Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 9 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa handlowego. Okoliczność ta przesądza, że Wnioskodawca prowadzi pełną ewidencję księgową, według zasad określonych w ustawie o rachunkowości. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, ponadto Wnioskodawca wykonuje czynności innego rodzaju, np. udostępnianie personelu innym podmiotom gospodarczym.

W ramach czynności innych niż główny przedmiot działalności rodzaju Wnioskodawca nabył od gospodarstwa rolnego konia na podstawie faktury, przy czym Wnioskodawca nie prowadzi stadniny ani obrotu końmi, a nabycie miało charakter jednorazowy, przy czym Wnioskodawca poniósł także koszty transportu związane z nabyciem. Celem nabycia jest odsprzedaż konia, z tym, że nie od razu po nabyciu, gdyż Wnioskodawca zakup konia traktuje jako inwestycję, i zamierza doprowadzić do wzrostu jego wartości rynkowej. W związku z tym Wnioskodawca ponosi i do czasu odsprzedaży konia będzie ponosił koszty jego utrzymania i trenowania. Chodzi o takie koszty jak: badania weterynaryjne, karmienie i pojenie konia, treningi czy udział w zawodach, włącznie z dowozem, ewentualne koszty leczenia. Trenowanie konia zweryfikowane jego udziałem w zawodach w zamiarze Wnioskodawcy ma spowodować wzrost wartości rynkowej i odsprzedaż konia z zyskiem. Koszty dotyczące utrzymania konia Wnioskodawca ma właściwie udokumentowane, najczęściej są to faktury VAT (podatek od towarów i usług), a w przypadku zatrudnienia trenera (Wnioskodawca obecnie jest na etapie poszukiwania trenera) będzie to odpowiednia umowa cywilnoprawna.

Jeżeli chodzi o ujęcie w ewidencji księgowej dotychczasowych zakupów dotyczących konia, to koszt nabycia samego konia Wnioskodawca ujął w towarach handlowych, oraz dokonał odliczenia VAT od tego nabycia, natomiast wszystkie pozostałe koszty są ewidencjonowane co prawda w kosztach ale z ostrożności Wnioskodawca kwalifikuje je do kosztów niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Jeżeli chodzi o wskazanie związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków na nabycie konia, w tym: wydatków związanych z jego transportem oraz wydatków związanych z utrzymaniem i trenowaniem konia z uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży, to w ocenie Wnioskodawcy związek taki jest bezsprzeczny, bo wszystkie wskazane wydatki zostały lub zostaną poniesione w celu „osiągnięcia przychodu” albo co najmniej jak to jest w przypadku kosztów ponoszonych na bieżące utrzymanie konia, w celu „zachowania źródła przychodu”, którym to źródłem przychodu (planowanego) będzie sam koń. W każdym razie zarówno wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży konia (koszt zakupu konia i jego transportu, koszty trenowania) jak i w celu zachowania źródła przychodu, którym jest aktyw w postaci konia (bieżące koszty utrzymania konia, głównie żywienie i badania weterynaryjne, ewentualnie koszty leczenia) ustawodawca wymienił w art. 15 ust. 1 ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) jako koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu.

Oczywiście Wnioskodawca ma świadomość, iż wskazane wydatki mają dwojaki charakter, gdyż inaczej w jego przekonaniu należy oceniać wydatki, które generalnie poniesione zostały (lub jeszcze zostaną) w celu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży (koszt zakupu i transportu konia, prawdopodobnie też koszt jego trenowania) i w tym przypadku (co zresztą Wnioskodawca zawarł we własnym stanowisku) wydatki te Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć podatkowo (jako koszty uzyskania przychodu) dopiero w momencie uzyskania przychodu ze sprzedaży konia, inaczej natomiast koszty bieżącego utrzymania konia wyżej wymienione, które zdaniem Wnioskodawcy jako ponoszone w celu zachowania źródła przychodu (samego konia) ma on prawo rozliczać podatkowo (jako koszt uzyskania przychodu) bezpośrednio w dacie ich poniesienia (zaksięgowania jeżeli jest to moment późniejszy niż data poniesienia).

Wnioskodawca uważa, że można się także posłużyć zawartymi w ustawie CIT pojęciami kosztu bezpośrednio związanego z osiąganiem przychodu (przede wszystkim koszt zakupu i transportu konia) i taki koszt można rozliczyć dopiero w czasie osiągnięcia przychodu jak i kosztu pośrednio związanego z osiąganiem przychodu (koszty utrzymania konia), który może stanowić bieżący koszt uzyskania przychodu, wprost na podstawie jego zaksięgowania, bez względu na to, kiedy dojdzie do osiągnięcia przychodu (w tym przypadku ze sprzedaży konia). W każdym razie związek i kosztów dotyczących samego konia jak i jego utrzymania ma niezaprzeczalny związek przyczynowo-skutkowy z planowanym przychodem z jego sprzedaży, albo bezpośredni (koszty „przedmiotu” sprzedaży) albo co najmniej pośredni (koszty utrzymania „przedmiotu” sprzedaży w należytym stanie).

Konia, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca nabył w sierpniu 2021 r.

Wnioskodawca, konia którego wniosek dotyczy, zamierza sprzedać w okresie do 12 miesięcy od daty jego nabycia.

