Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

1. zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług), dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na działce nr (`(...)`);

2. opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na działce nr (`(...)`);

3. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,

- jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

1. zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na działce nr (`(...)`);

2. opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na działce nr (`(...)`);

3. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z transakcji ww. sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ostatecznie uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 stycznia 2022 r. (wpływ 10 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

I.

1. [Wnioskodawca] (`(...)`) („Wnioskodawca”) jest przedsiębiorcą wpisanym w Krajowym Rejestrze Przedsiębiorców. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 47.11.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest:

i. pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.19.Z);

ii. sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.21 .Z);

iii. sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.25.Z);

iv. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z);

v. działalność związana z grami losowymi i zakładami wzajemnymi (PKD 92.00.Z);

vi. produkcja lodów (PKD 10.52.Z);

vii. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z);

viii. ruchome placówki gastronomiczne (PKD 56.10.B);

ix. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z).

2. [Nieruchomość] Wnioskodawca jest:

- wyłącznym użytkownikiem wieczystym – do dnia (`(...)`) – nieruchomości położonej w (`(...)`), obręb ewidencyjny (`(...)`), gmina i powiat (`(...)`), województwo wielkopolskie, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym (`(...)`) o obszarze wynoszącym 1,1869 ha (jeden hektar osiemnaście arów sześćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych), oznaczoną jako Bi – inne drogi zabudowane oraz BZ – tereny rekreacyjno-wypoczynkowe;

- wyłącznym właścicielem wzniesionych na wyżej powołanej nieruchomości:

(i) budynku biurowego,

(ii) budynku przemysłowego oraz

(iii) czterech silosów, zbiorników, stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności („Budynki”), dla których to praw w Sądzie Rejonowym (`(...)`) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta nr (`(...)`) („Nieruchomość”).

Wnioskodawca nabył ww. Nieruchomość od Miasta (`(...)`) w drodze umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz nieodpłatne przeniesienie własności budynku, zawartej w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia1997 r. o gospodarce nieruchomościami, zawartej w dniu (`(...)`) r. w formie aktu notarialnego Rep. nr (`(...)`), zgodnie z którą m. in.:

- (`(...)`) oddało Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste na lat 40, tj. do dnia (`(...)`), działkę nr (`(...)`);

- (`(...)`) przeniosło na rzecz Wnioskodawcy nieodpłatnie własność Budynków znajdujących się na działce nr (`(...)`);

- pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego gruntu stanowi 25% wartości gruntu, a Wnioskodawca jest zwolniony zgodnie z art. 204 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami, od obowiązku jej wniesienia, natomiast w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego przed upływem lat 10 od jego ustanowienia Wnioskodawca zostanie zobowiązany do jej wniesienia.

3. [Sposób wykorzystywania Nieruchomości przez Wnioskodawcę]

Wnioskodawca:

- w związku z nabyciem Nieruchomości nie odliczył podatku VAT naliczonego;

- Wnioskodawca wykorzystuje Nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od momentu jej nabycia (od 7 lat Wnioskodawca wynajmuje wszystkie Budynki poza jednym budynkiem, w którym siedzibę ma Spółdzielnia (powierzchnia biurowa), dodatkowo nieruchomość gruntowa jest w części dzierżawiona (np. pod miejsca postojowe dla najemców);

- Wnioskodawca od chwili nabycia Budynków w trakcie ich użytkowania ponosił nakłady na ich ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej (Wnioskodawca ponosił ostatnie nakłady w roku 2018 o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej, tj. dokonał prac budowlanych, remontu budynku biurowego o pow. 80m2, wstawił nowe drzwi i podłogi, oraz dokonał ocieplenia budynku biurowego;

- Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

II.

1. [Zainteresowany niebędący stroną]

(`(...)`) („Spółka”) ma siedzibę i miejsce zarządu na terenie Polski.

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

2. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest:

(i) roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z);

(ii) pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z);

(iii) pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z);

(iv) kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z);

(v) wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z);

(vi) pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z);

(vii) zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z);

(viii) pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z);

(ix) pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

III.

[Planowana sprzedaż Nieruchomości]

Wnioskodawca oraz Spółka w dniu (`(...)`) r. zawarły przedwstępna umowę sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki, zgodnie z którą Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać Spółce w stanie wolnym od jakichkolwiek praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym (`(...)`), o obszarze wynoszącym 1,1869 ha oraz prawo własności wzniesionych na wyżej powołanej nieruchomości:

(i) budynku biurowego,

(ii) budynku przemysłowego oraz

(iii) czterech silosów, zbiorników, stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności [Nieruchomość], a Spółka przedmiotowe prawa zobowiązuje się kupić.

