Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży:

- budynku oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr …, na której budynek ten jest posadowiony - jest prawidłowe,

- części składowych budynku - jest prawidłowe,

- zlokalizowanych na działce budowli w postaci: parkingu, oświetlenia parkingu, ogrodzenia, parkingu i drogi oraz oświetlenia - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 13 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży budynku i prawa użytkowania wieczystego działki nr …, na której budynek ten jest posadowiony oraz części składowych budynku i zlokalizowanych na działce budowli.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 10 stycznia 2022 r. (data wpływu 10 stycznia 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z 30 grudnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.562.2021.1.MS.

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka wpisana została do rejestru Sądu Rejonowego w …, X Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) …, posiada numer identyfikacji podatkowej NIP … oraz REGON …. Wg KRS przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorcy są pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 43.99.Z). Ponadto przedmiotem Państwa działalności jest:

- wydobywanie węgla kamiennego (PKD 05.10.Z),

- działalność usługowa wspomagająca pozostałe górnictwo i wydobywanie (PKD 09.90.Z),

- naprawa i konserwacja maszyn (PKD 33.12.Z),

- wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),

- naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia (PKD 33.19.Z),

- działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju (PKD 46.19.Z),

- transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z).

Państwo nabyli tytułem wkładu w dniu 19 lutego 2010 r. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości … oraz własność posadowionego na niej budynku (akt notarialny z dnia 10 lutego 2010 r., repertorium A …). Nieruchomość obejmuje jedną działkę ewidencyjną nr … (obręb …). Aport nie tworzył przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ww. wkład niepieniężny z tytułu aportu nieruchomości w całości odniesiony został na zwiększenie kapitału podstawowego Państwa Spółki.

Nieruchomość częściowo zajmowana była przez Państwo do swojej działalności, a w 90% wynajmowana na zewnątrz.

Planowana jest sprzedaż nieruchomości.

Państwo wykluczyli możliwość uznania ww. nieruchomości za zorganizowaną część ich przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Nie były ponoszone nakłady inwestycyjne na nieruchomość ani przez najemców ani przez Państwo, z wyjątkiem opisanych poniżej. W miarę Państwa możliwości finansowych były prowadzone prace remontowe klatek schodowych, większy remont klatki z wejścia, główne wejście nowy wygląd estetyczny - kafelkowanie, gruntowny remont sali konferencyjnej i małych sal szkoleniowych, wymiany pionów z wodą i kanalizacją, konserwacja dachu aby nie przeciekało, dostosowywanie pomieszczeń do potrzeb wynajmujących - odświeżenie, drobne remonty. Wszystkie prace remontowe były prowadzone w celu podniesienia atrakcyjności budynku nieruchomości. Opisane prace nie zostały aktywowane jako ulepszenie środka trwałego.

Jedyne nakłady jakie Spółka poniosła to nakłady inwestycyjne na miejsca parkingowe, zwiększenie ilości miejsc, przez co zwiększyła się wartość tej budowli. Parking i droga przyjęta została na podstawie aktu notarialnego w dniu 1 marca 2010 r., wartość początkowa wyniosła 56.521,00 zł. Pierwsze ulepszenia aktywowano dowodem OT w dniu 27 października 2010 r. w kwocie 29.000,00 zł. Drugi raz ulepszenie aktywowano dowodem OT w dniu 30 września 2013 r. w kwocie 16.300,00 z). Łączna wartość początkowa wyniosła zatem 101.821,00 zł.

Oświetlenie aktywowane zostało dowodem OT w dniu 24 listopada 2011 r., wartość początkowa wyniosła 22.640,00 zł.

Żaden z obecnych najemców nie będzie nabywcą nieruchomości.

Wraz z budynkiem sprzedane zostaną jego części składowe.

Częściami składowymi są:

1. Nr inw. `(...)` - Stacja wymienników ciepła,

2. Nr inw. `(...)` - Dźwig osobowy,

3. Nr inw. `(...)` - Dźwig osobowy,

4. Nr inw. `(...)`. - System klimatyzacyj,

5. Nr inw. `(...)` - System klimatyzacyjny,

6. Nr inw`(...)`. - System klimatyzacyjny Klimatyzator,

7. Nr inw. `(...)` - System klimatyzacji.

Ponadto wraz z budynkiem sprzedane zostaną zlokalizowane na gruncie:

1. Nr inw`(...)`. - Linia kablowa,

2. Nr inw. `(...)`. - Parking,

3. Nr inw. `(...)` - Oświetlenie parkingu,

4. Nr inw`(...)`. - Ogrodzenie,

5. Nr inw. `(...)` - Parking i droga,

6. Nr inw. `(...)` - Oświetlenie.

W piśmie z 10 stycznia 2022 r. Państwo wskazali, że:

Odpowiadając na wezwanie uprzejmie wyjaśniam, co następuje:

1. Linia kablowa jest budowlą – zaliczyli Państwo linię kablową do środków trwałych rodzaju 211; zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. poz. 1864) rodzaj ten obejmuje linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne, rozdzielcze. Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane (dalej: pr. bud. albo PB) jako obiekt liniowy, którego charakterystycznym parametrem jest długość np. linia elektroenergetyczna. Zasila poszczególne przyłącza elektroenergetyczne budynku.

2. Parking jest budowlą – zaliczyli państwo parking do środków trwałych rodzaju 220; zgodnie z przepisami KŚT rodzaj ten obejmuje autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe.

