0112-KDIL1-3.4012.575.2021.2.MJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2021 r. (data wpływu 27 października 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 grudnia 2021 r. (data wpływu 24 grudnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji egzekucyjnej oraz obowiązku wystawienia faktury dokumentującej dokonanie sprzedaży – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W 27 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji egzekucyjnej oraz obowiązku wystawienia faktury dokumentującej dokonanie sprzedaży. Wniosek został uzupełniony w dniu 24 grudnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz potwierdzenie uiszczenia dodatkowej należnej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Komornik wszczął egzekucję z nieruchomości gruntowej zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą (…) stanowiącej własność: (…), spółka nieruchomość nabyła na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie, rep. (…) w dniu (…) od (…) Sp. z o.o. (…) z zastrzeżeniem roszczenia o zwrotne przeniesienie własności nieruchomości najpóźniej do dnia 20 lutego 2021 r. W dniu 23-02-2021 r. Komornik dokonał opisu i oszacowania nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) o pow. (…) położoną w obrębie (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Na działce nr (…) w części centralnej i północnej posadowione są budynki produkcyjno-magazynowe oraz budynek produkcyjno-biurowy. Część południowa działki jest niezabudowana i niezagospodarowana. Place manewrowe w części północnej utwardzone (…) i płytami żelbetowymi, w południowej części naturalna trawiasta. Działka ogrodzona siatką stalową na słupkach metalowych posadowionych w gruncie. Bezpośredni dostęp komunikacyjny z gminnej drogi gruntowej (…) skomunikowanej z ul. (…).

Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest następującymi budynkami:

1. Budynek socjalno-biurowo-produkcyjny (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem produkcyjno-magazynowym (nr ewid. `(...)`), parterowy z poddaszem użytkowym, w części podpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1976 r.

2. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem socjalno-biurowo-produkcyjnym (nr ewid. `(...)`), parterowy, nie podpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1978 r. W 2003 r. poddany został modernizacji.

3. Wiata produkcyjno-magazynowa (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie wolnostojącej, parterowy, niepodpiwniczony. Budynek o konstrukcji stalowej wybudowany w 1978 r. W 2001 r. wiata została przebudowana.

4. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie wolnostojącej, parterowy, niepodpiwniczony. Budynek o konstrukcji stalowej wybudowany w 1978 r.

5. Wiata magazynowa (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem produkcyjnym (nr ewid. `(...)`), parterowy, nie podpiwniczony. Budynek o konstrukcji stalowej wybudowany w 1983 r.

6. Budynek produkcyjny (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem wiaty magazynowej (nr ewid. `(...)`), parterowy, nie podpiwniczony. Budynek wybudowany

w technologii tradycyjnej murowanej w 1977 r.

7. Budynek socjalny – dawny budynek wagi wozowej (nr ewid. `(...)`). Obiekt w zabudowie wolnostojącej, parterowy, niepodpiwniczony. Budynek wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1978 r.

8. Wiata magazynowa. Obiekt w zabudowie wolnostojącej o konstrukcji stalowej, parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w 1983 r. W 2003 r. dokonano opierzenia wiaty elementami drewnianymi. Wiata na mapie zasadniczej oznaczona symbolem "ib - inna budowla". Obiekt nieujawniony w informacji o budynkach.

Wskazane budynki są trwale z gruntem związane. Przedmiotowa nieruchomość wyposażona jest w infrastrukturę techniczną: przyłącze do sieci elektroenergetycznej, przyłącze do sieci wodociągowej, przyłącze do kanalizacji sanitarnej zbiorczej, sieć odprowadzenia wód opadowych. Pomimo prawidłowego zawiadomienia o opisie i oszacowaniu ww. nieruchomości Dłużnik był nieobecny, Dłużnik nie był również reprezentowany przez osobę uprawnioną. Komornik ustalił wartość nieruchomości na kwotę netto (…) zł (słownie: …) oraz wg przyjętej 23 % stawce podatku VAT (podatek od towarów i usług) kwota brutto: (…) zł (słownie (…). Dłużnik prawidłowo zawiadomiony o dokonanym opisie i oszacowaniu nieruchomości nie złożył skargi. Dłużnik nie uczestniczy aktywnie w prowadzonym postępowaniu. Pomimo wezwania Dłużnika w dniu 3 sierpnia 2020 r. do udzielenia odpowiedzi na pytania:

Czy Dłużnik jest czynnym płatnikiem Vat? Czy podatek Vat odnośnie szacowanej nieruchomości (…) był odliczony, jeżeli tak to w jakim okresie i w jakiej kwocie? Jaka jest stawka podatku VAT? Czy Dłużnik korzystał ze zwolnienia z podatku Vat, jeżeli tak to jakiego i w jakiej wysokości? Czy sprzedaż nieruchomości (…) podlega podatkowi VAT i w jakiej wysokości? oraz złożenie oświadczenia, czy jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT), wskazania urzędu skarbowego, w którym rozlicza się z podatku od towarów i usług (VAT).

