0113-KDIPT1-2.4012.460.2021.2.AJB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2021 r. 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 27 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych dotyczących rozliczeń ze stroną słowacką, partycypującą w kosztach budowy `(...)` – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

24 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych dotyczących rozliczeń ze stroną słowacką, partycypującą w kosztach budowy `(...)`.

Wniosek został uzupełniony pismem z 23 sierpnia 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, wskazanie przepisów ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) będących przedmiotem interpretacji oraz wskazanie właściwego dla Wnioskodawcy Naczelnika Urzędu Skarbowego w zakresie podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

… (dalej: … lub Wnioskodawca) jest … obsługującym …, nieposiadającym osobowości prawnej. … działa m.in. na podstawie ustawy Y oraz Zarządzenia nr Z.

… nie prowadzi działalności gospodarczej, posiada jednak nr NIP i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Oprócz działań statutowych (nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana) wykonuje również czynności pozastatutowe wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych, m.in. najem, sprzedaż zużytych bądź zbędnych składników majątku, odsprzedaż mediów na zasadzie refaktury. Status czynnego podatnika VAT nie wynika więc z faktu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz z faktu spełnienia przesłanki wynikającej z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które wykonują na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

…. w ramach statutowej działalności realizuje inwestycje … polegające na m.in. na budowie i rozbudowie ….

… te tworzą sieć … europejskich, przy czym dla realizacji inwestycji możliwe jest rozgraniczenie terytoriów państw w oparciu o regulacje międzynarodowego prawa publicznego, w tym traktaty międzypaństwowe o przebiegu granic.

Co do zasady każde z państw realizuje i finansuje inwestycje … na swoim terytorium. Często jednak granica państwa jest wyznaczona na granicznych ciekach wodnych - nurcie rzeki. Wtedy dla umożliwienia przeprawy, konieczne jest wybudowanie nowych … wyznaczającej granicę między państwami albo modernizację … istniejących. Dla wykonania tego typu inwestycji konieczne jest podjęcie współpracy przez odpowiednie organy obu państw granicznych w celu wykonania jednej inwestycji w tym przedmiocie. Wymagają tego bowiem względy technologiczne.

Wykonanie `(...)` wyznaczającej granice państwa wymaga:

1. zawarcia umowy międzyrządowej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej i Rządem Państwa sąsiedniego, do którego terytorium prowadzić będzie połączenie …,

2. w wykonaniu umowy międzyrządowej zawarcia umowy partnerskiej między organami centralnymi państw, których połączenie `(...)` będzie dotyczyć określającej warunki współpracy,

3. wykonania projektu oraz w oparciu o niego wykonania robotów budowlanych czy modernizacyjnych `(...)`,

4. rozliczenia inwestycji przez organy centralne umocowane umową międzyrządową do wykonania inwestycji. Rząd Rzeczypospolitej Polskiej zawarł umowę z Rządem Republiki Słowackiej o budowie `(...)` ….

Zgodnie z umową między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką o wspólnej granicy państwowej, sporządzona w … jest ruchoma na granicznych ciekach wodnych i przebiega linią środkową granicznych cieków wodnych lub ich głównych odnóg (art. 5 umowy). Linią środkową granicznego cieku wodnego jest:

a) linia jednakowo oddalona od obu wyrównanych linii brzegowych nie uregulowanego lub uregulowanego tylko na jednym brzegu granicznego cieku wodnego;

b) oś geometryczna obustronnie uregulowanego granicznego cieku wodnego.

… na odcinku między miejscowościami … i … wyznacza granicę między Rzecząpospolitą Polską i Republiką Słowacji. Granica biegnie środkiem nurtu rzeki.

Budowa `(...)` w oparciu o wspomniane porozumienia i umowy realizowana będzie zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jak i na terytorium Republiki Słowackiej, biorąc pod uwagę przebieg granicy w zasadzie w równych częściach.

Budowa będzie realizowana w dwóch etapach, najpierw zlecone zostało opracowanie projektu `(...)`, a następnie wyłoniony zostanie wykonawca, który wykona prace przy budowie obiektu.

