Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku oznaczania w JPK symbolem „TP” transakcji z podmiotami powiązanymi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2021 r. (wpływ 27 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A jest szpitalem klinicznym, podmiotem leczniczym i działa w oparciu o ustawę o działalności leczniczej z 15 kwietnia 2011 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 160). Szpital jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), świadczy usługi zwolnione jak również usługi opodatkowane. Zgodnie ze statutem, A prowadzi działalność leczniczą – realizuje w 98% kontrakt na świadczenia medyczne z Narodowym Funduszem Zdrowia. W ramach swojej działalności realizuje również badania kliniczne i naukowe.

Szpital prowadzi także transakcje z organem tworzącym, tj. B w tym polegające na:

· świadczeniu usług związanych z badaniami naukowymi,

· refakturowaniu kosztów energii cieplnej,

· obciążeniu opłatami za zużycie energii elektrycznej,

· obciążeniu opłatami za zużycie wody i odprowadzanie ścieków,

· prowadzeniu zajęć praktycznych (dydaktyki).

Szpital świadczy również usługi na rzecz podmiotów utworzonych przez B. Są to m.in.: (…).

A świadczy dla nich m.in. niżej wymienione usługi:

· badania laboratoryjne,

· konsultacje specjalistyczne,

· badania histopatologiczne itp.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

A stoi na stanowisku, iż między B, a szpitalem istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

A działa na podstawie ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r. poz. 2190 ze zm.), zgodnie z którą odpowiedzialność za zarządzanie podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą ponosi kierownik (art. 46 ust. 1 ww. ustawy).

Z art. 46 ust. 3 powołanej ustawy wynika, że w przypadku podmiotów leczniczych niebędących przedsiębiorcami podmiot tworzący nawiązuje z kierownikiem stosunek pracy na podstawie powołania lub umowy o pracę albo zawiera z nim umowę cywilnoprawną. Ponadto, to podmiot tworzący ogłasza konkurs na stanowisko kierownika (art. 46 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej).

Dodatkowo, podmiot tworzący powołuje również radę społeczną, co wynika z art. 48 ww. ustawy. Rada społeczna jest organem inicjującym i opiniodawczym podmiotu tworzącego oraz doradczym kierownika. Do zadań rady społecznej należy:

· przedstawianie podmiotowi tworzącemu wniosków i opinii w sprawach:

· zbycia aktywów trwałych oraz zakupu lub przyjęcia darowizny nowej aparatury i sprzętu medycznego,

· związanych z przekształceniem lub likwidacją, rozszerzeniem lub ograniczeniem działalności,

· przyznawania kierownikowi nagród,

· rozwiązania stosunku pracy lub umowy cywilnoprawnej z kierownikiem;

· przedstawianie kierownikowi wniosków i opinii w sprawach:

· planu finansowego, w tym planu inwestycyjnego,

· rocznego sprawozdania z planu finansowego, w tym planu inwestycyjnego,

· kredytów bankowych lub dotacji,

· podziału zysku,

· zbycia aktywów trwałych oraz zakupu lub przyjęcia darowizny nowej aparatury i sprzętu medycznego,

· regulaminu organizacyjnego;

· dokonywanie okresowych analiz skarg i wniosków wnoszonych przez pacjentów, z wyłączeniem spraw podlegających nadzorowi medycznemu;

· opiniowanie wniosku w sprawie czasowego zaprzestania działalności leczniczej;

· wykonywanie innych zadań określonych w ustawie i statucie.

Poza tym, w skład rady społecznej jako przewodniczący wchodzi przedstawiciel rektora uczelni. W związku z powyższym podmiot tworzący B ma wpływ na zarządzanie A poprzez:

· powoływanie kierownika (podpisywanie z nim umowy o pracę),

· powoływanie i odwoływanie rady społecznej, która jest organem inicjującym i opiniodawczym podmiotu tworzącego oraz doradczym kierownika szpitala.

Zgodnie z art. 89 ust. 2 i art. 90 ustawy o działalności leczniczej wynika również, że A jest obowiązane do udostępnienia uczelni medycznej B, jednostek organizacyjnych niezbędnych do prowadzenia kształcenia przed-i podyplomowego w zawodach medycznych, zaś uczelnia medyczna B jest obowiązana do przekazywania w zamian za to środków finansowych na realizację zadań dydaktycznych i badawczych.