W dniu 20-08-2020 r. korespondencja odebrana przez Dłużnika, do dnia dzisiejszego Dłużnik pozostał bezczynny i nie udzielił odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.

Dodatkowo organ egzekucyjny zwrócił się w dniu 3 sierpnia 2020 r. do Urzędu Skarbowego w (…) z zapytaniem czy podmiot: (…) jest czynnym podatnikiem VAT i czy w deklaracjach zgłosiła odliczenia podatku VAT z ww. nieruchomości. Na powyższe Urząd Skarbowy w (…) udzielił odpowiedzi iż ww. spółka jest czynnym podatnikiem VAT w US w (…) od 22 grudnia 2016 r. Nieruchomość opisana w księdze wieczystej nr (…) została nabyta przez ww. spółkę w dniu 12 lutego 2016 r. oraz udzielono informacji, iż spółka nie złożyła w Urzędzie Skarbowym w (…) deklaracji VAT, nie złożyła również deklaracji VAT-7 w Pierwszym Urzędzie Skarbowym (…), który w tym okresie był właściwy miejscowo dla ww. spółki.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania zadane przez tutejszy organ:

Obiekty znajdujące się na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. Z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) stanowią:

1. Budynek socjalno-biurowo-produkcyjny (nr ewid. …) – budynek,

2. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …) – budynek,

3. Wiata produkcyjno-magazynowa (nr ewid. …) – budynek,

4. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …) – budynek,

5. Wiata magazynowa (nr ewid. …) – budynek,

6. Budynek produkcyjny (nr ewid. …) – budynek,

7. Budynek socjalny – dawny budynek wagi wozowej (nr ewid. …) – budynek,

8. Wiata magazynowa – budynek,

9. Przyłącze do sieci elektroenergetycznej -urządzenia budowlane,

10. Przyłącze do sieci wodociągowej -urządzenia budowlane,

11. Przyłącze do kanalizacji sanitarnej zbiorczej - urządzenia budowlane,

12. Sieć odprowadzenia wód opadowych - urządzenia budowlane.

Powyższe dane ustalono w oparciu o operat szacunkowy sporządzony przez biegłego z dnia 20-07-2020 r.

Pierwsze zasiedlenie (oddanie do użytkowania) położonych na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług:

1. Budynek socjalno-biurowo-produkcyjny (nr ewid. …) - brak informacji,

2. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …) - brak informacji,

3. Wiata produkcyjno-magazynowa (nr ewid. …) - brak informacji,

4. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …) - brak informacji,

5. Wiata magazynowa (nr ewid. …) - brak informacji,

6. Budynek produkcyjny (nr ewid. …) - brak informacji,

7. Budynek socjalny- dawny budynek wagi wozowej (nr ewid. …) - brak informacji,

8. Wiata magazynowa - brak informacji,

9. Przyłącze do sieci elektroenergetycznej - brak informacji,

10. Przyłącze do sieci wodociągowej - brak informacji,

11. Przyłącze do kanalizacji sanitarnej zbiorczej - brak informacji,

12. Sieć odprowadzenia wód opadowych - brak informacji.

W związku z powyższym Komornik nie posiada również informacji na pytanie nr 3 dotyczące okresu jaki upłynie od pierwszego zasiedlenia wskazanych wyżej budynków/budowli lub ich części. Organ egzekucyjny informuje iż nie posiada wiedzy dot. ponoszenia przed Dłużnika wydatków na ulepszenie lub przebudowę danego budynku/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj. dokonał istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia (pyt. 4). W odpowiedzi na pytanie piąte dot. udostępniania osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze Komornik informuje, iż według oświadczenia pracownika spółki część nieruchomości jest wynajmowana odpłatnie. Miesięczny czynsz najmu wynosi ok. (…) zł. Wierzytelność z tytułu najmu zajęta jest przez Urząd Skarbowy w (…) Brak informacji w jakiej części.

Wnioskodawca wskazał, iż ewentualna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi w całości.

