Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z Projektem – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z Projektem.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest uczelnią publiczną działającą na podstawie Ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2021 r.; poz. 478 ze zm.), dalej PSWiN.

Podstawowymi zadaniami Uczelni według art. 11 ust. 1 PSWiN są:

1. prowadzenie kształcenia na studiach;

2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5. kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia;

b) kształceniu;

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka,

8. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Wnioskodawca (dalej również Uczelnia, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną z podatku VAT (podatek od towarów i usług), a także działalność, która pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Naliczony podatek od towarów i usług rozliczany jest zgodnie z przeznaczeniem zakupów. W związku z powyższym stosowane są w Uczelni: całkowite odliczenie podatku VAT (przy działalności wyłącznie opodatkowanej), częściowe odliczenie podatku VAT (przy działalności mieszanej) i brak odliczenia podatku VAT (przy działalności zwolnionej lub działalność poza systemem VAT).

Uczelnia jest beneficjentem projektu nr (…) pod tytułem „(…)” (dalej Projekt) finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 (PO IR), oś (`(...)`).

Uczelnia w celu realizacji Projektu zawarła umowę o dofinansowanie z Fundacją (`(...)`) będącą Instytucją Wdrażającą. Uczelnia złożyła Instytucji Wdrażającej oświadczenie, w którym potwierdziła, iż prace, które będą wykonywane w ramach Projektu oraz ich efekt końcowy nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, które mogłyby stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT przez Uczelnię.

Projekt obejmuje badania podstawowe mające na celu określenie struktury, mobilności oraz parametrów (`(...)`). Projekt początkowo nie zakładał w swoich wynikach zgłoszeń patentowych, patentów, wdrożeń czy też innych form ochrony własności intelektualnej, w tym komercjalizacji. Na etapie składania wniosku nie pojawiły się żadne przesłanki (nie przewidziano i nie planowano) co do możliwości przygotowania zgłoszeń patentowych. Sam tytuł projektu również wskazuje, że jego głównym celem jest wyjaśnienie pewnych podstawowych efektów i procesów zachodzących w (`(...)`). W trakcie realizacji Projektu uzyskane zostały wyniki, co do których, uznano, że mogłyby potencjalnie posłużyć jako podstawa zgłoszenia patentowego. W konsekwencji dokonano 3 zgłoszeń patentowych. Należy podkreślić jednak, że biorąc pod uwagę obecny stan techniki oraz charakter przedstawionych zgłoszeń patentowych, nadal nie przewiduje się, aby mogły one prowadzić do wdrożenia czy też innych form komercjalizacji. Wyniki badań zostaną zaprezentowane na międzynarodowych i krajowych konferencjach oraz rozpowszechnione w międzynarodowych czasopismach o wysokim współczynniku wpływu.

Wszelkie zakupione w trakcie realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do:

1. prowadzenia badań podstawowych;

2. rozpowszechniania wyników badań np. przez nauczanie, otwarte publikacje, konferencje, dostępne bazy danych.

W trakcie rozliczania Projektu, Instytucja Wdrażająca poddała w wątpliwość prawidłowość złożonego oświadczenia o kwalifikowalności VAT w Projekcie z uwagi na dokonanie zgłoszeń patentowych, wskazując, iż zachodzi potencjalna możliwość komercjalizacji wyników badań.

Instytucja Wdrażająca podkreśliła, że wytyczne w zakresie kwalifikowalności wydatków w zakresie podatku VAT wskazują, iż zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w projekt lub wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej, jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo (tzn. brak jest prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.

Posiadanie wyżej wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił, np. ze względu na nie podjęcie przez podmiot czynności zmierzających do realizacji tego prawa.

Wnioskodawca wskazuje, że patenty potencjalnie uzyskane w trakcie realizacji Projektu nie będą podlegały bezpośredniej komercjalizacji. Zadaniem Wnioskodawcy jest obok kształcenia, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych. Badania i prace rozwojowe odnoszą się do działalności, która co do zasady nie ma charakteru komercyjnego.