Wynika z tego, że podmiot tworzący B, poprzez fakt, że tworzy A – powołuje kierownika, radę społeczną i – co wynika z art. 48 ustawy o działalności leczniczej – ma wpływ na decyzję o zbyciu aktywów trwałych, zakupu, przyjęcia darowizny sprzętu medycznego, przekształcenie, likwidację, rozszerzenie oraz ograniczenie działalności A ze względu na fakt, że rada społeczna przekazuje podmiotowi tworzącemu, tj. B jedynie opinię w sprawach:

· bierze udział w zarządzaniu i kontroli A,

· wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, tj. A.

Z art. 48 ustawy o działalności leczniczej wynika, iż rada społeczna przedstawia swoje opinie i propozycje m.in. na tematy jak likwidacja, restrukturyzacja, ograniczenie czy też rozszerzenie działalności podmiotowi tworzącemu, tj. B. To B jako podmiot tworzący podejmuje najbardziej kluczowe decyzje dotyczące funkcjonowania A. Nie można również pominąć faktu, że B podejmuje decyzję najważniejszą – o utworzeniu A.

Wszystkie powyższe przesłanki spełniają definicję zarówno „udziału w zarządzaniu i kontroli”, jak również „wywierania znaczącego wpływu”. Jak już zostało opisane wyżej, przez udział w zarządzaniu i kontroli należy uznać możliwość wpływu na decyzje gospodarcze A.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obecnie obowiązującym (art. 11a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.), wyraźnie zostało natomiast wskazane, że przez podmiot powiązany rozumie się podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot (art. 11a ust. 1 pkt 4a u.p.d.o.p.).

A stoi na stanowisku, iż między jednostkami utworzonymi przez B (`(...)`), a szpitalem istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

B to podmiot tworzący wszystkie niżej wymienione jednostki:

(`(...)`)

Zatem, skoro B jako podmiot tworzący „wywiera znaczący wpływ” na każdy z tych podmiotów z osobna, to przyjmuje się, że wszystkie wyżej wymienione jednostki są jednostkami powiązanymi z A.

A wszystkie transakcje jakie zachodzą pomiędzy poniżej wymienionymi podmiotami: (`(...)`) dokumentuje fakturami VAT. W związku z powyższym nie oznacza ich w ewidencji na podstawie dowodu sprzedaży symbolem „RO” (ust. 5 pkt 1).

Dla A jednostką tworzącą jest B nie zaś Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego, lub ich związki.

Pytania

1. Czy transakcje pomiędzy A a organem tworzącym, tj. uczelnią medyczną B, powinny posiadać oznaczenie „TP” w JPK od 1 lipca 2021 r.?

2. Czy transakcje pomiędzy A a jednostkami utworzonymi przez uczelnię medyczną B, tj. z: (`(...)`) powinny posiadać oznaczenie „TP” w JPK od 1 lipca 2021 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

A jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, który jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podmiotem tworzącym A jest B. A ma zawarte umowy z B m.in. w sprawie udostępnienia jednostek komórek organizacyjnych szpitala niezbędnych do prowadzenia kształcenia przed i podyplomowego w zawodach medycznych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez powiązania, o których mowa w ust. 1 rozumie się powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o powiązaniach – oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w niniejszym jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zgodnie z ustawą z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020r. poz. 295 ze zm.), odpowiedzialność za zarządzanie podmiotem leczniczym, niebędącym przedsiębiorcą ponosi kierownik (art. 46 ust 1 ww. ustawy).

Z art. 46 ust. 3 powołanej ustawy wynika, że w przypadku podmiotów leczniczych niebędących przedsiębiorcami, podmiot tworzący nawiązuje z kierownikiem stosunek pracy na podstawie powołania lub umowy o pracę, albo zawiera z nim umowę cywilnoprawną. Ponadto to podmiot tworzący ogłasza konkurs na stanowisko kierownika (art. 49 ust 2 ustawy o działalności leczniczej).

Podmiot tworzący powołuje również Radę Społeczną, będącą dla A organem inicjującym i opiniodawczym Senatu i Rektora Uczelni oraz organem doradczym Dyrektora Naczelnego A.

Podmiot tworzący B ma wpływ na zarządzanie Szpitalem poprzez powoływanie kierownika (podpisywanie z nim umowy o pracę lub innej umowy dotyczącej zatrudnienia), powoływanie i odwoływanie rady społecznej, która jest organem inicjującym i opiniodawczym podmiotu tworzącego oraz doradczym kierownika.

Z art. 89 ust. 2 i art. 90 ustawy o działalności leczniczej wynika również, że szpital jest obowiązany do udostępnienia uczelni medycznej jednostek organizacyjnych niezbędnych do prowadzenia kształcenia przed i podyplomowego w zawodach medycznych, zaś uczelnia medyczna jest obowiązana do przekazywania w zamian za to środków finansowych na realizację zadań dydaktycznych i badawczych.