Brak informacji o których mowa w pytaniach zawartych w wezwaniu znak: 0112-KDIL1-3.4012.575.2021.1.MJ wynika z braku możliwości uzyskania m.in. od Dłużnika niezbędnych informacji, które mogłyby doprowadzić do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku. Dłużnik nie uczestniczy aktywnie w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym, a dokumentowane działania Komornika sądowego, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły do potwierdzenia czy nieruchomość oznaczona (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy ewentualna sprzedaż nieruchomości KW (…) w trybie licytacji egzekucyjnej powinna być opodatkowana podatkiem VAT i w związku z tym czy Komornik powinien wystawić w imieniu Dłużnika i na jego rachunek fakturę potwierdzającą dokonanie sprzedaży ww. nieruchomości oraz czy ewentualny nabywca na podstawie wystawionej przez Komornika faktury posiadał będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z tym, iż pomimo udokumentowanych działań komornika sądowego, o których mowa w art. 18, w sprawie organ egzekucyjny nie może jednoznacznie stwierdzić czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości oznaczonej (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), to zdaniem Komornika dostawa w drodze licytacji nieruchomości gruntowej zabudowanej oznaczonej (…) będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT w zw. z art. 43 ust. 21 ww. ustawy. Tym samym Komornik wykonujący czynności egzekucyjne, będący stosownie do art. 18 ustawy o VAT płatnikiem od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji podatku od towarów i usług winien wystawić w imieniu Dłużnika i na jego rachunek fakturę potwierdzającą dokonanie sprzedaży ww. nieruchomości zgodnie z art. 106c ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1427 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy, wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Przepis art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że Komornik wszczął egzekucję z nieruchomości gruntowej zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…) stanowiącej własność(…) Sp. z o.o. Spółka nieruchomość nabyła na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie z zastrzeżeniem roszczenia o zwrotne przeniesienie własności nieruchomości najpóźniej do dnia 20 lutego 2021 r. W dniu 23 lutego 2021 r. Komornik dokonał opisu i oszacowania nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) o pow. (…). Na działce nr (…) w części centralnej i północnej posadowione są budynki produkcyjno-magazynowe oraz budynek produkcyjno-biurowy. Część południowa działki jest niezabudowana i niezagospodarowana. Place manewrowe w części północnej utwardzone (…) i płytami żelbetowymi, w południowej części naturalna trawiasta. Działka ogrodzona siatką stalową na słupkach metalowych posadowionych w gruncie. Bezpośredni dostęp komunikacyjny z gminnej drogi gruntowej.

Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest następującymi budynkami:

1. Budynek socjalno-biurowo-produkcyjny (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem produkcyjno-magazynowym (nr ewid. …), parterowy z poddaszem użytkowym, w części podpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1976 r.

2. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem socjalno-biurowo-produkcyjnym (nr ewid. …), parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1978 r. W 2003 r. poddany został modernizacji.

3. Wiata produkcyjno-magazynowa (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie wolnostojącej, parterowy, niepodpiwniczony. Budynek o konstrukcji stalowej wybudowany w 1978 r. W 2001 r. wiata została przebudowana.

4. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie wolnostojącej, parterowy, niepodpiwniczony. Budynek o konstrukcji stalowej wybudowany w 1978 r.

5. Wiata magazynowa (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem produkcyjnym (nr ewid. …), parterowy, niepodpiwniczony. Budynek o konstrukcji stalowej wybudowany w 1983 r.

6. Budynek produkcyjny (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie zwartej z budynkiem wiaty magazynowej (nr ewid. …), parterowy, niepodpiwniczony. Budynek wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1977 r.

7. Budynek socjalny-dawny budynek wagi wozowej (nr ewid. …). Obiekt w zabudowie wolnostojącej, parterowy, niepodpiwniczony. Budynek wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1978 r.

8. Wiata magazynowa. Obiekt w zabudowie wolnostojącej o konstrukcji stalowej, parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w 1983 r. W 2003 r. dokonano opierzenia wiaty elementami drewnianymi. Wiata na mapie zasadniczej oznaczona symbolem "ib - inna budowla". Obiekt nieujawniony w informacji o budynkach.

Wskazane budynki są trwale z gruntem związane. Przedmiotowa nieruchomość wyposażona jest w infrastrukturę techniczną: przyłącze do sieci elektroenergetycznej, przyłącze do sieci wodociągowej, przyłącze do kanalizacji sanitarnej zbiorczej, sieć odprowadzenia wód opadowych.

Obiekty znajdujące się na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane stanowią:

1. Budynek socjalno-biurowo-produkcyjny (nr ewid. …) – budynek,

2. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …) – budynek,

3. Wiata produkcyjno-magazynowa (nr ewid. …) – budynek,

4. Budynek produkcyjno-magazynowy (nr ewid. …) – budynek,

5. Wiata magazynowa (nr ewid. …). – budynek,

6. Budynek produkcyjny (nr ewid. …) – budynek,

7. Budynek socjalny – dawny budynek wagi wozowej (nr ewid. …) – budynek,

8. Wiata magazynowa – budynek,

9. Przyłącze do sieci elektroenergetycznej -urządzenia budowlane,

10. Przyłącze do sieci wodociągowej -urządzenia budowlane,

11. Przyłącze do kanalizacji sanitarnej zbiorczej - urządzenia budowlane,

12. Sieć odprowadzenia wód opadowych - urządzenia budowlane.

Dane te ustalono w oparciu o operat szacunkowy sporządzony przez biegłego z dnia

20 lipca 2020 r.