W umowie międzyrządowej ustalono, że koszty związane z przygotowaniem i zabezpieczeniem budowy `(...)`, w tym koszty administracyjne, prac badawczo-pomiarowych i planistyczno-projektowych, opracowania dokumentacji przetargowej, przeprowadzenia przetargu oraz wykonania nadzoru inwestorskiego, Umawiające się Strony poniosą w równych częściach. Koszty robót budowlanych Umawiające się Strony poniosą w równych częściach. W każdym przypadku podstawą do wyliczenia podziału kosztów, o których mowa wyżej, będzie kwota bez uwzględnienia podatku od wartości dodanej. Dla sprzedaży towarów i usług dokonywanych w związku z budową `(...)` będzie stosowane prawo wewnętrzne Państw obu Umawiających się stron dotyczące podatku od wartości dodanej.

Z umowy zawartej w wykonaniu umowy międzyrządowej wynika, że to Strona Polska zobowiązała się do przygotowania i realizacji inwestycji, a Strona Słowacka współpracy, uzgodnienia koncepcji i uczestnictwa w komisjach przetargowych oraz odbiorowych. Zgodnie z umową bezpośrednim realizatorem zobowiązań ze Strony Polskiej jest Wnioskodawca. Strona Słowacka zwróci Polskiej Stronie przypadającą na nią część płatności, które będą dokonywane na rzecz wykonawców odpowiednio do postępu prac.

Rządy Państw realizujących inwestycję nie uzyskały decyzji Rady Unii Europejskiej do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. …. Na podstawie takiej decyzji inwestycja zostałaby w całości zaliczona, jako realizowana na terytorium jednego z państw dla celów podatku od wartości dodanej.

Strony, biorąc pod uwagę położenie i charakter inwestycji oraz chcąc usunąć ewentualne wątpliwości co do opodatkowania podatkiem od wartości dodanej, winny wystąpić do Komisji Europejskiej w celu uzyskania decyzji Rady Unii Europejskiej do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. …. Takie decyzje dotyczyły poprzednio m.in. `(...)` realizowanego przez Rządy Rzeczypospolitej Polskiej i … czy …. W każdej z tych decyzji … wprost wskazała terytorium jednego z tych państw jako to, na którym dana inwestycja się znajduje do celów dostaw towarów, świadczenia usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia i przywozu towarów przeznaczonych do budowy, a następnie eksploatacji, utrzymania czy zapewnienia bezpieczeństwa obiektu.

Brak wydania decyzji w tym zakresie dla inwestycji będącej przedmiotem wniosku skutkował będzie tym, że koszty wykonania inwestycji będą dwukrotnie opodatkowane podatkiem od wartości dodanej. Aktualnie prowadzone są prace związane z projektowaniem. W czerwcu 2021 r. ma zostać rozpisany przetarg na realizację. Umowa o realizację inwestycji zostanie zawarta z Wykonawcą przez stronę polską.

Z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że Wykonawcą będzie spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT w Polsce, posiadającą polski numer NIP. Należy założyć przy tym, że nie posiada ona stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Słowacji. Realizacja będzie finansowana zgodnie z porozumieniami przez stronę polską i Wykonawca będzie zobowiązany do wystawienia faktur VAT na rzecz Wnioskodawcy w terminach określonych w umowie. Należne Wykonawcy wynagrodzenie za całość prac zostanie wypłacone wraz z należnym podatkiem VAT obliczonym zgodnie z przepisami polskiego prawa podatkowego. Terminy zapłaty będą ustalone harmonogramem stanowiącym część umowy z wykonawcą.

W uzupełnieniu wniosku, wskazano:

Ad. 1. Na zadane pytanie o treści „Czy wystąpili Państwo o wydanie …?”, iż Wnioskodawca precyzuje informację zawartą w opisie sprawy w ten sposób, że dla realizacji przedmiotowej decyzji nie wystąpiono do … w celu uzyskania decyzji ….

