Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości i w konsekwencji zobowiązania do pobrania przez Pana jako płatnika podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 grudnia 2021 r. (wpływ 16 grudnia 2021 r.) oraz pismem sygnowanym datą 12 stycznia 2021 r. (wpływ 12 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan funkcjonariuszem publicznym działającym przy Sądzie Rejonowym jako Komornik Sądowy. W toku postępowania egzekucyjnego, prowadzonego w trybie przepisów o egzekucji z nieruchomości na podstawie Kodeksu Postępowania Cywilnego, zajął Pan nieruchomości Dłużnika oraz przystąpił do jego opisu i oszacowania, sporządzone zostały również operaty szacunkowe nieruchomości. Dłużnik, wobec którego prowadzona jest egzekucja, prowadzi działalność gospodarczą działająca pod firmą (…). W dniu 15 lipca 2021 r. w budynku Sądu Rejonowego doszło do wywołania pierwszej licytacji przedmiotowej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Przedmiotem licytacji jest prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem, oznaczonej jako działka nr (…), obręb ewidencyjny (…), położonej w miejscowości (…). Działka gruntu nr (…) jest o przeznaczeniu komercyjnym, posiada powierzchnię (…). Teren w obszarze działki jest płaski. Na przedmiotowej działce w części centralnej posadowiony jest budynek o przeznaczeniu biurowo-usługowym. Działka nie jest zdewastowana i zdegradowana środowiskowo. Teren niezabudowany działki w przeważającej części został utwardzony i pokryty kostką brukową stanowiąca dwa parkingi oraz komunikację wewnętrzną pieszą i samochodową. Niewielkie obszary zielone (trawnik) znajdują się wzdłuż zachodniej i północnej granicy. Lokalizacja charakteryzuje się bardzo dużą intensywnością ruchu drogowego. Działka przylega bezpośrednio do drogi publicznej z bardzo dobrym dostępem do głównych dróg miasta (faktyczny dojazd do działki za pośrednictwem drogi wewnętrznej w ramach działek sąsiednich). Uzbrojenie sieciowe działki: energia elektryczna, gaz ziemny, sieć wodna, kanalizacja sieciowa sanitarna i deszczowa, instalacja teletechniczna. Budynek posadowiony został na fundamencie betonowym, konstrukcja budynku jest szkieletowa żelbetowa słupowo-ryglowa. Budynek wyposażony został w instalacje: wodna sieciowa, kanalizacyjna sanitarna i deszczowa sieciowa gminna, centralnego ogrzewania zasilana z pieca na paliwo gazowe, energii elektrycznej, gazu ziemnego, wentylacyjną mechaniczną oraz klimatyzacyjną miejscową, teletechniczną zaawansowaną ze względu na rodzaj prowadzonej działalności budynku. Powierzchnia zabudowy (…), natomiast powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…). Budynek utrzymany w ogólnym bardzo dobrym stanie technicznym, nie wymagający remontu poza bieżącymi naprawami i konserwacjami. Brak jest widocznych uszkodzeń elementów konstrukcyjnych budynku. Oszacowana wartość budynku wynosi (…). W wyniku przeprowadzonego przetargu w trybie licytacji zgodnie z przepisami Kodeksu Postępowania Cywilnego zaoferowano za zakup nieruchomości kwotę (…) co było najwyższą zaoferowaną ceną w czasie licytacji nabycia ww. nieruchomości. W dniu 22 lipca 2021 r. doszło do wydania postanowienia w przedmiocie przybicia co oznacza, że przeprowadzona licytacja stała się prawomocna, a osoba, która zaoferowała najwyższą ofertę cenową stała się właścicielem przedmiotowej nieruchomości. Stosownie do normy art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu Dłużnika. Działając w oparciu o przepisy Kodeksu Postępowania Cywilnego oraz ustawy o komornikach sądowych i egzekucji, podjął Pan szereg czynności zmierzających do uzyskania informacji niezbędnych do ustalenia, czy Dłużnikowi przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług, przewidziane w 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a, w stosunku do zajętej nieruchomości. Uzyskał Pan od prezesa zarządu spółki – Dłużnika oświadczenie, w którym ten oświadczył, że przedmiotowa sprzedaż, nie będzie dostawą budynku dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz, że między pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Ponadto, wystąpił Pan do Wydziału Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejonowym w celu uzyskania informacji o dniu i sposobie nabycia ww. nieruchomości przez spółkę – Dłużnika. Jak wynika z aktu notarialnego z dnia 22 grudnia 2009 r. spółka – Dłużnik nabyła przedmiotową nieruchomość w wyniku umowy zamiany za oddanie nieruchomości oznaczonych numerem księgi wieczystej (…), (…), których była właścicielem w zamian za otrzymanie nieruchomości o numerze księgi wieczystej (…), zabudowanej opisaną wyżej nieruchomością. Od zakupu nieruchomości była ona używana przez Dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych. W dniu dokonania zamiany wartość ww. nieruchomości określono na kwotę (…).