Zagospodarowanie działki nr … w postaci parkingów wraz z drogą dojazdową o nr identyfikacyjnych … i … ma charakter samoistny - nie jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. z 2015 r. poz. 1422, z późn. zm.) parking zdefiniowano (§ 3 pkt 25 ww. rozporządzenia) jako wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

Przedmiotowe parkingi wydzielone (wyodrębnione) są od pozostałych elementów zagospodarowania działki w sposób widoczny i jednoznaczny. Dostęp (wjazdy z obu stron działki) ograniczają szlabany z automatyką rozliczającą czas postoju pojazdu. Nawierzchnia parkingów została utwardzona betonem asfaltowym (parking od strony zachodniej) oraz kostką betonową (parking od strony wschodniej), a miejsca parkingowe oraz organizacja ruchu regulowana jest znakami pionowymi i poziomymi. Na terenie parkingów w sposób stały i zamierzony parkuje przeważnie więcej niż 10 pojazdów, co zgodnie z przepisami Prawa Budowlanego wymaga uzyskania pozwolenia na budowę takiego obiektu. Łączny charakter powyższych przesłanek charakteryzujących przedmiotowy parking świadczy o tym, iż nie można go traktować jako urządzenie budowlane a samodzielną budowlę.

3. Oświetlenie parkingu jest to część budowli jaką jest parking. Zaliczyli Państwo oświetlenie parkingu do środków trwałych rodzaju 220; zgodnie z przepisami KŚT rodzaj ten obejmuje autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe. Oświetlenie parkingu może być traktowane jako część budowli jaką jest parking, gdyż ten w rozumieniu art. 3 pkt 3 pr. bud. stanowi obiekt budowlany wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania go zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Oświetlenie takowe stanowi wówczas instalację budowli, podobnie jak wg PKOB oświetlenie uliczne stanowi instalację dróg i ulic. Oświetlenie parkingu może również zostać zakwalifikowane jako samodzielna budowla zgodnie z art. 3 pkt 3a pr. bud. jako obiekt liniowy, którego charakterystycznym parametrem jest długość np. linia elektroenergetyczna. Samo oświetlenie to składa się z latarni, będącymi punktowymi źródłami światła, oraz linii elektroenergetycznej niskiego napięcia.

4. Ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu - budynku, zgodnie z jego przeznaczeniem. Jednostka zaliczyła Ogrodzenie do środków trwałych rodzaju 220; zgodnie z przepisami KŚT rodzaj ten obejmuje autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe. Urządzenie budowlane - „ogrodzenie” literalnie wymienione w definicji PB. Urządzenie budowlane stanowi urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie jest zatem samodzielną budowlą zdefiniowaną w art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane. Ponadto przynajmniej tylko dla części ogrodzenia od strony wschodniej działki, można mówić o jego trwałym związaniu z gruntem. Jednakże urządzenie to należy traktować jako elementy przynależne i zapewniające możliwość użytkowania obiektu - budynku, zgodnie z jego przeznaczeniem.

5. Parking i droga jest budowlą. Zaliczyli Państwo parking i drogę do środków trwałych rodzaju 220; zgodnie z przepisami KŚT rodzaj ten obejmuje autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe. Zagospodarowanie działki nr … w postaci parkingów wraz z drogą dojazdową o nr identyfikacyjnych … i … ma charakter samoistny - nie jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. z 2015 r. poz. 1422, z późn. zm.) parking zdefiniowano (§ 3 pkt 25 ww. rozporządzenia) jako wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

Przedmiotowe parkingi wydzielone (wyodrębnione) są od pozostałych elementów zagospodarowania działki w sposób widoczny i jednoznaczny. Dostęp (wjazdy z obu stron działki) ograniczają szlabany z automatyką rozliczającą czas postoju pojazdu. Nawierzchnia parkingów została utwardzona betonem asfaltowym (parking od strony zachodniej) oraz kostką betonową (parking od strony wschodniej), a miejsca parkingowe oraz organizacja ruchu regulowana jest znakami pionowymi i poziomymi. Na terenie parkingów w sposób stały i zamierzony parkuje przeważnie więcej niż 10 pojazdów, co zgodnie z przepisami Prawa Budowlanego wymaga uzyskania pozwolenia na budowę takiego obiektu. Łączny charakter powyższych przesłanek charakteryzujących przedmiotowy parking świadczy o tym, iż nie można go traktować jako urządzenie budowlane a samodzielną budowlę.

6. Oświetlenie może być traktowane jako część budowli jaką jest parking. Zaliczyli Państwo oświetlenie do środków trwałych rodzaju 220; zgodnie z przepisami KŚT rodzaj ten obejmuje autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe.

Oświetlenie to może być traktowane jako część budowli jaką jest parking, gdyż ten w rozumieniu art. 3 pkt 3 pr. bud. stanowi obiekt budowlany wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania go zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Oświetlenie takowe stanowi wówczas instalację budowli, podobnie jak wg PKOB oświetlenie uliczne stanowi instalację dróg i ulic. Oświetlenie może również zostać zakwalifikowane jako samodzielna budowla zgodnie z art. 3 pkt 3a pr. bud. jako obiekt liniowy, którego charakterystycznym parametrem jest długość np. linia elektroenergetyczna. Samo oświetlenie to składa się z latarni, będącymi punktowymi źródłami światła, oraz linii elektroenergetycznej niskiego napięcia.

Wskazane obiekty znajdujące się na działce nr … są trwale związane z gruntem.

- linia kablowa - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., faktura … z 26 lutego 2010 r.,

- parking - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., faktura … z 26 lutego 2010 r.,

- oświetlenie parkingu - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., faktura … z 26 lutego 2010 r.,

- ogrodzenie - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., faktura … z 26 lutego 2010 r.,

- parking i droga - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., faktura … z 26 lutego 2010 r. Przejęty aportem kwota 56.521,00 zł, w 2010 r. nastąpiła rozbudowa parkingu przed budynkiem - zwiększenie ilości miejsc parkingowych o wartość 29.000,00 zł OT 73 2 7.10.2010 r. oraz w 2013 r. został przebudowany wjazd OT 25 30 września 2013 r. 16.300,00 zł, łączna wartość początkowa 101.821,00 zł,

- oświetlenie - wytworzono oświetlenie przy budynku - kwota 22.464,00 zł OT 47 z dnia 24 listopada 2011 r. - sześć lamp.