Ad. 3. Decyzja taka nie została uzyskana przy poprzedniej inwestycji między rządami tych samych państw, a zatem i przy realizacji tej inwestycji też takiej decyzji nie uzyskano. Różnica między tymi inwestycjami była taka, że w poprzednio realizowanej inwestycji udział Wnioskodawcy ograniczał się jedynie do płatności not księgowych wystawianych przez odpowiednika zarządcy drogi po stronie słowackiej, a całość zadań związanych z przeprowadzeniem inwestycji oraz jej rozliczeniem z wykonawcami i organami podatkowymi w zakresie podatku VAT obciążała stronę słowacką. Niniejszy wniosek zmierza do usunięcia niepewności co do zastosowania przepisów podatkowych w celu rozliczenia inwestycji przy takim stanie faktycznym.

Ad. 4. Budowany … stanowi część …, budowlą przeznaczoną ….

Zgodnie z definicją … ustawy o … to budowla wraz z ….

Ad. 5. Po stronie słowackiej również realizowany … stanowił będzie część ….

Ad. 6. Korzystanie z `(...)` po obu stronach zarówno po polskiej jak i po stronie słowackiej nie może będzie odpłatne.

Ad. 7. Organy centralne Republiki Słowackiej (`(...)`) z uzyskanych informacji są jednostką budżetową/zakładem budżetowym, nie posiadają numeru identyfikacji podatkowej i nie są płatnikiem podatku VAT.

Ad. 8. Organy centralne Republiki Słowackiej nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju. Z posiadanych informacji wynika, że organy te nie prowadzą działalności gospodarczej, nie rozliczają VAT, są jednostką budżetową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, rozliczając koszty ze stroną słowacką, powinien rozpoznać świadczenie usług, powinien wystawić fakturę VAT i powinien opodatkować usługę według właściwej stawki VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz 1054 ze zm), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Powyższy przepis wskazuje zakres czynności podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju. Wśród tych czynności wymieniona została dostawa towarów i świadczenie usług realizowane - po pierwsze odpłatnie i po drugie - odbywające się na terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1) ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym opodatkowaniu w Polsce nie podlega dostawa towarów i świadczenie usług realizowane poza terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1), rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

Generalna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług (na rzecz podatników) została określona w art. 28b ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.

Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.

I tak zgodnie z art. 28e ustawy, stanowiącym implementację art. 47 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm), miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. W niniejszej sprawie takie możliwości istnieją, ale usługa będzie świadczona w stosunku do nieruchomości, która jest położona na granicy dwóch państw członkowskich.

Zgodnie z art. ….

Strony, biorąc pod uwagę położenie i charakter inwestycji oraz chcąc usunąć ewentualne wątpliwości co do opodatkowania podatkiem od wartości dodanej, winny wystąpić do … i …. W każdej z tych decyzji … na wniosek … wprost wskazała terytorium jednego z tych państw jako to, na którym dana inwestycja się znajduje do celów dostaw towarów, świadczenia usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia i przywozu towarów przeznaczonych do budowy, a następnie eksploatacji, utrzymania czy zapewnienia bezpieczeństwa obiektu.

Brak wydania decyzji w tym zakresie dla inwestycji będącej przedmiotem wniosku skutkował będzie tym, że koszty wykonania inwestycji będą dwukrotnie opodatkowane podatkiem od wartości dodanej. Aktualnie trwają prace projektowe, a następnie rozpoznany zostanie przetarg na realizację inwestycji.

Wykonawcą będzie zapewne spółka prawa handlowego z siedzibą w Polsce zarejestrowana na potrzeby podatku VAT w Polsce, posiadająca polski numer NIP. Realizacja będzie finansowana zgodnie z porozumieniami przez stronę polską i Wykonawca będzie zobowiązany do wystawienia faktur VAT na rzecz Wnioskodawcy w terminach określonych w umowie. Należne Wykonawcy wynagrodzenie za całość prac zostanie wypłacone wraz z należnym podatkiem VAT obliczonym zgodnie z przepisami polskiego prawa podatkowego. Terminy zapłaty będą ustalone harmonogramem stanowiącym część umowy z wykonawcą.

Zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie partnerskiej strona polska w całości odpowiada za realizację niniejszej umowy. Ponieważ to ona będzie dokonywała rozliczenia i płatności wynagrodzenia na rzecz wykonawcy zarówno w fazie projektowania jak i w fazie realizacji, to na niej ciążyć będzie obowiązek zapłaty wynagrodzenia powiększonego o należną z tego tytułu stawkę VAT zgodnie z polskimi przepisami prawa podatkowego.

W ocenie Wnioskodawcy dokonując rozliczeń zgodnie z umową ze stroną słowacką przedstawi jej do zapłaty koszty w wysokości ½ poniesionych kosztów wynagrodzenia netto bez doliczenia zapłaconego z tego tytułu podatku VAT. Wnioskodawca nie rozpozna w tym przypadku świadczenia usług. Rozliczenie nastąpi w oparciu o notę księgową w wartości netto ½ wynagrodzenia zapłaconego na rzecz Wykonawcy. Rozliczenie kosztów w kwocie netto nie będzie rodziło obowiązku pobrania i odprowadzenia VAT w tym zakresie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

Na mocy art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – ust. 2 ww. artykułu. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność gospodarczą.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „organu władzy publicznej” jak i „urzędów obsługujących te organy” odwołując się jedynie do odrębnych przepisów nakładających obowiązek realizacji zadań o charakterze publicznym na te organy.

Jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 4 grudnia 2001 r. sygn. akt SK 18/00 pojęcie „władzy publicznej” w rozumieniu art. 77 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483) obejmuje wszystkie władze w sensie konstytucyjnym – ustawodawczą, wykonawczą i sądowniczą. Należy podkreślić, że pojęcia „organ państwa” oraz „organ władzy publicznej” nie są tożsame. W pojęciu „władzy publicznej” mieszczą się bowiem także inne instytucje niż państwowe lub samorządowe, o ile wykonują funkcje władzy publicznej w wyniku powierzenia czy przekazania im tych funkcji przez organ władzy państwowej lub samorządowej. Wykonywanie władzy publicznej dotyczy wszelkich form działalności państwa, samorządu terytorialnego i innych instytucji publicznych, które obejmują bardzo zróżnicowane formy aktywności.

Z treści powołanego przepisu art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że wyłączenie z kategorii podatników VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy ma miejsce wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:

• podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ oraz
• czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. … ustawy A.

Natomiast na podstawie art. … ustawy A.

Na podstawie art. … ustawy A.

Zgodnie z art. … ustawy A.

Jak stanowi art. … ustawy A

Według art. … ustawy A.

art. … ustawy A.

Stosownie do zapisu art. … ustawy B.

W myśl art.

Zgodnie z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-344/15: „Artykuł 13 ust. 1 akapit drugi dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że w sytuacji takiej jak stanowiąca przedmiot postępowania głównego, podmiotu prawa publicznego – prowadzącego działalność polegającą na umożliwieniu korzystania z drogi w oparciu o pobór opłaty z tytułu jej użytkowania – nie należy uznawać za podmiot stanowiący konkurencję dla podmiotów prywatnych, które pobierają opłaty drogowe z tytułu użytkowania innych dróg płatnych na podstawie umowy zawartej z owym podmiotem prawa publicznego zgodnie z krajowymi przepisami ustawowymi.”

Z wniosku wynika, że … jest … nieposiadającym osobowości prawnej. … nie prowadzi działalności gospodarczej, posiada jednak nr NIP i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. … w ramach statutowej działalności realizuje inwestycje …. polegające na m.in. na budowie i rozbudowie ….. Co do zasady każde z państw realizuje i finansuje inwestycje …. na swoim terytorium. Wtedy dla umożliwienia przeprawy, konieczne jest wybudowanie … na … wyznaczającej granicę między państwami albo modernizację …. istniejących. Dla wykonania tego typu inwestycji konieczne jest podjęcie współpracy przez odpowiednie organy obu państw granicznych w celu wykonania jednej inwestycji w tym przedmiocie. Wymagają tego bowiem względy technologiczne.

