Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT (podatek od towarów i usług) od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismami z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.) oraz z 21 stycznia 2022 r.(wpływ 21 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od dnia 1 lipca 2016 r. Powiat (…) (dalej „Powiat”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym NIP (…) i począwszy od lipca 2016 r. składa deklarację VAT we własnym imieniu. Z dniem 1 stycznia 2017 r. zgodnie z wymogiem art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych (Dz. U z 2016 r., poz. 1454) Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Powiat (…) będąc jednostką samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym zadania z zakresu transportu zbiorowego i dróg publicznych określone w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. 2020 poz. 920 z późn. zm.) oraz w przepisach ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz.U. 2021 poz. 1376 z późn. zm). Powiatowy Zarząd Dróg w (…) jest powiatową jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, utworzoną w celu zarządzania drogami publicznymi, drogami powiatowymi zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych. Z tytułu zarządzania drogami powiatowymi na mocy decyzji administracyjnych pobierane są, zgodnie z uchwałą Rady Powiatu, wynikające z ustawy o drogach publicznych opłaty za zajęcie pasa drogowego, umieszczanie urządzeń nie związanych z budową, przebudową lub remontem dróg. Powiat przy pomocy Starostwa Powiatowego jako jednostki prowadzącej obsługę Powiatu (art. 33 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym) wraz z Powiatowym Zarządem Dróg w (…) realizuje w ramach Programu (…) 2014-2020, oś priorytetowa: Zrównoważony transport transgraniczny, projekt pod nazwą: „(…)”, projekt ma nadany numer: (…). Projekt ten stanowi realizację zadań własnych Powiatu w zakresie modernizacji i utrzymania dróg powiatowych. Celem realizowanej operacji jest zwiększanie mobilności transgranicznej poprzez usprawnienie połączeń transgranicznych oraz poprawa połączenia ze (…). Przedmiotowy projekt polega na następujących inwestycjach:

A) przebudowie odcinka drogi powiatowej nr (…) ((…). Państwa) o długości 3267,4 mb, w km. od 18+725,6 do 21+993 w miejscowości (…). Zakres: odtworzenie trasy i punktów wysokościowych, przebudowa konstrukcji jezdni drogi, budowa poboczy lewo i prawostronnych, przebudowa istniejących zjazdów indywidualnych i publicznych, profilowanie i odmulanie istniejących rowów, montaż barier drogowych, stalowych oraz odtworzenie i uzupełnienie oznakowania drogowego.

B) przebudowie odcinka drogi powiatowej nr (…) o długości 990 mb, w km.od 6+307 do 7+297 w miejscowości (…). Zakres: przebudowa istniejącej jezdni; wykonanie frezowania nawierzchni oraz wykonanie nowej nawierzchni; korekta niwelety drogi oraz łuków poziomych i pionowych drogi; wykonanie poboczy utwardzonych z kruszywa; przebudowa skrzyżowań z drogą wewnętrzną i zjazdów; remont, wymiana lub uzupełnienie urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego; dostosowanie oznakowania poziomego i pionowego oraz organizacja ruchu; budowa i przebudowa przepustów pod zjazdami; przebudowa lub zabezpieczenie urządzeń obcych kolidujących z przebudową drogi; przebudowa systemu odwodnienia drogi, w tym budowa odcinków kanalizacji deszczowej wraz z umocnieniami wylotów; wykonanie zabezpieczeń skarp i nasypów drogowych od strony lokalnych cieków wodnych.

C) przebudowa odcinka drogi powiatowej nr (…) w km od 0+000 do 11+466 na terenie Gmin (…) - część II (w granicach administracyjnych Gminy (…) - od skrzyżowania z drogą powiatową nr (…) do skrzyżowania z drogą ekspresową (…))- odcinek od km 7+297 do km 8+058. Trzeci element stanowi inwestycję uzupełniającą, która jest wynikiem powstałych oszczędności poprzetargowych (w ramach inwestycji A oraz B).