Z faktur dokumentujących rozbudowę parkingu i przebudowę wjazdu oraz wytworzeniem nowego oświetlenia odliczyli Państwo podatek naliczony.

Linia kablowa - brak wydatków na ulepszenie.

Parking - brak wydatków na ulepszenie.

Oświetlenie parkingu - brak wydatków na ulepszenie.

Ogrodzenie - brak wydatków na ulepszenie.

Oświetlenie - brak wydatków na ulepszenie.

Parking i droga - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., faktura … z 26 lutego 2010 r. Przejęty aportem kwota 56.521,00 zł, w 2010 r. nastąpiła rozbudowa parkingu przed budynkiem - zwiększenie ilości miejsc parkingowych o wartość 29.000,00 zł `(...)` 73 z 27 października 2010 r. oraz w 2013 r. został przebudowany wjazd `(...)`25 z 30 września 2013 r. 16.300,00 zł, łączna wartość początkowa 101.821,00 zł

Z faktur dokumentujących rozbudowę parkingu i przebudowę wjazdu oraz powstaniem nowego oświetlenia … odliczyła podatek naliczony

Wydatki na ulepszenie dotyczą tylko parkingu i drogi. Dokonano rozbudowy.

Parking i droga - nabyto aportem, wkład niepieniężny - Akt Notarialny Nr … z 19 lutego 2010 r., nabycie udokumentowano fakturą … z 26 lutego 2010 r. wartość początkowa wyniosła 56.521,00 zł.

W 2010 r. nastąpiła rozbudowa parkingu przed budynkiem - zwiększenie ilości miejsc parkingowych; oddano do użytkowania dowodem OT nr 73 w dniu 27 października 2010 r.; wartość ulepszeń wyniosła 29.000,00 zł i co stanowiło 51% wartości początkowej (29 000,00 zł/56 521,00 zł*100).

Ponownie środek trwały został ulepszony w 2013 r. - przebudowa wjazdu; oddany do użytkowania dowodem OT w dniu 30 września 2013 r.; wartość ulepszeń wyniosła 16.300,00 zł, co stanowiło 29% wartości początkowej (16 300,00 zł/ 56 521,00 zł * 100).

W związku z nabyciem budynku posadowionego na działce nr … Spółce nie wystąpił podatek naliczony do odliczenia z uwagi na zwolnienie z podatku VAT (podatek od towarów i usług) dostawy. Podatek naliczony wystąpił w przypadku ruchomości.

Ww. przedmiotowe obiekty, przez cały czas posiadania, były wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz na potrzeby Spółki.

Jedyna sprzedaż zwolniona występuje z refaktur za szkolenia i usługi w zakresie medycznej opieki pielęgniarskiej (takimi fakturami obciąża nas … a państwo refakturują dla kontrahentów, którym zostały czasami zlecone niektóre prace pod ziemią. Za cały 2021 r. jest to kwota 2.821,00 zł i sprzedaż ta jest wykazywana w JPK. Państwo nie obliczali współczynnika do odliczenia podatku naliczonego.

Obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Były to prace remontowe, estetyczne, wyłącznie związane z tym aby wygląd budynku i klatek schodowych był estetyczny, nie odstraszał, nie sypały się tynki, czy też odświeżenie poprzez pomalowanie ścian, czy wykafelkowanie podłóg. To samo dotyczyło sal konferencyjnych, które zostały pomalowane, częściowo położono kafelki, odnowiono stoły i krzesła oraz uzupełniono braki poprzez zakup nowych. Konserwacja dachu poprzez pomalowanie odpowiednimi środkami wzmacniającymi papę, którą dach jest pokryty aby zapobiec przeciekaniu i sączeniu się wody na czwartym piętrze. Wymiana pionów z wodą i kanalizacją była podyktowana tylko i wyłącznie tym, że stare instalacje uległy rozszczelnieniu, rury zardzewiały, przepustowość zmniejszyła się i woda przeciekała - więc też nic nie ulepszono, tylko wycięto stare i osadzono nowe rury.

Przykładowe zestawienie faktur dokumentujące remonty dokonane w budynku:

- 15.01.2015 r. - 4.320,00 - remont inst. p. poż.,

- 27.01.2015 r. - 2.500,00 - remont pomieszczeń biurowych p. II segm. D,

- 27.02.2015 r. - 2.504,87- remont holu i korytarza segm. A, B, C,

- 01.04.2015 r. - 7.000,00 - remont rozdzielni elektr. segm. C, D, E, F,

- 20.04.2015 r. - 1.846,30 - remont elewacji - wejście główne,

- 23.04.2015 r. - 2.500,00 - remont rozdzielni p. poż. segm. A, B,

- 04.05.2015 r. - 6.200,00 - wymiana pionu kanalizacji i deszczówki segm. C.