Spółka zamierza wykorzystywać nabytą Nieruchomość dla celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Pismem z dnia 3 stycznia 2022 r. ostatecznie uzupełnili Państwo wniosek o następujące informację:

1. Wnioskodawca wskazuje, że Nieruchomość składa się z:

Budynków:

1. Budynku biurowego;

2. Magazynu 1;

3. Magazynu 2;

4. Magazynu 3;

5. Magazynu 4;

6. Magazynu Murowanego;

7. Wiaty;

8. Magazynu zwrotów.

Budowli:

1. Składu opału;

2. Drogi;

3. Zbiorników bezodpływowych;

4. Ogrodzenia;

5. Drogi dojazdowej;

6. Linii kablowej.

Budynek Biurowy był ulepszony po raz ostatni 30 czerwca 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku).

Magazyn Murowany był ulepszony po raz ostatni 30 grudnia 2012 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co ponad 30% wartości tego budynku).

Pozostałe budynki (Magazyn 1; Magazyn 2; Magazyn 3; Magazyn 4; Wiata; Magazyn zwrotów) nie były ulepszane.

Ogrodzenie było ulepszone po raz ostatni 30 grudnia 2016 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli).

Linia kablowa była ulepszona po raz ostatni 30 grudnia 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli).

Pozostałe budowle (skład opału, droga, zbiorniki bezodpływowe, droga dojazdowa) nie były ulepszane.

2. Wnioskodawca wskazuje, że Nieruchomość składa się z:

Budynków:

1. Budynku biurowego;

2. Magazynu 1;

3. Magazynu 2;

4. Magazynu 3;

5. Magazynu 4;

6. Magazynu Murowanego;

7. Wiaty;

8. Magazynu zwrotów.

Budynek Biurowy był ulepszony po raz ostatni 30 czerwca 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku). Budynek Biurowy, od jego ulepszenia, wykorzystywany jest na własne potrzeby Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Magazyn Murowany był ulepszony po raz ostatni 30 grudnia 2012 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co ponad 30% wartości tego budynku). Magazyn Murowany od jego ulepszenia jest wynajmowany przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich.

Pozostałe budynki (Magazyn 1; Magazyn 2; Magazyn 3; Magazyn 4; Wiata; Magazyn zwrotów) nie były ulepszane.

Magazyn 1; Magazyn 2; Magazyn 3; Magazyn 4; Magazyn zwrotów są wynajmowane przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich.

Wiata wykorzystywana jest na własne potrzeby Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazuje, że Nieruchomość składa się również z:

Budowli:

1. Składu opału;

2. Drogi;

3. Zbiorników bezodpływowych;

4. Ogrodzenia;

5. Drogi dojazdowej;

6. Linii kablowej.

Ogrodzenie było ulepszone po raz ostatni 30 grudnia 2016 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości w początkowej tej budowli).

Linia kablowa była ulepszona po raz ostatni 30 grudnia 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli).

Pozostałe budowle (skład opału, droga, zbiorniki bezodpływowe, droga dojazdowa) nie były ulepszane.

Skład opału jest wynajmowany na rzecz osób trzecich. Pozostałe budowle są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

(…)

3. Wnioskodawca wskazuje, że:

Budynek Biurowy był ulepszony po raz ostatni 30 czerwca 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku). Budynek Biurowy, od jego ulepszenia, wykorzystywany jest na własne potrzeby Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Magazyn Murowany był ulepszony po raz ostatni 30 grudnia 2012 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co ponad 30% wartości tego budynku). Magazyn Murowany od jego ulepszenia jest wynajmowany przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich.

W momencie dostawy Budynku Biurowego oraz Magazynu Murowanego upłynie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

Ogrodzenie było ulepszone po raz ostatni 30 grudnia 2016 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli).

Linia kablowa była ulepszona po raz ostatni 30 grudnia 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli).

Pozostałe budowle (skład opału, droga, zbiorniki bezodpływowe, droga dojazdowa) nie były ulepszane.