Zgłoszenie wyników własności przemysłowej i udzielenie na nich praw ochronnych umożliwia Uczelni swobodne wykorzystywanie wyników do realizacji własnych celów, w szczególności stosowania ich w późniejszych pracach badawczych, projektach itp. Poza tym dzięki tym prawom Uczelnia zyskuje ochronę i monopol na dane rozwiązanie co umożliwia realizację swoich praw na drodze procesu sądowego w przypadku naruszenia chronionego rozwiązania.

Ponadto założenia projektowe wymagają często, tak jak w przedmiotowym Projekcie publikowania osiągnięć, zgłoszenie wyników w urzędzie patentowym gwarantuje większe bezpieczeństwo w upublicznianiu rozwiązania i pozwala ujawnić szczegóły pomysłu. Działalność w zakresie ochrony własności pozwala również jednostkom naukowym na ich ocenę, porównywanie pod względem zgłoszonych rozwiązań i uzyskanych praw w różnego rodzaju rankingach. Co bardzo istotne przyznawane przez urząd patentowy patenty na wynalazki brane są pod uwagę w ewaluacji uczelni publicznych. Uzyskane patenty potwierdzają poziom naukowy uczelni, zdolności i potencjał twórczy, ściśle określającą datę dokonania innowacji i jej autorów, jak również wspomagają uzyskiwanie grantów, zleceń, nawiązywanie kontaktów naukowych, dokumentując poziom znajomości problemu technicznego.

Powszechną praktyką jest zgłoszenie wynalazku do Urzędu Patentowego, a dopiero potem prezentowanie go podczas konferencji, w mediach i publikacjach naukowych. Z uwagi na fakt, że wnioski o patenty dotyczą zagadnień wcześniej nieujawnionych, muszą powstać przed publikacjami naukowymi, zawierającymi wyniki uzyskane w trakcie badań w danej dziedzinie. Z tego powodu wnioski patentowe przygotowuje się na etapie badań podstawowych.

Pomimo wskazania Instytucji Wdrażającej, że Uczelnia realizuje Projekt, w założeniach którego nie przewidywano i nadal nie przewiduje się wystąpienia żadnych czynności opodatkowanych VAT, ani żadnych przychodów dla Uczelni w związku z wykorzystywaniem rezultatów Projektu ani też rezultatów, które mogłyby być przedmiotem wykorzystania do działalności zarobkowej, Instytucja Wdrażająca wymaga zwrócenia się o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Krajowej Informacji Skarbowej dla tego Projektu.

W związku ze stanowiskiem Instytucji Wdrażającej, po stronie Wnioskodawcy powstały wątpliwości, czy w Projekcie Uczelnia będzie miała prawo do odliczenia (choćby w części) podatku VAT od nabywanych towarów i usług.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z Projektem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów związanych z Projektem wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, bowiem zamiarem Uczelni nie było i nie jest wykorzystywanie wyników Projektu dla celów działalności gospodarczej, tylko do realizacji badań podstawowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021; poz. 685 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wnioskodawca w momencie ponoszenia wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu wykonuje tylko i wyłącznie działalność statutową zwolnioną oraz pozostającą poza obszarem VAT (działalność naukowa służąca rozwojowi nauki i upowszechnianiu prowadzonych badań) Uczelnia nie zakłada wykonywania czynności opodatkowanych pozostających w bezpośrednim związku z tymi towarami i usługami.

Jeżeli w momencie nabycia towarów i usług zamiarem danego podmiotu nie było wykorzystywanie nabytych towarów lub usług do podlegającej opodatkowaniu VAT działalności gospodarczej, wtedy takiemu podmiotowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Zdaniem Uczelni, w przedmiotowej sprawie, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ Uczelnia nie będzie wykorzystywała efektów Projektu (w tym uzyskanego patentu na wynalazek) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani nie widzi takich potencjalnych możliwości w przyszłości.

