Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie powstania obowiązku podatkowego w związku z przemieszczeniem towarów (problem ujęty w pytaniu nr 1) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy powstania obowiązku podatkowego w związku z przemieszczeniem towarów (problem ujęty w pytaniu nr 1).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu fatycznego

Spółka z o.o. (dalej także jako: „Wnioskodawca”) będąca podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) UE, prowadząca działalność gospodarczą, zakupuje towary z Chin (towary zostają zaimportowane z Chin), a ich odprawa następuje w Niemczech, gdzie naliczane jest cło. Następnie zostały one przetransportowane do Polski.

Obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca po miesiącu, w którym nastąpił przywóz towarów do Polski w ramach WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) i zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy VAT. Z uwagi na fakt, iż przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone FV, FV potwierdzającą zakup towaru wystawił kontrahent spoza UE (kontrahent z Chin), a nie podatnik od wartości dodanej, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił przywóz towaru do Polski w ramach WNT, z uwagi na fakt, iż przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone fakturą.

Tym samym nietransakcyjne WNT należy wykazać w ewidencji sprzedaży VAT oraz sporządzonej na jej podstawie deklaracji VAT-UE, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, jeżeli spółka dokonała nietransakcyjnego zakupu towaru w miesiącu 05/2021 – dokonała także w tym samym miesiącu odprawy na terenie Niemiec i towar został dostarczony do Spółki w miesiącu maju, to obowiązek podatkowy powstaje 15.06.2021 i w tym okresie powinien być wykazany w deklaracji VAT-UE za miesiąc 06/2021, według średniego kurs waluty NBP, który będzie znany dopiero na dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. 14. następnego miesiąca (dzień wcześniejszy niż data obowiązku podatkowego).

Organy podatkowe wskazują, że cenę nabycia takich towarów stanowi powiększony o cło koszt zakupu importowanych towarów od dostawców spoza Unii (przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 lipca 2011 roku, ITPP2/443-530a/ 11/AW oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2012 roku, IPPP3/443-843/12-2/SM).

I zgodnie z tą interpretacją Spółka przyjęła sposób rozliczenia nietransakcyjnego przemieszczenia, wykazując cenę nabycia takich towarów powiększoną o cło i wykazując w ten sposób transakcje do rozliczeń z urzędem skarbowym w deklaracji.

W każdym kwartale do Spółki zostaje wystosowane pismo z urzędu skarbowego o niezgodnościach w okresach rozliczeniowych i wykazaniu nieprawidłowej kwoty za kwartały danego okresu, dla Spółki konieczność wykazania takich informacji w informacji podsumowującej VAT-UE. Co ważne i co wynika z wyżej przedstawionych przepisów, co miesiąc powoduje przesunięcia w okresach podatkowych i niezgodność między danymi od podmiotu niemieckiego a przekazanymi danymi przez Spółkę. Wyjaśnienia składane przez Spółkę co kwartał, że zakup dokonywany jest w ramach nietransakcyjnego przemieszczania towarów i obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca po miesiącu, w którym nastąpił przywóz towarów do Polski w ramach WNT i zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy VAT, są niewystarczające i urząd skarbowy żąda od Spółki korekty oraz informacji, i korespondencji z kontrahentami z Niemiec, czy Spółka dokonała prawidłowego rozliczenia w tym okresie nietransakcyjnego przemieszenia towarów.

Pytanie nr 1

Czy wyżej przedstawione stanowisko Spółki w zakresie rozliczania nietransakcyjnego przemieszczania towarów jest prawidłowe?

Państwa stanowisko w sprawie

Obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca po miesiącu, w którym nastąpił przywóz towarów do Polski w ramach WNT i zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy VAT. Z uwagi na fakt, iż przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone FV, FV potwierdzającą zakup towaru wystawił kontrahent spoza UE – kontrahent z Chin, a nie podatnik [podatku] od wartości dodanej, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił przywóz towaru do Polski w ramach WNT, z uwagi na fakt, iż przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone fakturą.

Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z przemieszczeniem towarów, które przedstawili Państwo we wniosku (poz. 76 druku ORD-IN) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy:

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Wątpliwości Wnioskodawcy, przedstawione w swoim stanowisku, dotyczą powstania obowiązku podatkowego w związku z przemieszczeniem towarów.

Spółka nabywa towary od kontrahenta z Chin, przy czym ich wprowadzenie na terytorium Unii Europejskiej następuje w Niemczech, gdzie naliczane jest cło. Następnie towar jest przemieszczany na terytorium Polski. Oznacza to, że w tym wypadku nastąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy – przemieszczenie towarów należących do Spółki (wcześniej zaimportowanych) z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju.

Z kolei w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z treścią art. 20 ust. 5 ustawy. W sytuacji opisanej we wniosku, gdy towary są przemieszczane z terytorium innego państwa członkowskiego (Niemcy) na terytorium kraju, a przy tym nie jest wystawiana faktura dokumentująca to przemieszczanie (towary zostały wcześniej zaimportowane przez Spółkę), obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów (nastąpił przywóz towarów do Polski). Zgodnie bowiem z art. 25 ust. 1 ustawy, WNT uznaje się za dokonane na terytorium Polski w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku z przemieszczeniem towarów (problem ujęty w pytaniu nr 1), należy uznać za prawidłowe.

Organ pragnie wskazać, że w zakresie objętym pytaniami nr 1 (w odniesieniu do podstawy opodatkowania), 2 i 3 Wnioskodawcy, wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia i przedstawionego stanowiska. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, w zakresie których Spółka nie przedstawiła własnego stanowiska do zadanego pytania, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do faktu, że w treści wniosku Spółka powołała się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

· W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).