- 02.06.2015 r. - 7.300,00 - remont elewacji budynku,

- 28.07.2015 r. - 1.100,00 - remont rozdzielni p. poż.,

- 12.08.2015 r. - 2.800,00 - wykonanie i montaż drzwi stalowych,

- 06.10.2015 r. - 4.500,00 - częściowa naprawa dachowego,

- 06.11.2015 r. - 17.300,00 - remont pomieszczeń biurowych segm. F, E,

- 19.11.2015 r. - 12.700,00 - remont pomieszczeń biurowych segm. F, E,

- 30.11.2015 r. - 1.500,00 - remont pomieszczeń biurowych, 

- 09.12.2015 r. - 1.500,00 - remont instal. Elektr. segm. F,

- 11.04.2016 r. - 8.864,40 - wełna eko - do wypełnienia pod pokrycie dachowe,

- 06.06.2016 r. - 3.500,00 - remont - wymiana części pokrycia dachowego,

- 16.06.2016 r. - 5.926,00 - wymiana zniszczonych okien wraz z parapetami i montażem (3 szt.),

- 10.08.2016 r. - 5.306,00 - remont - wymiana części pokrycia dachowego,

- 01.10.2016 r. - 25.000,00 - remont sal konferencyjnych,

- 04.10.2016 r. - 13.380,00 - regeneracja mebli - sale konferencyjne,

- 12.10.2016 r. - 2.500,00 - remont drzwi,

- 13.10.2016 r. - 2.562.50 - wykładzina dywanowa w płytkach - sala konferencyjna,

- 24.09.2017 r. - 1.704,73 - remont klatki schodowej,

- 11.07.2017 r. - 1.906.51 - wymiana grzejników i montaż szafek hydrantowych,

- 31.08.2017 r. - 833,30 - materiały do remontu klatki schodowej,

- 30.09.2017 r. - 573,03 - malowanie klatki schodowej,

- 11.10.2017 r. - 1.480,00 - malowanie klatki schodowej i korytarza p. IV,

- 11.01.2018 r. - 80.373,54 - remont dachu,

- 22.01.2018 r. - 134.722,71 - remont klatki schodowej segm. A,

- 06.03.2018 r. - 4.600,00 - montaż stolarki aluminiowej,

- 24.03.2018 r. - 1.000,00 - montaż i obróbka drzwi,

- 15.05.2018 r. - 9.999,00 - wymiana świetlówek LED w budynku,

- 07.06.2018 r. - 10.006,00 - wymiana świetlówek LED w budynku,

- 14.07.2018 r.- 9.621,00 - wymiana świetlówek LED w budynku,

- 12.12.2018 r. - 1.000,00 - remont ramy wycieraczki głównej segm. C.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z faktur za wszystkie wymienione prace remontowe był odliczany podatek naliczony.

Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy.

Trwale związane z budynkiem są: nr inw. `(...)` Stacja wymienników ciepła, nr inw. 640/240 Dźwig osobowy, nr inw`(...)`.Dźwig osobowy.

Systemy klimatyzacyjne o nr inw. `(...)` System klimatyzacyjny `(...)`, nr inw. `(...)` System klimatyzacyjny, nr inw. `(...)` System klimatyzacyjny Klimatyzator, nr inw`(...)`. System klimatyzacji - stanowią część wewnętrznej instalacji wentylacji i klimatyzacji budynku. Systemy klimatyzacyjne składające się z jednostek zewnętrznych (klimatyzatorów mocowanych do elewacji bądź na dachu budynku) oraz jednostek wewnętrznych rozmieszczonych w pomieszczeniach i połączonych z jednostkami zewnętrznymi instalacją składającą się z przewodów chłodniczych i sterujących. Zastosowanie w budynku klimatyzacji wymuszone jest zapewnieniem odpowiedniej jakości środowiska wewnętrznego, w tym wielkości wymiany powietrza, jego czystości, temperatury itp. Systemy klimatyzacyjne zaprojektowane są w taki sposób, że każdorazowa zmiana lokalizacji jednostek zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych wymaga wykonania prac związanych z doprowadzeniem przewodów chłodniczych i sterujących w nowe miejsca, co może skutkować uszkodzeniami systemu klimatyzacyjnego rozumianego jako całość oraz naruszeniami w strukturze elewacyjnej bądź dachowej (w zależności od lokalizacji centrali klimatyzacyjnej) budynku. Rozłączenie poszczególnych elementów systemu klimatyzacji, np. oddzielenie centrali od jednostki wewnętrznej sprawi, że system taki staje się bezużyteczny pomimo, iż każda z rozłączonych części pozostaje sprawna technicznie jako odrębne urządzenie.

Pytania (oznaczone we wniosku nr 1, 2, 3).

1. Czy dostawa nabytego 19 lutego 2010 r. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości … oraz budynku będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?

2. Czy zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT dotyczące budynku znajduje zastosowanie do sprzedawanych razem z nim części składowych?

3. Czy dostawa zlokalizowanych na gruncie obiektów: Parking, Oświetlenie parkingu, Ogrodzenie, Parking i droga oraz Oświetlenie będzie zwolniona z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3)

Państwa zdaniem

1. Dostawa nabytego 19 lutego 2010 r. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości … oraz budynku powinna również korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

2. Zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT dotyczące budynku znajduje zastosowanie do sprzedawanych razem z nim części składowych.

3. Dostawa zlokalizowanych na gruncie obiektów: Parking, Oświetlenie parkingu, Ogrodzenie, Parking i droga oraz Oświetlenie będzie zwolniona z podatku VAT.

Ad. 1. Dostawa nabytego 19 lutego 2010 r. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości … oraz budynku powinna również korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm. - dalej UVAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów.

Z mocy art. 2 pkt 6 UVAT towary to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 UVAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, jak również zbycie tego prawa.

Zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości … oraz własność posadowionego na niej budynku powinno być zatem opodatkowane jako odpłata dostawa towarów.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 UVAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

„Pierwsze zasiedlenie" jest równoznaczne z użytkowaniem (rozpoczęciem użytkowania) budynku czy też budowli. Wcześniejsza nieprawidłowa implementacja dyrektywy 112 poprzez dodanie niewystępującego w jej przepisach warunku oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania wyłącznie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” została usunięta na drodze nowelizacji art. 2 pkt 14 UVAT. Do pierwszego zasiedlenia dochodzi zatem również w sytuacji, gdy podatnik wybudował budynek na własnym gruncie i wykorzystywał go dla celów własnej działalności (por. wyrok TS Gemeente's-Hertogenbosch, sygn. akt C-92/13, LEX nr 1504622). Stanowisko to znajduje potwierdzenie w bieżącym orzecznictwie NSA (zob. wyrok NSA z dnia 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 312/16) a także w orzecznictwie TSUE. z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie.