W uzupełnieniu wniosku z 15 grudnia 2021 r. (wpływ 16 grudnia 2021 r.) udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1. Czy nabycie przez Dłużnika działki o nr ew. (…) stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) i było udokumentowane fakturą, czy też stanowiło transakcję zwolnioną od podatku VAT bądź niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem?

Nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Dłużnika nastąpiło w wyniku notarialnie sporządzonej umowy zamiany. Umowa zamiany została sporządzona między (…) a (…) (Dłużnik). Spółka (…) oddała działkę o nr ew. (…) Dłużnikowi w zamian za otrzymanie innych nieruchomości. Z treści aktu notarialnego wynika, że działka numer (…) wraz z budynkiem na niej posadowionym jest towarem nowym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, opodatkowanym podatkiem VAT, na dowód czego okazują fakturę VAT wydaną w dniu 22 grudnia 2009 r., nr (…). W wyniku różnic w wartości zamienianych nieruchomości w zamian za nabycie działki o numerze ewidencyjnym (…) Dłużnik musiał dokonać dopłaty na rzecz spółki jawnej w kwocie (…). Z treści aktu notarialnego wynika, że podatku od umowy nie pobrano na podstawie art. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 09 września 2000 r.(Dz. U. nr 86, poz. 959).

Nabycie było ovatowane.

2. Czy działka była udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy działka lub jej część została oddana w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

Przedmiotowa nieruchomość posiada budynek o przeznaczeniu biurowo-usługowym. Wnioskodawca wnioskuje, że budynek i poszczególne jego pomieszczenia były przedmiotem najmu lub dzierżawy lub użyczenia. Wnioskodawca nie potrafi konkretnie wskazać kiedy konkretnie budynek został oddany w najem lub dzierżawę lub użytkowanie, ale było to w ostatnim okresie jego użytkowania przez Dłużnika. Około 99% czasu budynek był użytkowany do celów prowadzenia działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych. Najem miał charakter odpłatny. Na pewno budynek i działka były wykorzystywane do działalności opodatkowanej Spółki.

3. Jakie dokładnie naniesienia znajdują się na działce będącej przedmiotem sprzedaży? Należy dokładnie wskazać, który obiekt jest budynkiem, a który budowlą lub ich częścią, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 z późn. zm.)?

Działka o numerze (…) jest o przeznaczeniu komercyjnym. Teren wokół działki jest płaski. Działka ma kształt zbliżony w swoim obrysie do wydłużonego prostokąta. Na przedmiotowej działce w części centralnej posadowiony jest budynek o przeznaczeniu biurowo-usługowym. Teren niezabudowany działki w przeważającej części utwardzony jest kostką brukową stanowiącą dwa parkingi oraz komunikację wewnętrzną pieszą i samochodową. Niewielkie obszary zielone (trawniki i drzewa) znajdują się wzdłuż zachodniej i północnej granicy działki.

4. Czy budynki/budowle znajdujące się na działce są trwale związane z gruntem?

Zgodnie z art. 46 Kodeksu Cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane. Na przedmiotowej działce stoi budynek więc budynek ten zgodnie z przepisami z mocy prawa związany jest z gruntem.

5. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę w odniesieniu budynków/budowli.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT mówiąc o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie ma informacji dotyczącej kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, tj. dokładnej daty.

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż z chwilą nabycia nieruchomości przez Dłużnika, który używał jej do czynności opodatkowanych.

6. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej części?

Zasiedlenie nastąpiło w całości nie później niż w chwilą nabycia.

7. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

Rozpoczęcia prowadzenie działalności gospodarczej w budynku przez Dłużnika.

8. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Prosimy o wskazanie w odniesieniu do każdego z budynków/budowli.