Skład opału jest wynajmowany na rzecz osób trzecich. Pozostałe budowle są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W momencie dostawy Ogrodzenia i Linii Kablowej upłynie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

4. Wnioskodawca wskazuje, że:

Budynek Biurowy był ulepszony po raz ostatni 30 czerwca 2017 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku). Budynek Biurowy, od jego ulepszenia, wykorzystywany jest na własne potrzeby Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Magazyn Murowany był ulepszony po raz ostatni 30 grudnia 2012 r. (wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co ponad 30% wartości tego budynku). Magazyn Murowany od jego ulepszenia jest wynajmowany odpłatnie przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich.

Skład opału jest wynajmowany na rzecz osób trzecich. Pozostałe budowle są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

5. Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków na ulepszenie Budynku Biurowego, Magazynu Murowanego, Ogrodzenia oraz Linii Kablowej.

6. Wnioskodawca wskazuje, że zbiorniki posadowione na działce nr (`(...)`) stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) (w Ewidencji Środków Trwałych Wnioskodawcy wpisane są „zbiorniki” a nie „silosy”).

7. Wnioskodawca wskazuje, że zbiorniki posadowione na działce nr (`(...)`) stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

8. Wnioskodawca wskazuje, że: zbiorniki posadowione na działce nr (`(...)`) stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) i doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT w grudniu 1984 r. (zbiorniki nie były ulepszane). Zbiorniki są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

9. Wnioskodawca wskazuje, że: doszło do pierwszego zasiedlenia Zbiorników w rozumieniu ustawy o VAT, po ich przejęciu od (`(...)`) w grudniu 1984 r. (zbiorniki nie były ulepszane). Zbiorniki są wykorzystywane w prowadzonej działalności. W związku z tym, między pierwszym zasiedleniem a dostawą silosów i zbiorników upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

10. Wnioskodawca wskazuje, że cztery zbiorniki są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

11. Wnioskodawca wskazuje, że w stosunku do zbiorników nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę ich w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na Działce nr (`(...)`) [Nieruchomości] będzie korzystała, co do zasady, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca wraz ze Spółką mogą wybrać opcję opodatkowania podatkiem VAT w zakresie planowanej dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na Działce nr (`(...)`) [Nieruchomości] na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?

3. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, w przypadku gdy planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na Działce nr (`(...)`) [Nieruchomości], będzie opodatkowana podatkiem VAT, Spółka uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z transakcji sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawców, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na Działce nr (`(...)`) [Nieruchomości] będzie korzystała, co do zasady, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

I.

1. [Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy nieruchomości]

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwana dalej: „ustawą o VAT”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy , jest nie mniejsza niż – 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust 2 i art. 110, wynosi 23%.

2. [Dostawa nieruchomości zabudowanej]

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

3. [Dostawy nieruchomości korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT] Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

4. [Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10) i pkt 10a) ustawy o VAT]

W art. 43 ust. 1 pkt 10) i pkt 10a) ustawy o VAT, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14) ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT, stanie się bezzasadne.

5. [Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT]

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) lub art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT.

Natomiast, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

a) towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

b) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT.

6. [Wybór opcji opodatkowania podatkiem VAT]

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2) ustawy o VAT, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

7. [Dostawa Nieruchomości]

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Nieruchomości.

Przedmiotem dostawy będzie Nieruchomość zabudowana, więc decydujące dla rozstrzygnięcia czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem Budynków i Budowli znajdujących się na Nieruchomości nastąpiło tzw. pierwsze zasiedlenie.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD 47.11.Z).

Wnioskodawca jest:

- wyłącznym użytkownikiem wieczystym do dnia (`(...)`) nieruchomości położonej w (`(...)`), obręb ewidencyjny (`(...)`), gmina i powiat (`(...)`), województwo wielkopolskie, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym (`(...)`) o obszarze wynoszącym 1,1869 ha (jeden hektar o siedemnaście arów sześćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych), oznaczoną jako Bi – inne drogi zabudowane oraz BZ – tereny rekreacyjno-wypoczynkowe;

- wyłącznym właścicielem wzniesionych na wyżej powołanej nieruchomości:

(i) budynku biurowego, (ii) budynku przemysłowego oraz (iii) czterech silosów, zbiorników stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności,

dla których to praw w Sądzie Rejonowym (`(...)`) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta nr (`(...)`) [Nieruchomość].

