nawiązał Pan lub zamierza nawiązać kontakt z potencjalnym kupującym? Jakie czynności podejmował Pan lub będzie podejmować w celu zbycia udziału we współwłasności działki – wskazał Pan: podmiot (deweloper) zainteresowany zakupem nieruchomości z własnej inicjatywy zaoferował jej kupno. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w zakresie nawiązania kontaktu z kupującym. Wszelkie czynności związane z nawiązywaniem kontaktu czy transakcją kupna działki wynikają z aktywnych działań podejmowanych przez dewelopera.

m)jeśli kontakt z potencjalnym nabywcą jest już nawiązany, czy zawarł Pan bądź zamierza zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży; jeśli tak, to jakie postanowienia dotyczące sprzedaży ww. działki będą wynikały z umowy przedwstępnej tj.:

‒ czy w umowie przedwstępnej są/będą określone warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

‒ Należy precyzyjnie w sposób niebudzący wątpliwości wskazać od spełnienia jakich warunków Strony uzależniły zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży działki.

‒ Organ zaznacza, że nie należy załączać/przesyłać treści umowy lecz opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego.

‒ W odpowiedzi wskazał Pan: Wnioskodawca nie zawarł ani nie zamierza zawrzeć z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży.

‒ czy udzielił Pan lub zamierza udzielić przyszłemu nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictwa, bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego w ramach umowy przedwstępnej lub poza nią do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą działki; jeżeli tak, to jaki jest/będzie ich zakres, w szczególności należy wskazać jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działki (prosimy wymienić wszystkie czynności)? Przy czym Organ zaznacza, że nie należy załączać/przesyłać treści pełnomocnictwa/zgody, lecz opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego – wskazał Pan: Wnioskodawca nie zawarł ani nie zamierza zawrzeć z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży.

n) czy w ramach umowy sprzedaży udziału 1/12 w działce nr 1 planuje Pan bądź już udzielił jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta - jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy czynności, których kupujący będzie mógł dokonać w Pana imieniu i na Pana rzecz) – wskazał Pan, że Wnioskodawca w ramach umowy sprzedaży udziału 1/12 w działce nr 1 nie udzielił żadnych pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta. W dalszym etapie działań związanych ze sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawca nie wyklucza takiej możliwości, np. udzielając upoważnienia do dokonania czynności sprawdzających na terenie działki przez kupującego, co jest standardową praktyką w przypadku transakcji sprzedaży i kupna nieruchomości.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Słuszne jest zatem stwierdzenie, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Co za tym idzie, aby czynność zbycia nieruchomości była opodatkowana VAT, musi być ona dokonana przez podmiot będący podatnikiem VAT, którym Wnioskodawca jego zdaniem nie jest. Zdefiniowana w ustawie o VAT działalność gospodarcza w praktyce pokrywa się znacznym stopniu z definicją zawartą w przepisach ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Aby uznać działania podejmowane przez osobę fizyczną za wykonywanie działalności gospodarczej, muszą mieć one charakter zorganizowany (przede wszystkim ciągły) oraz być podejmowane w celach zarobkowych.

Wnioskodawca wskazuje, iż nie podejmował działań związanych ze sprzedażą w sposób zorganizowany, czy też profesjonalny. Jego działania miały charakter incydentalny i nie spełniały cech stałości i powtarzalności.

Ponadto należy ponownie wskazać, że Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze darowizny. Nie nabył on jej w celu zarobkowym, czy późniejszej odsprzedaży. Co za tym idzie zamiarem Wnioskodawcy nigdy nie było nabywanie nieruchomości w celach gospodarczych, a Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 r. (nr 0111-KDIB3- 2.4012.791.2018.2.MGO), w której organ uznał, że: „Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.”

Analogiczne stanowisko zaprezentował NSA w uchwale 7 sędziów z 29 października 2007 r., sygn. I FPS 3/07, w której wskazano m.in., że „Ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.”

Co istotne, prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika również z treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W swoim orzeczeniu TSUE podkreślił, że „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej” oraz że „sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.”

Stanowisko TSUE znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku NSA z 29 kwietnia 2014 r. wskazano, że _„_Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.

Zbycie natomiast nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po urzędowej zmianie przeznaczenia tego gruntu (bez udziału zbywcy), nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego - charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym - niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u.”

Podobne stanowisko w zakresie interpretacji analizowanych przepisów zostało również uznane za prawidłowe w Interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 21 maja 2021 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.118.2021.1.DS; z 10 czerwca 2021 r. nr 0114- KDIP1-1.4012.202.2021.2.MKA; z 1 kwietnia 2021 r., 0112-KDIL3.4012.11.2021.4.AW.

W związku z powyższym sprzedaż Nieruchomości nie będzie natomiast podlegała opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Organ wyjaśnia, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla innych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 złożonego wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 złożonego wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.