Dłużnik nabył nieruchomość w 2009 r. w wyniku podpisania umowy zamiany. Obecny nabywca nieruchomości w wyniku wygranej licytacji nabył nieruchomość w 2021 r.

Dłużnik używał całą nieruchomość co najmniej przez 2 lata od jej nabycia do czynności opodatkowanych.

9. Czy budynki/budowle znajdujące się na ww. działce były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy budynek/budowla lub jego część została oddana w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok). Prosimy o wskazanie w odniesieniu do każdego z budynków/budowli.

Budynek i poszczególne jego pomieszczenia były używane do prowadzenia działalności gospodarczej od chwili zakupu. Nie ma Pan dokładnej wiedzy co do oddania w dzierżawę czy najem, ale miało to miejsce w ostatniej fazie działalności Dłużnika w budynku.

10. Czy w stosunku do ww. budynków/budowli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Prosimy o wskazanie w odniesieniu do każdego z budynków/budowli.

Wnioskodawca, ani Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku.

11. Czy wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli przekroczyły 30% ich wartości początkowej? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 10) w odniesieniu do każdego z budynków/budowli:

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy nakłady, ponoszone przez Dłużnika na ulepszenie budynku/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynku/budowli, Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) kiedy budynek/budowla po dokonaniu ulepszeń, został/została oddany/oddana do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

f) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku/budowli po oddaniu go do użytkowania?

g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli, a jego/jej dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

h) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał ulepszony budynek/budowlę po oddaniu go/jej do użytkowania?

Jak wyżej. Wydatki na pewno nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.

12. Jakie urządzenia budowlane znajdują się na działce objętej zakresem pytania?

Urządzenie budowlane to urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza (np. przyłącze elektroenergetyczne) i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Z operatu szacunkowego wynika, że działka posiada uzbrojenie sieciowe, tj. energię elektryczną, gaz ziemny, sieć wodna, kanalizacja sieciowa sanitarna i deszczowa, instalacja techniczna. Nieruchomość posiada dojazd do działki. Jest to droga wewnętrzna utwardzona nawierzchnią bitumiczną przylegającą bezpośrednio do ul. (…) będącej w ciągu drogi krajowej nr (…).

13. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

Urządzenie budowlane to urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza (np. przyłącze elektroenergetyczne) i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Z operatu szacunkowego wynika, że działka posiada uzbrojenie sieciowe, tj. energię elektryczną, gaz ziemny, sieć wodna, kanalizacja sieciowa sanitarna i deszczowa, instalacja techniczna. Nieruchomość posiada dojazd do działki. Jest to droga wewnętrzna utwardzona nawierzchnią bitumiczną przylegającą bezpośrednio do ul. (…) będącej w ciągu drogi krajowej nr (…).

14. Z jakim budynkiem/budowlą są powiązane urządzenia budowlane znajdujące się na przedmiotowej działce?

Z budynkiem posadowionym na działce. Innych budynków i budowli tam nie ma.

15. Kiedy i w jakim celu Dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość? Należy również wskazać czy posadowione na gruncie budynki/budowle/urządzenia budowlane Dłużnik sam wybudował, czy nabył je łącznie z gruntem? Prosimy o wskazanie w odniesieniu do każdego z budynków/budowli/urządzeń budowlanych.

Jak wynika z treści wniosku o interpretację Dłużnik nabył nieruchomość w dniu 22 grudnia 2009 r. w wyniku umowy zamiany. Nabył ją w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużnik nie wybudował znajdującego się na nieruchomości budynku, nabył go włącznie z gruntem.

16. Czy jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym, prowadził Pan udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43).

Zgodnie z obowiązującym od 1 września 2019 r. – art. 43 ust. 21 ustawy – jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43), przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tak, w Pana ocenie uzyskane informacje wskazują, że sprzedaż jest zwolniona z VAT. Dłużnik prowadził w budynku działalność agencji ochrony przez wiele lat. Budynek nie był przebudowywany, ani modernizowany.