Wykonanie `(...)` na wyznaczającej granice państwa wymaga:

.

Budowa `(...)` w oparciu o wspomniane porozumienia i umowy realizowana będzie zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jak i na terytorium Republiki Słowackiej, biorąc pod uwagę przebieg granicy w zasadzie w równych częściach. Budowa będzie realizowana w dwóch etapach, najpierw zlecone zostało opracowanie projektu `(...)`, a następnie wyłoniony zostanie wykonawca, który wykona prace przy budowie obiektu.

W umowie międzyrządowej ustalono, że koszty związane z przygotowaniem i zabezpieczeniem budowy `(...)`, w tym koszty administracyjne, prac badawczo-pomiarowych i planistyczno-projektowych, opracowania dokumentacji przetargowej, przeprowadzenia przetargu oraz wykonania nadzoru inwestorskiego, Umawiające się Strony poniosą w równych częściach. Koszty robót budowlanych Umawiające się Strony poniosą w równych częściach. W każdym przypadku podstawą do wyliczenia podziału kosztów, o których mowa wyżej, będzie kwota bez uwzględnienia podatku od wartości dodanej. Dla sprzedaży towarów i usług dokonywanych w związku z budową `(...)` będzie stosowane prawo wewnętrzne Państw obu Umawiających się stron dotyczące podatku od wartości dodanej. Z umowy zawartej w wykonaniu umowy międzyrządowej wynika, że to Strona Polska zobowiązała się do przygotowania i realizacji inwestycji, a Strona Słowacka współpracy, uzgodnienia koncepcji i uczestnictwa w komisjach przetargowych oraz odbiorowych. Zgodnie z umową bezpośrednim realizatorem zobowiązań ze Strony Polskiej jest Wnioskodawca. Strona Słowacka zwróci Polskiej Stronie przypadającą na nią część płatności, które będą dokonywane na rzecz wykonawców odpowiednio do postępu prac.

Rządy Państw realizujących inwestycję nie uzyskały decyzji ….

Nadto Wnioskodawca doprecyzował, że dla realizacji przedmiotowej decyzji nie wystąpiono do …w celu uzyskania decyzji … Budowany …. stanowi ….W opisanym stanie faktycznym tą przeszkodą terenową, warunkującą wykonanie `(...)` dla przeprowadzenia …. Zgodnie z ….. Po stronie słowackiej również …. Korzystanie z `(...)` po obu stronach zarówno po polskiej jak i po stronie słowackiej nie będzie odpłatne. Organy centralne Republiki Słowackiej (`(...)`) z uzyskanych informacji są jednostką budżetową/zakładem budżetowym, nie posiadają numeru identyfikacji podatkowej i nie są płatnikiem podatku VAT. Organy centralne Republiki Słowackiej nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju. Z posiadanych informacji wynika, że organy te nie prowadzą działalności gospodarczej, nie rozliczają VAT, są jednostką budżetową.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zdanego pytania, należy najpierw wskazać, że do zakresu działania … należy wykonywanie zadań … i realizacja budżetu państwa w zakresie ….. Z okoliczności sprawy wynika, iż Strona Polska zobowiązała się do przygotowania i realizacji inwestycji, a Strona Słowacka współpracy, uzgodnienia koncepcji i uczestnictwa w komisjach przetargowych oraz odbiorowych. Zgodnie z umową bezpośrednim realizatorem zobowiązań ze Strony Polskiej jest Wnioskodawca. Po realizacji inwestycji … będzie ogólnodostępna i nieodpłatna dla wszystkich ….

Zatem … realizując zadania wynikające z zawartej umowy będzie wykonywać zadania publiczne z zakresu właściwości ….. …. zawierając na podstawie odpowiednich przepisów prawa stosowane porozumienie w celu wybudowania danej infrastruktury drogowej realizuje zadanie publiczne (statutowe) dotyczące organizacji …. W ocenie Organu, przekazywane przez Stronę Słowacką środki na podstawie ww. umowy zawartej pomiędzy Organami centralnymi Republiki Słowackiej (`(...)`), a …, stanowią partycypację we wspólnym przedsięwzięciu, które ma charakter publiczny.