Do ponownego zasiedlenia zachodzi w przypadku także wówczas, gdy oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zwolnienie przewidziane art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT dotyczy budynków, ma znaczenie także dla opodatkowani gruntów.

Grunty są towarami w rozumieniu UVAT dopiero od dnia 1 maja 2004 r. Wcześniej grunty nie były towarami, a co za tym idzie, ich dostawa nie podlegała opodatkowaniu. Od dnia 1 stycznia 2004 r. towary stały się towarami, a co za tym idzie, ich odpłata sprzedaż, w świetle art. 7 ust. 1 pkt 7 UVAT, podlega opodatkowaniu, za wyjątkiem jednak terenów niezabudowanych innych niże tereny budowlane.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 UVAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Mimo, że przedmiotem czynności mają być grunty zabudowane budynkami i budowlami, to z uwagi na fakt, że dostawa usytuowanych na nich budynków i budowli może być zwolniona z podatku, należy liczyć się z brakiem podatku do zapłaty od dostawy gruntów.

Otóż zgodnie z art. 29a ust. 8 UVAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli zatem budynek, do którego prawo do rozporządzania jak właściciel wraz z gruntem jest przenoszono na inny podmiot, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, to ponieważ z podstawy o podatkowania budynku nie wyodrębnia się wartości gruntu, i ona nie będzie opodatkowana. W literaturze przedmiotu wyjaśniono, że „Odstępstwem jest jednak oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste wraz z budynkiem, w tym przypadku podstawę opodatkowania ustala się odrębnie, tj. nie na zasadach wskazanych w art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, gdy grunt dzierży los zabudowania (art. 29a ust. 9 ustawy o VAT).

Warto jednak odnotować, że art. 29a ust. 9 ustawy o VAT dotyczy wyłącznie oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, a nie np. zbycia użytkowania wieczystego. Skoro zbycie użytkowania wieczystego gruntu traktuje się jak zbycie samego gruntu (tj. dostawę towaru), to w przypadku zbycia wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami zastosowanie ma art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Oznacza to, że stawka na zbycie użytkowania wieczystego jest analogiczna do stawki dla budynku” (zob. J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2021, art. 29(a)).

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 maja 2012 r. (sygn. akt I FSK 1371/11, opubl. http://orzeczenia.nsa.gov.pl) za nieuzasadnione uznał stanowisko, że zwolniony z podatku VAT będzie tylko grunt po obrysie budowli czy też budynku. „Grunt” musi uwzględniać aspekt opodatkowania podatkiem od towarów i usług a z tej perspektywy, towarem w rozumieniu ustawy może być jedynie działka gruntu. W sytuacji zatem sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą, zbycie na gruncie UVAT rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. W rezultacie tego za nieuzasadnione należy uznać stanowisko kasatora, że jako „grunt” w rozumieniu art. 29 ust. 5 uptu, należy uznawać tylko część działki gruntu tj. grunt po obrysie budowli czy też budynku. Konsekwencją powyższego jest uznanie za bezskuteczny także zarzutu naruszenia przepisu art. 2 pkt 6 uptu, który stanowił punkt wyjścia do formułowania pozostałych, omówionych wyżej, zarzutów. Stanowisko zbieżne z przytoczonym poglądem Naczelny Sąd Administracyjny zajął także w sprawie rozstrzygniętej wyrokiem z dnia 16 października 2010 r. (sygn. I FSK 1698/09, LEX - Lex nr 744362).

Zwolnienie z opodatkowania jest wyjątkiem od reguły opodatkowania każdej sprzedaży i nie może być rozszerzone na całą nieruchomość objętą jedną księga wieczystą, która stanowi przedmiot sprzedaży, lecz winno być przyporządkowane do konkretnej dziatki z uwzględnieniem jej przeznaczenia wynikającego z planu zagospodarowania przestrzennego (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 13 października 2015 r., sygn. akt III SA/GI 987/15, opubl. http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Ponieważ w niniejszej sprawie nieruchomość składa się z tylko jednej działki, zwolnienie z podatkowania obejmuje całą nieruchomość.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 UVAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, z podatku VAT natomiast, z mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z mocy art. 2 pkt 14 UVAT pierwsze zasiedlenie oznacza oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm. - dalej UCIT) środki trwałe ulegają ulepszeniu w wyniku przebudowy, ale też rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Naczelny Sąd Administracyjny ograniczył pojęcie ulepszeń do przebudowy, którą zdefiniował jako „przypadek, w którym zostały przeprowadzone pełne lub dostatecznie zaawansowane prace, po zakończeniu których odnośny budynek zostanie przeznaczony do innych celów” (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 listopada 2017 r.; sygn. akt I FSK 312/16).

Powołując się na wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2017 r. (sygn. akt I FSK 567/16, LEX nr 2429289) stwierdzić należy odnieść do wartości początkowej (historycznej) środka trwałego. Nie należy uwzględniać wartości dokonanych ulepszeń, a wiec nie przyjmować jej zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponieważ nabyty 19 lutego 2010 r. wraz z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości … budynek nie był ulepszany, dostawa tego budynku wraz z gruntem powinna korzystać w całości ze zwolnienia z podatku VAT.

Ad. 2. Zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT dotyczące budynku znajduje zastosowanie do sprzedawanych razem z nim części składowych.