Natomiast w piśmie sygnowanym datą 12 stycznia 2021 r. (wpływ 12 stycznia 2022 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, że:

1. Zgodnie z art. 3 pkt 3 poprzez pojęcie budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 9 przez urządzenie budowlane należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Podatnik nie jest uprawniony do przesądzania o tym czym jest teren utwardzony kostką brukową jednakże biorąc pod uwagę Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 lipca 2017 r. VII SA/Wa 1898/16 Utwardzenie powierzchni gruntu na działkach budowlanych w rozumieniu (`(...)`) to urządzenie budowlane (art. 3 pkt 9 p.b.), a więc urządzenie techniczne, które jest związane z innym obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Stoi Pan zatem na stanowisku, że teren utwardzony kostką brukową jest urządzeniem budowlanym i tak należy je kwalifikować.

2. Pana zdaniem, teren działki utwardzony kostką brukową nie jest budowlą i w związku z tym nie możne udzielić odpowiedzi na wskazane pytanie.

3. Na przedmiotowej działce w części centralnej znajduje się budynek o przeznaczeniu biurowo-usługowy. Teren niezabudowany działki w przeważającej części utwardzony i pokryty kostką brukową stanowią dwa parkingi oraz komunikację wewnętrzną pieszą i samochodową. Teren utwardzony kostką brukową jest powiązany z ww. budynkiem o przeznaczeniu biurowo-usługowym.

Pytanie

Czy sprzedaż w drodze licytacji publicznej przez Komornika – Pana – nieruchomości stanowiącej własność Dłużnika, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…) podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do pobrania jako płatnik podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości Dłużnika jest zwolniona z VAT, a Pan nie wystąpi tu w charakterze płatnika. Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego) są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Dłużnik jest osobą prawną, prowadzącą działalność gospodarczą oraz jest podatnikiem VAT. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a dłużnik prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W Pana opinii, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy, tj. odpłatna dostawa towarów, przez którą rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez podmiot będący podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jednakże, należy zwrócić uwagę na okoliczność, że w przedmiotowej sprawie na gruncie ustawy o VAT w zakresie dostawy nieruchomości budynkowych zastosowanie będą miały zwolnienia o charakterze przedmiotowym, tj. w art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ponadto, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez spółkę – Dłużnika w dniu 22 grudnia 2009 r. poprzez zawarcie umowy zamiany z innym przedsiębiorcą. Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zasadą w ustawie o podatku od towarów i usług jest naliczanie podatku VAT od dostawy (sprzedaży) towarów, a więc także nieruchomości w rozumieniu niniejszej ustawy poprzez dokonanie umowy zamiany. Poprzez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pana zdaniem, zawarta umowa w formie aktu notarialnego zamiany jednoznacznie świadczy o tym, że obecny nabywca nieruchomości, tj. nabywca, który zaoferował w drodze licytacji najwyższą cenę nie jest pierwszym nabywcą nieruchomości. Zgodnie z oświadczeniem złożonym przez spółkę – Dłużnika nie zostały na ww. nieruchomość poczynione wydatki w celu ulepszenia wyższe niż 30 % wartość początkowej obiektu. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. Podsumowując, należy stwierdzić, że Pan jako płatnik nie będzie zobowiązanych do pobrania podatku VAT od nabywcy nieruchomości. Dostawa tej nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan Komornikiem Sądowym. W toku postępowania egzekucyjnego zajął Pan nieruchomości – działkę nr (…) o przeznaczeniu komercyjnym o powierzchni (…) – Dłużnika oraz przystąpił do jego opisu i oszacowania. Sporządzone zostały również operaty szacunkowe nieruchomości. Dłużnik, wobec którego prowadzona jest egzekucja, prowadzi działalność gospodarczą działająca pod firmą (…). Nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Dłużnika nastąpiło w wyniku notarialnie sporządzonej umowy zamiany w 2009 r. – Spółka jawna oddała działkę o nr ew. (…) Dłużnikowi w zamian za otrzymanie innych nieruchomości. Dłużnik nie wybudował znajdującego się na nieruchomości budynku, nabył go włącznie z gruntem. Nabycie było opodatkowane podatkiem VAT. Od zakupu nieruchomości była ona używana przez Dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych. Na przedmiotowej działce w części centralnej posadowiony jest budynek o przeznaczeniu biurowo-usługowym (związany z gruntem). Teren niezabudowany działki w przeważającej części został utwardzony i pokryty kostką brukową stanowiąca dwa parkingi oraz komunikację wewnętrzną pieszą i samochodową. Teren utwardzony kostką brukową jest urządzeniem budowlanym powiązanym z ww. budynkiem o przeznaczeniu biurowo-usługowym. Niewielkie obszary zielone (trawnik) znajdują się wzdłuż zachodniej i północnej granicy. Działka przylega bezpośrednio do drogi publicznej z bardzo dobrym dostępem do głównych dróg miasta (faktyczny dojazd do działki za pośrednictwem drogi wewnętrznej w ramach działek sąsiednich). Uzbrojenie sieciowe działki: energia elektryczna, gaz ziemny, sieć wodna, kanalizacja sieciowa sanitarna i deszczowa, instalacja teletechniczna.