Pomimo prawidłowego zawiadomienia o opisie i oszacowaniu ww. nieruchomości Dłużnik był nieobecny, Dłużnik nie był również reprezentowany przez osobę uprawnioną. Komornik ustalił wartość nieruchomości. Dłużnik prawidłowo zawiadomiony o dokonanym opisie i oszacowaniu nieruchomości nie złożył skargi. Dłużnik nie uczestniczy aktywnie w prowadzonym postępowaniu. Dłużnik został wezwany w dniu 3 sierpnia 2020 r. do udzielenia odpowiedzi na pytania:

Czy Dłużnik jest czynnym płatnikiem Vat? Czy podatek Vat odnośnie szacowanej nieruchomości (…) był odliczony, jeżeli tak to w jakim okresie i w jakiej kwocie? Jaka jest stawka podatku VAT? Czy Dłużnik korzystał ze zwolnienia z podatku Vat, jeżeli tak to jakiego i w jakiej wysokości? Czy sprzedaż nieruchomości (…) podlega podatkowi VAT i w jakiej wysokości? złożenia oświadczenia, czy jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT), wskazania urzędu skarbowego, w którym rozlicza się z podatku od towarów i usług (VAT).

W dniu 20 sierpnia 2020 r. korespondencja została odebrana przez Dłużnika, do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji Dłużnik pozostał bezczynny i nie udzielił odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu.

Dodatkowo organ egzekucyjny zwrócił się w dniu 3 sierpnia 2020 r. do Urzędu Skarbowego w (…) z zapytaniem czy Dłużnik (… Sp. z o.o.) jest czynnym podatnikiem VAT i czy w deklaracjach zgłosił odliczenia podatku VAT z ww. nieruchomości. Na powyższe Urząd Skarbowy w (…) udzielił odpowiedzi, iż Dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT w US w (…) od 22 grudnia 2016 r. Nieruchomość została nabyta przez ww. spółkę w dniu 12 lutego 2016 r. oraz udzielono informacji, iż spółka nie złożyła w Urzędzie Skarbowym w (…) deklaracji VAT, nie złożyła również deklaracji VAT-7 w Urzędzie Skarbowym w (…), który w tym okresie był właściwy miejscowo dla ww. spółki.

Komornik nie posiada informacji dotyczących pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania) położonych na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Komornik nie posiada również informacji dot. okresu jaki upłynie od pierwszego zasiedlenia wskazanych wyżej budynków/budowli lub ich części. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy dot. ponoszenia przed Dłużnika wydatków na ulepszenie lub przebudowę danego budynku/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj. dokonał on istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia. Według oświadczenia pracownika Spółki część nieruchomości jest wynajmowana odpłatnie. Miesięczny czynsz najmu wynosi ok. (…) zł. Wierzytelność z tytułu najmu zajęta jest przez Urząd Skarbowy w (…). Brak powyższych informacji w jakiej części.

Ewentualna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi w całości.

Brak powyższych informacji wynika z braku możliwości uzyskania m.in. od Dłużnika niezbędnych informacji, które mogłyby doprowadzić do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku. Dłużnik nie uczestniczy aktywnie w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym, a dokumentowane działania komornika sądowego, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły do potwierdzenia czy nieruchomość oznaczona (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż ww. nieruchomości zabudowanej powinna być opodatkowana podatkiem VAT.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości należy uznać Dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do Spółki. Dostawa nieruchomości w trybie licytacji egzekucyjnej będzie dokonana w imieniu i na rzecz podmiotu (Dłużnika), objętego dyspozycją art. 15 ustawy jako wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą, a więc będącego podatnikiem. Zatem powyższa sprzedaż licytacyjna podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub

2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

‒ zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę w trybie licytacji egzekucyjnej będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym jak wynika z wniosku brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem interpretacji.

Tym samym, w analizowanym przypadku sprzedaż nieruchomości w trybie licytacji egzekucyjnej nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 ani pkt 10a ustawy, a w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

Odnosząc się do kwestii obowiązku wystawienia faktury dokumentującej dokonanie sprzedaży należy wskazać, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

Natomiast zgodnie z art. 106c ustawy, faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1. organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;

2. komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Biorąc pod uwagę treść przepisów oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie zobowiązany udokumentować fakturą czynność sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku w trybie licytacji egzekucyjnej, zgodnie z art. 106c ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji egzekucyjnej oraz obowiązku wystawienia faktury dokumentującej dokonanie sprzedaży, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji egzekucyjnej oraz obowiązku wystawienia faktury dokumentującej dokonanie sprzedaży. Natomiast w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.