W nauce prawa cywilnego zauważono, że „Przedmiotem stosunków prawnorzeczowych jak też stosunków zobowiązaniowych stają się przede wszystkim poszczególne rzeczy (proste lub złożone). Rzeczą prostą jest rzecz stanowiąca jednolitą całość, w której nie da się wyodrębnić poszczególnych części o samodzielnym znaczeniu (np. szklany flakon, arkusz papieru, kamienna figurka). W przeciwieństwie do rzeczy prostej, rzecz złożona jest rzeczą, w której da się wyodrębnić elementy samodzielne, stanowiące części składowe rzeczy, a po ich odłączeniu stają się samodzielnymi przedmiotami obrotu (np. samochód, komputer)’’ (zob. A. Kaźmierczyk [w:] Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna (art. 1-125), red. M. Fras, M. Habdas, Warszawa 2018, art. 45).

Można zatem wyróżnić rzecz główną z jej częściami składowymi, jak również przynależnościami. Częścią składową rzeczy, z mocy art. 47 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm. - dalej KC), jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Z kolei przynależnościami, stosownie do art. 51 § 1 KC, są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi.

Odróżnienie części składowych rzeczy od przynależności jest istotne, albowiem z mocy art. 47 § 1 KC część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z tego powodu „Czynność prawna mająca za przedmiot rzecz (złożoną z części składowych) obejmuje rzecz jako całość i nie jest dopuszczalne przeniesienie własności części składowej rzeczy bez przeniesienia własności całej rzeczy” (zob. A. Kaźmierczyk [w:] Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna (art. 1-125), red. M. Fras, M. Habdas, Warszawa 2018, art. 47). Wjudykaturze dodano, że „Umowa przenosząca udział nie we własności całej rzeczy, a tylko jej części składowej, jest nieważna jako sprzeczna z ustawą” (zob. postanowienie SN z 16.06.2009 r., V CSK 479/08, LEX nr 627259).

Ponieważ części składowe budynku wykazują trwały związek z elementami konstrukcji budynku, powinny zostać opodatkowane tak samo, jak budynek. Z tego powodu zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT dotyczące budynku znajduje zastosowanie również do sprzedawanych razem z nim części składowych.

Ad. 3. Dostawa zlokalizowanych na gruncie obiektów: Linia kablowa, Parking, Oświetlenie parkingu, Ogrodzenie, Parking i droga oraz Oświetlenie będzie zwolniona z podatku VAT.

Ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 UVAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, dostawa części składowych gruntu również nie powinna zostać wyłączona z podstawy opodatkowania budynku, a co za tym idzie, również wartość części składowych gruntu nie zostanie opodatkowana. Częściami składowymi gruntu są: Parking, Oświetlenie parkingu, Ogrodzenie, Parking i droga oraz Oświetlenie, albowiem zdaniem strony żadna z tych rzeczy nie może zostać od gruntu odłączona bez jej uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Bez względu na przedstawioną argumentacja Wnioskodawca jest też zdania, że parking należy zaliczyć do budowli, wobec czego gdy dojdzie do jego pierwszego zasiedlenia, późniejsza sprzedaż jest zwolniona z VAT (zob. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2019 r. nr 0115-KDIT1-2.4012.434.2019.1.AW.). Parkingi wymienione zostały wszak w załączniku do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm. - dalej PrB): Kategoria XXII - place składowe, postojowe, składowiska odpadów, parkingi. W świetle art. 3 pkt 3 Pr. B. budowlą jest obiekty liniowy, którym stosownie do art. 3 pkt 3a tej ustawy jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami. Stosując posiłkowo art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 470 z późn. zm.) stwierdzić należy, że drogi, drogi rowerowe, parkingi oraz place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do żadnej z kategorii dróg publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym tych dróg są drogami wewnętrznymi. Parkingi mieszczą się zatem w zakresie pojęcia „obiekt liniowy”, są tym samym budowlami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Tym samym również wówczas dostawa opisanych wcześniej miejsc parkingowych będzie zwolniona z podatku VAT, albowiem ich ostatnie ulepszenie miało miejsce w roku 2013-tym. To samo dotyczy drogi, która jest budowlą (obiektem liniowym wprost wymienionych w art. 3 pkt 3 i art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane jako budowla).

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Pr. B. budowlami są również wolno stojące instalacje przemysłowe. Oświetlenie jest wolnostojącą instalacją przemysłową, albowiem zlokalizowana w terenie, poza budynkiem lub inną budowlą, stanowi całość techniczno-użytkową na którą składają się przewody elektroenergetyczne, podbudowa słupowa, lampy. W literaturze przedmiotu do budowli zalicza się instalacje i urządzenia zapewniające oświetlenie (zob. S.P. Glinicki, Budowle podziemne, Białystok 1994, str. 172-181).

Budowlą, w świetle art. 3 pkt 3 w zw. z art. 3 pkt 3a Pr. B. jest także linia kablowa. Zgodnie z tym przepisami budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, do których zaliczyć należy obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności „linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna”.