Wnioskodawca nabył ww. Nieruchomość od Miasta (`(...)`) w drodze Umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz nieodpłatne przeniesienie własności budynku, zawartej w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami zawartej w dniu (`(...)`) r. w formie aktu notarialnego Rep. (`(...)`), zgodnie z którą m.in.:

- (`(...)`) oddało Wnioskodawcy w użytkowanie wieczyste na lat 40, tj. do dnia (`(...)`) działkę nr (`(...)`);

- (`(...)`) przeniosło na rzecz Wnioskodawcy nieodpłatnie własność budynków znajdujących się na działce nr (`(...)`);

- pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego gruntu stanowi 25% wartości gruntu, a Wnioskodawca jest zwolniony zgodnie z art. 204 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami, od obowiązku jej wniesienia, natomiast w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego przed upływem lat 10 od jego ustanowienia Wnioskodawca zostanie zobowiązany do jej wniesienia.

Wnioskodawca wykorzystuje Nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od momentu jej nabycia (od 7 lat Wnioskodawca wynajmuje wszystkie Budynki poza jednym budynkiem, w którym siedzibę ma Spółdzielnia (powierzchnia biurowa), dodatkowo nieruchomość gruntowa jest w części dzierżawiona (np. pod miejsca postojowe dla najemców)).

Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że transakcja dostawy Budynków nastąpi po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Budynki znajdujące się na działce nr (`(...)`) zostały bowiem oddane do użytkowania najpóźniej w roku 2008 (zaś ostatnie nakłady przekraczające 30% wartości początkowej Budynków zostały poniesione w roku 2018).

Zatem od pierwszego zasiedlenia ww. Budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem, z uwagi na fakt, że od momentu pierwszego zasiedlenia Budynków do chwili ich sprzedaży minie więcej niż 2 lata, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT.

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, będzie miało zastosowanie również dla dostawy gruntu, na którym Budynki są posadowione, ponieważ zgodnie z wcześniej przywołanym art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W konsekwencji, planowana transakcja sprzedaży Budynków wraz z działką na której są posadowione będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro planowana sprzedaż ww. działki zabudowanej Budynkami będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia na podstawie innych przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10a) i art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, jest niezasadne.

Tak również interpretacja podatkowa z dnia 8 czerwca 2021 r. (nr 0112-KDIL3.4012,74.2021.2.MS).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca wraz ze Spółką mogą wybrać opcję opodatkowania podatkiem VAT w zakresie planowanej dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na Działce nr (`(...)`) [Nieruchomości] na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do Nieruchomości spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT. Tym samym planowana dostawa Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT.

Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje sprzedaż (zbycie) ww. Nieruchomości na rzecz Spółki, która jest również czynnym podatnikiem VAT i zamierza zakupić ww. Nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca oraz Spółka przed zawarciem umowy sprzedaży planują złożyć zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania nieruchomości podatkiem VAT.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT.

Wobec tego po wyborze opcji opodatkowania (po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) dostawa Budynków wraz z gruntem będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Zatem, w sytuacji, gdy Wnioskodawca wraz z ze Spółką dla planowanej transakcji zbycia Budynków wraz z przynależnym gruntem spełnią warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, i zrezygnują ze zwolnienia, o którym mowa wart. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, mogą wybrać opodatkowanie właściwą stawką podatkiem VAT przedmiotową dostawę Nieruchomości.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, w przypadku gdy planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na Działce nr (`(...)`) [Nieruchomości], będzie opodatkowana podatkiem VAT, Spółka uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z transakcji sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 [ustawy o VAT], przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 [ustawy o VAT].”

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ustawodawca uprawnia podatnika do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez podatnika zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, która pozbawia podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku. Ponadto, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Spółka jako kupujący będzie podatnikiem VAT czynnym w momencie dokonania transakcji sprzedaży Nieruchomości, a nadto, Spółka jako kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W ocenie Spółki, Spółka jako kupujący będzie uprawniona do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej dokonanie transakcji, w zakresie, w jakim transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT oraz równocześnie nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT. Spełniony zostanie bowiem podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. istnienie związku pomiędzy nabytymi składnikami majątkowymi a wykonywanymi przez nabywcę czynnościami opodatkowanymi, pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

1. zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na działce (`(...)`);

2. opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Budynków usytuowanych na działce (`(...)`);

3. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,

- jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Państwa Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych oraz Państwa ocenę stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że od 1 października 2021 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Aktualna treść art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług ma brzmienie:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Natomiast aktualna treść art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług ma brzmienie:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Jednakże aktualna treść przepisów, nie ma wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.

Ponadto, wskazuje się, że aktualna treść ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane znajduje się w Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(`(...)`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.