Podmiot tworzący B, poprzez fakt, że utworzył A, powołuje kierownika, Radę Społeczną i co wynika z art. 48 ustawy o działalności leczniczej – ma wpływ na decyzję o zbyciu aktywów trwałych, zakupu, przyjęcia darowizny sprzętu medycznego, przekształcenie, likwidację, rozszerzenie oraz ograniczenie działalności szpitala. Ze względu na fakt, że Rada Społeczna przekazuje podmiotowi tworzącemu jedynie opinię w ww. sprawach:

· bierze udział w zarządzaniu i kontroli z innym podmiotem krajowym,

· wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot

Podmiot tworzący B podejmuje najbardziej kluczowe decyzje dotyczące funkcjonowania jednostek w tym A oraz podejmuje decyzję najważniejszą – o utworzeniu szpitala.

Od 1 lipca 2021 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 29 czerwca 2021 r. w sprawie zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U z 2021 r. poz. 1179) – rozporządzenie zmieniające oznaczenia, o których mowa w art. 10 ust 4b rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostaw towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą, a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami.

Zdaniem A, Szpital nie jest powiązany ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami lecz jedynie z B. Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego lub ich związki nie są organem tworzącym szpitale kliniczne.

Od 1 lipca 2021 r. transakcje przeprowadzane pomiędzy podmiotami nadzorowanymi w nadzorze właścicielskim przez Ministra Zdrowia w sytuacji, gdy powiazania między nabywcą, a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa nie powinny już zawierać oznaczenia TP.

A nie jest podmiotem nadzorowanym w nadzorze właścicielskimi przez Ministra Zdrowia.

Ad 1

A do tej pory, przy fakturach wystawianych dla B stosuje oznaczenie „TP” w JPK i jest w dalszym ciągu zdania, że zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcje pomiędzy A oraz organem tworzącym B powinny być nadal oznaczane „TP” w JPK od 1 lipca 2021 r.

A jest jednostką powiązaną z B.

W zakresie powiązań pomiędzy A a organem tworzącym B wskazać należy, że z uwagi na odesłanie zawarte w art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla oceny istnienia powiązań, uzasadniający obowiązek posługiwania się oznaczeniem „TP” znaczenie ma brzmienie art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do lit. a oraz lit. b tiret pierwszy wymienionego przepisu, podmiotami powiązanymi są m.in. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot oraz podmioty, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot.

Ad 2

B jest podmiotem tworzącym również dla innych jednostek, z którymi A łączą wzajemne umowy, m.in. na realizację świadczeń medycznych (np. badania diagnostyczne). A świadczy usługi dla innych jednostek B, dla których organem tworzącym jest ta sama uczelnia medyczna.

Sam fakt, iż organem tworzącym jest ta sama uczelnia medyczna B oznacza, iż jednostki są podmiotami powiązanymi z A.

Uczelnia utworzyła jednostki (`(...)`)

Każda jednostka utworzona przez B w myśl art. 50a ust. 2 ustawy o działalności leczniczej – posiada osobowość prawną.

A do tej pory, przy fakturach wystawianych dla innych podmiotów tj.: (`(...)`) dla których organem tworzącym jest B, stosuje oznaczenie „TP” w JPK i jest w dalszym ciągu zdania, że zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcje pomiędzy A i innymi jednostkami utworzonymi przez B, powinny być nadal oznaczane „TP” w JPK od 1 lipca 2021 r.

A jest jednostką powiązaną z jednostkami utworzonymi przez B.

W zakresie powiązań pomiędzy A a jednostkami posiadającymi ten sam co A organ tworzący wskazać należy, że z uwagi na odesłanie zawarte w art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla oceny istnienia powiązań, uzasadniający obowiązek posługiwania się oznaczeniem „TP” znaczenie ma brzmienie art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do lit. a oraz lit. b tiret pierwszy wymienionego przepisu, podmiotami powiązanymi są m.in podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot oraz podmioty, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot.

Ponadto z uwagi na okoliczność, że B ma taki sam wpływ również na działalność innych niż A jednostek, dla których pełni on rolę podmiotu tworzącego, należy stwierdzić, że powiązania w rozumieniu wskazanym w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług występują również pomiędzy A a tymi jednostkami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” :

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy :

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy :

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 :

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl z art. 99 ust. 1 ustawy :

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Jak stanowi art. 99 ust. 7c dodany do ustawy od 1 października 2020 r. :

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

1 października 2020 r. weszły w życie przepisy art. 99 ust. 11c ustawy, z którego wynika, że :

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Zgodnie z art. 99 ust. 13b ustawy :

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy :

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3. kontrahentów;

4. dowodów sprzedaży i zakupów.