Ponieważ są to w ocenie strony budowle a od oddania ich do użytkowania upłynął okres dwóch lat ich dostawa będzie korzystała w całości ze zwolnienia z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku:

- jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży budynku oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr …, na której budynek ten jest posadowiony,

- jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży części składowych budynku,

- jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży zlokalizowanych na działce budowli w postaci: parkingu, oświetlenia parkingu, ogrodzenia, parkingu i drogi oraz oświetlenia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub prawo użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunt (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) jak i budynek, budowla, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie –, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać prawo użytkowania wieczystego działki nr … wraz posadowionymi na niej: budynkiem, i jego częściami składowymi:

- stacją wymienników ciepła, nr inw. `(...)`,

- dźwigiem osobowym, nr inw. `(...)`,

- dźwigiem osobowym, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym `(...)`., nr inw. `(...)`.,

- systemem klimatyzacyjnym, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym Klimatyzator `(...)`, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacji nr inw. `(...)`,

oraz:

- linią kablową,

- parkingiem,

- oświetleniem parkingu,

- ogrodzeniem,

- parkingiem i drogą,

- oświetleniem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia czy planowana sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr … wraz z posadowionym na niej budynkiem i jego częściami składowymi oraz z linią kablową, parkingiem, oświetleniem parkingu, ogrodzeniem, parkingiem i drogą i oświetleniem korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do opodatkowania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w pierwszej kolejności należy stwierdzić czy wskazane w wniosku:

- stacją wymienników ciepła, nr inw. `(...)`,

- dźwigiem osobowym, nr inw`(...)`.,

- dźwigiem osobowym, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym `(...)`, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym Klimatyzator `(...)`, nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacji nr inw. `(...)`,

stanowią części składowe budynku posadowionego na działce nr …, a w konsekwencji czy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu na tych samych zasadach co sam budynek.

Należy podkreślić, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie regulują pojęcia „części składowych”. Zatem w tym celu należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.).

Na podstawie art. 45 ustawy Kodeks cywilny:

Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z kolei w myśl art. 48 Kodeksu;

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Zgodnie z brzmieniem art. 47 § 1 Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Natomiast z art. 47 § 2 Kodeksu wynika, że:

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Kodeks cywilny, wyrażającym zasadę superficies solo cedit, zgodnie z którą własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.

Z wniosku wynika, że trwale związane z budynkiem są: nr inw. `(...)` Stacja wymienników ciepła, nr inw. `(...)` Dźwig osobowy, nr inw. `(...)` Dźwig osobowy.

Natomiast systemy klimatyzacyjne o nr inw. `(...)`, system klimatyzacyjny `(...)` nr inw`(...)`., system klimatyzacyjny, nr inw. `(...)`., system klimatyzacyjny Klimatyzator `(...)`, nr inw. `(...)`System klimatyzacji - stanowią część wewnętrznej instalacji wentylacji i klimatyzacji budynku. Systemy klimatyzacyjne składające się z jednostek zewnętrznych (klimatyzatorów mocowanych do elewacji bądź na dachu budynku) oraz jednostek wewnętrznych rozmieszczonych w pomieszczeniach i połączonych z jednostkami zewnętrznymi instalacją składającą się z przewodów chłodniczych i sterujących. Zastosowanie w budynku klimatyzacji wymuszone jest zapewnieniem odpowiedniej jakości środowiska wewnętrznego, w tym wielkości wymiany powietrza, jego czystości, temperatury itp. Systemy klimatyzacyjne zaprojektowane są w taki sposób, że każdorazowa zmiana lokalizacji jednostek zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych wymaga wykonania prac związanych z doprowadzeniem przewodów chłodniczych i sterujących w nowe miejsca, co może skutkować uszkodzeniami systemu klimatyzacyjnego rozumianego jako całość oraz naruszeniami w strukturze elewacyjnej bądź dachowej (w zależności od lokalizacji centrali klimatyzacyjnej) budynku. Rozłączenie poszczególnych elementów systemu klimatyzacji, np. oddzielenie centrali od jednostki wewnętrznej sprawi, że system taki staje się bezużyteczny pomimo, iż każda z rozłączonych części pozostaje sprawna technicznie jako odrębne urządzenie.

Z powyższego wynika zatem, że:

- stacją wymienników ciepła, Nr inw. `(...)`,

- dźwigiem osobowym, Nr inw`(...)`.,

- dźwigiem osobowym, Nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym `(...)`, Nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym, Nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacyjnym Klimatyzator `(...)`, Nr inw. `(...)`,

- systemem klimatyzacji Nr inw. `(...)`,

są częściami składowymi budynku posadowionego na działce nr …. Stacja wymienników ciepła oraz 2 dźwigi osobowe są trwale związane z budynkiem natomiast systemy klimatyzacyjne po ewentualnym rozłączeniu poszczególnych elementów systemu klimatyzacji powoduje, że system taki staje się bezużyteczny pomimo, iż każda z rozłączonych części pozostaje sprawna technicznie jako odrębne urządzenie.

Zatem planowana przez Państwa sprzedaż wskazanych elementów (stacji wymienników ciepła, 2 dźwigów osobowych, oraz 4 systemów klimatyzacyjnych jako elementów składowych wskazanego we wniosku budynku podlegać będzie sprzedaży wraz tym budynkiem. W konsekwencji ich sprzedaż (jako elementów składowych tego budynku) podlegać będzie opodatkowaniu na tych samych zasadach co budynek.

Przedmiotem planowanej sprzedaży są ponadto:

- linią kablową,

- parkingiem,

- oświetleniem parkingu,

- ogrodzeniem,

- parkingiem i drogą,

- oświetleniem.

Ponieważ ustawa nie definiuje pojęć budynku czy budowli, konieczne w tym wypadku jest odesłanie do innych aktów prawnych. Takim aktem jest ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przepis ten stanowi domniemanie, iż obiekt podlegający regulacji prawu budowlanemu (powstały w toku procesu budowlanego), który nie spełnia definicji budynku lub obiektu małej architektury stanowi budowlę.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 9 tej ustawy:

Ilekroć u ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Wnioskodawca wskazał, że parking oraz parking i droga są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, natomiast linia kablowa budowlą (obiektem liniowym) w rozumieniu art. 3 pkt 3a tej ustawy.

Natomiast oświetlenie parkingu i oświetlenie stanowią części budowli jaką jest parking. Mogą być również zakwalifikowane jako samodzielne budowle (obiekty liniowe) zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowalnego.