Oznacza to, że przy wytwarzaniu tej infrastruktury …. nie działa w charakterze podatnika VAT. Ponadto opis sprawy wskazuje wyraźnie, że w przedmiotowej sprawie nie można mówić o ekwiwalentności świadczeń stron umowy. Zawarta umowa ma na celu realizację wspólnego przedsięwzięcia, którego celem jest budowa infrastruktury … (`(...)`). … udostępniana zostanie nieodpłatnie wszystkim użytkownikom, a obowiązek jej budowy jest zadaniem publicznym …., jak również Organu centralnego Republiki Słowackiej (`(...)`) określanym przez ustawy.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że opodatkowanie tym podatkiem zakłada realizację czynności przez strony, w ramach której ustala się cenę lub świadczenie. W wydawanych wyrokach Trybunał, który wielokrotnie zajmował się kwestią odpłatności świadczeń, stwierdził, że kiedy działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniej zapłaty, nie ma podstawy wymiaru podatku i z tego względu usługi nie są opodatkowane (np. wyrok w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma, pkt 12). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy (obecnie art. 2 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE), jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (np. wyroki w sprawach C-16/93, pkt 14; C-246/08 Komisja vs. Republika Finlandii, pkt 44). Istnienie odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym ekwiwalentem świadczenia (wyrok C-246/08).

W związku z powyższym, należy wskazać, że Wnioskodawca realizując przedstawione we wniosku zadanie inwestycyjne w zakresie wytworzenia infrastruktury … (`(...)`) nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, gdyż nie będzie wykonywał czynności stanowiących świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy.

Za rozstrzygnięciem tym może przemawiać powołane wyżej orzeczenie w sprawie C-344/15, w którym TSUE nie uznał za podatnika podmiotu prawa publicznego – prowadzącego działalność polegającą na umożliwieniu korzystania z drogi w oparciu o pobór opłaty z tytułu jej użytkowania. Tym bardziej zapłata za budowę `(...)`, które to przedsięwzięcie ma charakter publiczny i który zostanie nieodpłatnie udostępniony wszystkim użytkownikom nie będzie wpisywała się w działalność gospodarczą.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że rozliczenie ze Stroną Słowacką, partycypującą w kosztach budowy `(...)`, nie stanowi dla Wnioskodawcy zapłaty za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca nie jest obowiązany do opodatkowania według właściwej stawki podatku VAT czynności przeniesienia części kosztów na Stronę Słowacką, partycypującą w kosztach budowy `(...)`.

Kwestie dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uregulowane są w dziale XI ustawy.

W myśl art. 106a ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.), przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

1. sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów;

2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b) państwa trzeciego;

3. świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k ust. 1, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, dla których państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 106a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.), przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

1. sprzedaży, z wyjątkiem:

a) przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów,

b) czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska;

2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b) państwa trzeciego;

3. dostawy towarów i świadczenia usług rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby tych procedur, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest Rzeczpospolita Polska;

4. sprzedaży na odległość towarów importowanych, rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby tej procedury, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tego rozdziału jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie natomiast do art. 106b ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Z kolei od 1 lipca 2021 r. ww. przepis art. 106b ust. 1 ustawy otrzymał brzmienie, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zatem z ww. przepisów wynika, że do wystawienia faktury zobowiązany jest podmiot, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, skoro – jak wyżej wskazano – Wnioskodawca realizujący przedmiotową inwestycję nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, a partycypowanie przez Stronę Słowacką w kosztach budowy `(...)` nie stanowi zapłaty za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to brak jest podstaw do wystawienia przez Zainteresowanego faktury VAT z tego tytułu.

Tym samym, …. zawierając umowę ze Stroną Słowacką w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie `(...)` może rozliczać się ze Stroną Słowacką partycypującą w kosztach budowy `(...)` na podstawie noty księgowej. Należy jednak zaznaczyć, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, dla takiego sposobu dokumentowania.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.