W myśl art. 109 ust. 3b ustawy :

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Jak stanowi art. 109 ust. 14 ustawy :

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), którego przepisy weszły w życie 1 października 2020 r.

Jak wynika z § 10 ust. 4 pkt 3 ww. Rozporządzenia :

Ewidencja zawiera dodatkowe oznaczenia pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego dotyczące istniejących powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy – oznaczenie „TP”.

Z powyższego wynika, że w ewidencji oznaczeniem „TP” oznaczane są wyłącznie te transakcje, które zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Jak stanowi art. 32 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1. niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2. niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,

3. wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

– organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy :

Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) :

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o powiązaniach – oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

W myśl z art. 11a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy :

Przez podmioty powiązane należy rozumieć:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

– ten sam inny podmiot lub

– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Natomiast w świetle art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych :

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

1 lipca 2021 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 29 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 1179), zwane dalej rozporządzeniem zmieniającym.

Na mocy § 1 pkt 2 lit. c tiret drugie lit. f rozporządzenia zmieniającego:

W rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 oraz z 2020 r. poz. 576, 1127 i 2326), wprowadza się zmianę, polegającą na tym, że w § 10 po ust. 4 dodaje się ust. 4a i 4b.

Z treści wprowadzonego do ww. rozporządzenia ustępu 4a wynika, że:

Oznaczeń, o których mowa w ust. 4, nie stosuje się do czynności wykazanych w ewidencji na podstawie dowodu sprzedaży wymienionego w ust. 5 pkt 1.

Natomiast jak stanowi ust. 4b ww. rozporządzenia:

Oznaczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 3, nie stosuje się w przypadku dostaw towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami.

Zatem rozporządzeniem zmieniającym wprowadzono m.in. przepis określający negatywne przesłanki obowiązku stosowania oznaczenia „TP” dla czynności wykazywanych w ewidencji.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym i działa w oparciu o ustawę o działalności leczniczej. Szpital jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi m.in. transakcje z organem tworzącym oraz innymi, utworzonymi przez ten organ podmiotami. Pomiędzy organem tworzącym a Wnioskodawcą, jak pomiędzy pozostałymi podmiotami a Wnioskodawcą istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokumentuje sprzedaż fakturami VAT, a nie na podstawie dowodu sprzedaży wymienionego w ust. 5 pkt 1 rozporządzenia. Powiązania pomiędzy organem tworzącym a Wnioskodawcą, jak również pomiędzy pozostałymi podmiotami a Wnioskodawcą nie wynikają z powiązania ze Skarbem Państwa.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii obowiązku oznaczania w ewidencji symbolem „TP” transakcji dokonywanych na rzecz organu tworzącego oraz pozostałych podmiotów.

Jak wskazano powyżej, w ewidencji sprzedaży, tj. w pliku JPK oznaczeniem „TP” oznaczane są wyłącznie te transakcje, które zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jednakże obowiązek stosowania oznaczenia „TP” został wyłączony w odniesieniu transakcji, w których powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami. Brak jest również obowiązku stosowania przedmiotowego oznaczenia w odniesieniu do czynności wykazywanych w ewidencji na podstawie dowodu sprzedaży wymienionego w ust. 5 pkt 1 rozporządzenia.

Należy zaznaczyć, że regulacje prawne odnoszące się do stosowania oznaczeń „TP” wskazują, że oznaczenie „TP” odnosi się wyłącznie do faktu wystąpienia powiązań pomiędzy dostawcą a nabywcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy. Samo wystąpienie powiązań powoduje więc obowiązek stosowania ww. oznaczenia, natomiast nie bierze się pod uwagę, czy doszło do sytuacji wymienionych w poszczególnych punktach art. 32 ust. 1 ustawy (np. do zaniżenia podstawy opodatkowania w podatku VAT).

Skoro zatem pomiędzy organem tworzącym a Wnioskodawcą, jak również pomiędzy pozostałymi podmiotami a Wnioskodawcą występują powiazania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, a jednocześnie nie zachodzą negatywne przesłanki określone w § 10 ust. 4 pkt 4a i pkt 4b rozporządzenia, tym samym transakcje pomiędzy Zainteresowanym a uczelnią oraz pomiędzy Zainteresowanym a pozostałymi podmiotami powinny być oznaczane w ewidencji w JPK symbolem „TP”.

Podsumowując, transakcje pomiędzy A a B jak również pomiędzy A a (…) powinny posiadać w ewidencji w JPK oznaczenie „TP” w stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2021 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).