Zatem sprzedaż linii kablowej, parkingu, oświetlenia parkingu, parkingu i drogi oraz oświetlenia będzie sprzedażą budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Odnosząc się natomiast do ogrodzenie posadowionego na działce wskazać należy, że obiekty, takie jak ogrodzenia stanowią „urządzenia techniczne” wyłącznie, gdy są związane z innym obiektem budowlanym znajdującym się na nieruchomości (budynkiem), w taki sposób, że zapewniają możliwość zgodnego z przeznaczeniem użytkowania tego budynku. Natomiast, jeżeli stanowią one jedyne obiekty na działce, to powinny zostać zakwalifikowane jako budowle w rozumieniu prawa budowlanego.

Słuszność tych wniosków potwierdza liczne orzecznictwo sądów administracyjnych:

„Ogrodzenie działki już zabudowanej jest urządzeniem budowlanym, zaś niezabudowanej - obiektem budowlanym.” - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. II OSK 187/11.

Podobny wniosek wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 lutego 2020 r., sygn. akt II OSK 1879/17, w którym czytamy „Urządzeniem budowlanym jest ogrodzenie zapewniające użytkowanie danego obiektu budowlanego, które bez tego obiektu nie spełniałoby swojej funkcji technicznej. Nie jest nim ogrodzenie działki niezabudowanej, będące samodzielną inwestycją niepowiązaną z innym obiektem budowlanym. Stanowi wówczas odrębny obiekt budowlany”.

Z opisu sprawy wynika, że wskazane we wniosku ogrodzenie jest powiązane z istniejącą na działce nr `(...)` zabudową (budynkiem posadowionym na tej działce). Zatem przedmiotowe ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane przynależne temu budynkowi.

Zatem planowana przez Państwa sprzedaż ogrodzenia jako urządzenia budowlanego przynależnego budynkowi podlegać będzie sprzedaży wraz tym budynkiem na tych samych zasadach co budynek.

Odnosząc się zatem do opodatkowania sprzedaży budynku posadowionego na działce nr … wraz z jego częściami składowymi i ogrodzeniem oraz budowli (linii kablowej, parkingu, oświetlenia parkingu, parkingu i drogi oraz oświetlenia) stwierdzić należy, że analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Odnosząc się zatem do planowanej sprzedaży obiektów posadowionych na działce nr … należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem obiektów posadowionych na działce nr … nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynku wraz z jego elementami składowymi (stacją wymienników ciepła, 2 dźwigami osobowych i 4 systemami klimatyzacyjnymi) oraz ogrodzeniem nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowy budynek został już zasiedlony co najmniej z chwilą jego nabycia w dniu 19 lutego 2010 r. na potrzeby prowadzonej przez Państwo własnej działalności gospodarczej oraz wynajem.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie z opisu sprawy wynika, że nie ponosili Państwo nakładów na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to w odniesieniu do tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Odnosząc się natomiast do sprzedaży linii kablowej, parkingu, oświetlenia parkingu, parkingu i drogi oraz oświetlenia należy stwierdzić, że planowana ich dostawa również nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z opisu sprawy do pierwszego zasiedlenia linii kablowej, parkingu, oświetlenia parkingu, parkingu i drogi doszło co najmniej z chwilą ich nabycia w dniu 19 lutego 2010 r. na potrzeby prowadzonej przez Państwo własnej działalności gospodarczej oraz wynajem. Natomiast do pierwszego zasiedlenia oświetlenia doszło z chwilą jego wytworzenia w dniu 24 listopada 2011 r.

Linia kablowa, parking, oświetlenie parkingu, oświetlenie nie były ulepszane w związku z czym nie doszło do ich ponownego zasiedlenia. Na parking i drogę ponosili Państwo w 2010 r. i w 2013 r. nakłady na ich ulepszenie wyższe niż 30% ich wartości początkowej. Niemniej od ponownego pierwszego zasiedlenia w związku z poniesieniem tych nakładów do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia linii kablowej, parkingu, oświetlenia parkingu i oświetlenia) oraz od ponownego pierwszego zasiedlenia parkingu i drogi do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to w odniesieniu do tych budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania gruntu (działki nr …), z którym związane są wskazany we wniosku budynek wraz z jego elementami składowymi (stacją wymienników ciepła, 2 dźwigami osobowych i 4 systemami klimatyzacyjnymi) i ogrodzeniem oraz linia kablowa, parking, oświetlenie parkingu, parking i droga oraz oświetlenie, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży przez Państwa działki nr … zabudowanej budynkiem wraz z jego elementami składowymi (stacją wymienników ciepła, 2 dźwigami osobowych i 4 systemami klimatyzacyjnymi) i ogrodzeniem oraz linią kablową, parkingiem, oświetleniem parkingu, parkingiem i drogą oraz oświetleniem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Skoro planowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia na podstawie innych przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest niezasadne.

Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko, że:

1. Dostawa nabytego 19 lutego 2010 r. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości `(...)` (działki nr `(...)`) oraz budynku na niej położonego powinna korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, jest prawidłowe.

2. Zwolnienie z podatku VAT dotyczące budynku znajduje zastosowanie do sprzedawanych razem z nim części składowych, jest prawidłowe.

3. Dostawa zlokalizowanych na gruncie obiektów: Parking, Oświetlenie parkingu, Ogrodzenie, Parking i droga oraz Oświetlenie będzie zwolniona z podatku VAT, jest prawidłowe.

Zatem Państwa stanowisko w całym zakresie podatku od towarów i usług objętym pytaniami oznaczonymi we wniosku nr 1, 2 i 3 jest prawidłowe.

Tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytań oznaczonych we wniosku jako nr 1, 2, 3).

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.