Jak wynika ze złożonego oświadczenia, przed rozpoczęciem realizacji Projektu, Uczelnia wskazała, że w ramach Projektu nie są planowane i nie będą wykonywane działania o charakterze komercyjnym, a także nabycia objęte wnioskiem o dofinansowanie nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podejście Uczelni nie zmieniło się również po podjęciu decyzji o dokonaniu zgłoszeń patentowych. Uczelnia podkreśla, że nie rozpoczęła ani nie planuje współpracy z podmiotem gospodarczym, mającej na celu komercjalizację wyników badań uzyskanych w ramach przedmiotowego Projektu.

Uczelnia, jako jednostka prowadząca działalność m.in. naukowo-badawczą, dąży do realizacji swoich zadań w zakresie badań naukowych, czego efektem są uzyskiwane patenty. Uczelnia nie zgłasza patentów wyłącznie w celu ich komercjalizacji. Tak jak wskazano w stanie faktycznym, celem ochrony patentowej jest przede wszystkim ochrona własności intelektualnej, możliwość swobodnego wykorzystywania wyników do realizacji własnych celów, w szczególności stosowania ich w późniejszych pracach badawczych i projektach.

Wnioskodawca wskazuje, że z tytułu realizacji przedmiotowego Projektu nie było planowane osiąganie przychodów, nie są planowane żadne działania o charakterze komercyjnym. Zakupione towary i usługi dotyczące realizacji Projektu nie były, nie są i nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Publikowanie rezultatów Projektu w czasopismach naukowych, prezentowanie ich na konferencjach i spotkaniach naukowych, seminariach i wykładach nie będzie odbywało się w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgłoszenia patentowe (patenty), o których mowa we wniosku, powstałe w wyniku realizacji Projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, rozpoczęcie opisanej w stanie faktycznym procedury patentowej czy też późniejsze uzyskanie patentu, nie powoduje zmiany charakteru i przeznaczenia Projektu, tj. nabyte w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Zatem, Wnioskodawca ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowego Projektu nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z Projektem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z Projektem – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z Projektem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do powyższej kwestii, uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Uczelnia złożyła Instytucji Wdrażającej oświadczenie, w którym potwierdziła, iż prace, które będą wykonywane w ramach Projektu oraz ich efekt końcowy nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, które mogłyby stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT przez Uczelnię. Jak również wskazał Wnioskodawca, patenty uzyskane w trakcie realizacji Projektu nie będą podlegały bezpośredniej komercjalizacji. Uczelnia realizuje Projekt, w założeniach którego nie przewidywano i nadal nie przewiduje się wystąpienia żadnych czynności opodatkowanych VAT, ani żadnych przychodów dla Uczelni w związku z wykorzystywaniem rezultatów Projektu ani też rezultatów, które mogłyby być przedmiotem wykorzystania do działalności zarobkowej.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupów towarów i usług w ramach Projektu.

Podsumowując, na podstawie tak opisanego stanu faktycznego, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z Projektem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy Organ oparł się na informacjach, że: prace, które będą wykonywane w ramach Projektu oraz ich efekt końcowy nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, które mogłyby stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT przez Uczelnię; że patenty uzyskane w trakcie realizacji Projektu nie będą podlegały bezpośredniej komercjalizacji oraz że Uczelnia realizuje Projekt, w założeniach którego nie przewidywano i nadal nie przewiduje się wystąpienia żadnych czynności opodatkowanych VAT, ani żadnych przychodów dla Uczelni w związku z wykorzystywaniem rezultatów projektu ani też rezultatów, które mogłyby być przedmiotem wykorzystania do działalności zarobkowej. Powyższe stwierdzenia przyjęto jako elementy opisanego stanu faktycznego i nie były one przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).