Konia będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca nie wykorzystuje do celów osobistych.

Jeżeli chodzi o osobę uczestniczącą w zawodach na zakupionym przez Wnioskodawcę koniu, to będzie nią trener zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Jednocześnie nie będzie nią osoba w żaden sposób powiązana z zarządem spółki (Wnioskodawcy) a jej zatrudnienie nie będzie się sprowadzało tylko do zawodów. W tym przypadku Wnioskodawca uważa, że chociaż udział konia w zawodach może wpłynąć na jego wartość rynkową w momencie sprzedaży konia, to wynagrodzenie trenera będące kosztem osobowym nie mając przedmiotowego związku z wartością konia, nie powinno być rozliczone jako koszty uzyskania przychodu dopiero przy sprzedaży konia, ale już w momencie wypłaty.

Uczestnictwo konia w zawodach będzie związane z reprezentowaniem wyłącznie Wnioskodawcy (nie będą reprezentowane żadne inne podmioty, wobec czego kwestia ewentualnych powiązań z firmą Wnioskodawcy jest bezprzedmiotowa).

Na zawodach dżokej, który będzie dosiadał konia, będzie posiadał plastrony, przy czym będą one oznaczone wyłącznie nazwą lub znakiem graficznym lub logo Wnioskodawcy (nie będzie oznaczeń dotyczących żadnych innych firm, wobec czego kwestia powiązań takich firm z Wnioskodawcą jest bezprzedmiotowa).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące wydatki objęte zakresem pytań oznaczonych we wniosku jako nr 2 i 4 (nabycie konia, zakupy dotyczące utrzymania i trenowania konia) były i będą wystawiane wyłącznie na spółkę (Wnioskodawcę).

Na fakturach zakupu była, a w wystawianych w przyszłości (już po złożeniu wniosku) będzie wykazana kwota podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w ramach własnej działalności:

a) wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c) nie wykonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca zakupy objęte zakresem pytań 2 i 4 wniosku:

a) wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) nie wykorzystuje do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c) nie wykorzystuje do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo odliczył podatek od towarów i usług (VAT) od czynności nabycia konia? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)

2. Czy VAT od zakupów dotyczących utrzymania i trenowania konia Wnioskodawca może odliczyć? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

W przypadku skutków nabycia konia i ponoszenia kosztów jego utrzymania, treningu, udziału w zawodach oraz opieki weterynaryjnej i ewentualnego leczenia w zakresie VAT, to Wnioskodawca twierdzi, że w każdym przypadku takiego zakupu w którym VAT występuje, ma prawo do jego odliczenia jako podatku naliczonego. Wnioskodawca uważa bowiem, że wszystkie te czynności wiążą się u niego z czynnością opodatkowaną, jaką będzie sprzedaż konia, występuje więc związek o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, gdyż sprzedaż ta stanowić będzie dostawę opodatkowaną VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści wniosku wynika, że są Państwo spółką kapitałową prawa handlowego oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach czynności innych niż główny przedmiot działalności, nabyliście Państwo w sierpniu 2021 r. konia. Celem jego nabycia jest odsprzedaż w okresie do 12 miesięcy od jego zakupu. Zakup konia jest traktowany jako inwestycja i zamierzają Państwo doprowadzić do wzrostu jego wartości rynkowej. W związku z tym są ponoszone i do czasu odsprzedaży konia będą ponoszone koszty jego utrzymania i trenowania, takie jak badania weterynaryjne, karmienie i pojenie konia, treningi czy udział w zawodach, włącznie z dowozem oraz ewentualne koszty leczenia.

Trenowanie konia zweryfikowane jego udziałem w zawodach w Państwa zamiarze ma spowodować wzrost wartości rynkowej i odsprzedaż konia z zyskiem. Koszty dotyczące utrzymania konia są właściwie udokumentowane, najczęściej są to faktury, a w przypadku zatrudnienia trenera będzie to odpowiednia umowa cywilnoprawna.

Koń nie jest wykorzystywany przez Państwa do celów osobistych.

Osobą, która będzie uczestniczyć w zawodach na zakupionym koniu będzie trener zatrudniony na podstawie umowy o pracę.

Uczestnictwo konia w zawodach będzie związane wyłącznie z reprezentowaniem Spółki. Na zawodach dżokej, który będzie dosiadał konia, będzie posiadał plastrony, przy czym będą one oznaczone wyłącznie nazwą lub znakiem graficznym bądź logiem Państwa firmy.

Faktury dokumentujące wydatki nabycia konia oraz zakupy dotyczące utrzymania i trenowania konia były i będą wystawiane wyłącznie na Państwa.

Na fakturach zakupu była, a w wystawianych w przyszłości (już po złożeniu wniosku) będzie wykazana kwota podatku od towarów i usług.

Wydatki związane z nabyciem konia oraz zakupy dotyczące utrzymania i trenowania konia wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone wydatki związane z nabyciem, utrzymaniem i trenowaniem konia wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków związanych z nabyciem konia, jak również od zakupów dotyczących utrzymania oraz trenowania konia. Podkreślenia wymaga jednak, że mogą Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 (oznaczonych we wniosku jako nr 2 i 4) należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że nabyty koń nie służy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)