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż z chwilą nabycia nieruchomości przez Dłużnika w wyniku rozpoczęcia prowadzenie działalności gospodarczej w budynku przez Dłużnika. Dłużnik używał całą nieruchomość co najmniej przez 2 lata od jej nabycia do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca, ani Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku. Budynek nie był przebudowywany, ani modernizowany. Wydatki na pewno nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości. Budynek i poszczególne jego pomieszczenia były przedmiotem najmu lub dzierżawy lub użyczenia. Najem miał charakter odpłatny. Podjął Pan szereg czynności zmierzających do uzyskania informacji niezbędnych do ustalenia, czy Dłużnikowi przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a, w stosunku do zajętej nieruchomości.

W dniu 15 lipca 2021 r. doszło do wywołania pierwszej licytacji, której przedmiotem jest prawo własności przedmiotowej nieruchomości gruntowej. W dniu 22 lipca 2021 r. doszło do wydania postanowienia w przedmiocie przybicia co oznacza, że przeprowadzona licytacja stała się prawomocna a osoba, która zaoferowała najwyższą ofertę cenową stała się właścicielem przedmiotowej nieruchomości.

Wątpliwości Pana dotyczą wskazania, czy planowana sprzedaż nieruchomości podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, i w konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do pobrania jako płatnik podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do powyższego należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie nieruchomość wykorzystywana była przez Dłużnika w działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Dłużnika z tytułu tej transakcji należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, przedmiotowa sprzedaż będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, należy wskazać, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce m.in. w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, ponieważ doszło wtedy do korzystania z budynku.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy :

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle ww. przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), zwanej dalej Prawem budowlanym.

W myśl art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3 i pkt 9 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o:

1. obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2. budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3. budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

4. urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W celu ustalenia, czy nie będzie Pan zobowiązany do pobrania jako płatnik podatku od towarów i usług, należy przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług. Zatem w pierwszej kolejności rozstrzygnąć należy, czy względem budynku usytuowanego na działce nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z opisu sprawy, na przedmiotowej działce w części centralnej posadowiony jest budynek o przeznaczeniu biurowo-usługowym (związany z gruntem). Teren niezabudowany działki w przeważającej części został utwardzony i pokryty kostką brukową stanowiąca dwa parkingi oraz komunikację wewnętrzną pieszą i samochodową. Teren utwardzony kostką brukową jest urządzeniem budowlanym powiązanym z ww. budynkiem o przeznaczeniu biurowo-usługowym. Niewielkie obszary zielone (trawnik) znajdują się wzdłuż zachodniej i północnej granicy. Uzbrojenie sieciowe działki: energia elektryczna, gaz ziemny, sieć wodna, kanalizacja sieciowa sanitarna i deszczowa, instalacja teletechniczna. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż z chwilą nabycia nieruchomości przez Dłużnika w wyniku rozpoczęcia prowadzenie działalności gospodarczej w budynku przez Dłużnika. Dłużnik używał całą nieruchomość co najmniej przez 2 lata od jej nabycia do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca, ani Dłużnik nie ponosili wydatków na ulepszenie budynku. Budynek nie był przebudowywany, ani modernizowany. Wydatki na pewno nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treści powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem postępowania egzekucyjnego nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż – jak wynika z wniosku – znajdujący się na działce budynek został już zasiedlony, a jego zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Ponadto nie były ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Tym samym, w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak już wcześniej wskazano urządzenia budowlane znajdujące się na działce powinny być traktowane jako element przynależny do budynku i opodatkowane według tych samych zasad, co budynek. Z uwagi na to, że dostawa budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, to również urządzenia budowlane, jako elementy przynależne do ww. budynku będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż w drodze licytacji publicznej przez Pana, jako Komornika, nieruchomości stanowiącej własność Dłużnika, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…) będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia z tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do pobrania jako płatnik podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Pana należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Dodatkowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).