Celem realizacji całego przedsięwzięcia jest zwiększenie dostępności głównych szlaków drogowych w Województwie (…) oraz poprawa połączenia ze (…). Powiat (…) zabezpieczył w budżecie ((…)) kwotę niezbędną na realizację wszystkich elementów projektu. Zostały przeprowadzone procedury o udzielenie zamówienia publicznego oraz podpisano umowy z wykonawcami na realizację inwestycji (zgodnie z Prawem Zamówień Publicznych). Jednostką odpowiedzialną za prowadzenie inwestycji drogowych jest Powiatowy Zarząd Dróg w (…). Termin zakończenia projektu przewidziany jest na 31 grudnia 2021 roku. Wydatki na realizację całości będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Powiat (…). Na podstawie wystawionych faktur, które stanowią podstawę do wydatkowania, Powiat sporządzi wnioski o płatność. Wnioski te będą podstawą do wystąpienia do Instytucji Zarządzającej o refundację poniesionych kwalifikowanych kosztów w ramach projektu. Kwota dofinansowania obejmuje podatek VAT (VAT jest wydatkiem kwalifikowanym). Inwestycja nie jest przeznaczona do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyć do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT tj. do wykonania zadań własnych Powiatu w zakresie dróg publicznych - dróg powiatowych. Przebudowane drogi powiatowe nr (…) oraz nr (…) będą nadal stanowiły, w całości, ogólnodostępne drogi publiczne, udostępnione użytkownikom nieodpłatnie.

Pytanie:

Czy Powiatowi (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Czy Powiat (…) realizując powyższy projekt, a także w okresie trwałości ma prawną możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT z Urzędu Skarbowego?

Państwa stanowisko w sprawie :

Zdaniem wnioskodawcy, Powiatowi (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu. Ponadto, realizując niniejszy projekt, a także w okresie trwałości nie ma prawnej możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT z Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z art. 15, ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2021 poz. 685 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Zadania realizowane w ramach projektu, polegające na utrzymywaniu dróg powiatowych, są realizowane przez Powiatowy Zarząd Dróg w (…), który jest jednostką budżetową. Odcinki dróg przebudowane w wyniku realizacji niniejszego projektu, nie będą wykorzystywane przez Powiat(…) oraz wyżej wymienioną jednostkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dlatego też, nie będzie możliwe obniżenie przez Powiat (…) i wyżej wymienioną jednostkę kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 wyżej wymienionej ustawy. Powiat (…) podczas realizacji projektu pod nazwą „(…)” działa jako organ władzy publicznej, a realizacja projektu związana jest z działalnością statutową jednostki, dlatego też beneficjent nie występuje, w tym przypadku, jako podatnik VAT.

Wyżej wymieniony projekt nie generuje czynności opodatkowanych, ponieważ podczas realizacji projektu i po jego zakończeniu beneficjent może pobierać wyłącznie kary i opłaty ustalane w drodze decyzji administracyjnej.

Beneficjent z związku z realizacją projektu „(…)” nie wykorzystuje nabytych w ramach projektu towarów/usług/środków trwałych itp. do wykonywania czynności opodatkowanych oraz zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania VAT, gdyż realizacja projektu ma związek z działalnością statutową jednostki określoną w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. 2020 poz. 920 ze zm.).

Z kolei, w myśl art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1376 ze zm.) - dalej „ustawa o drogach publicznych”, drogą publiczną jest droga zaliczana na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w ustawie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o drogach publicznych drogi powiatowe zalicza się do dróg publicznych.

W świetle art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych drogi powiatowe stanowią własność powiatu. W myśl art. 19 ust. 2 pkt 3 ustawy o drogach publicznych zarządcą dróg dla dróg powiatowych jest Zarząd Powiatu.

Zgodnie z art. 20 ustawy o drogach publicznych do zarządcy drogi należy w szczególności:

- opracowywanie projektów planów finansowania budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz drogowych obiektów inżynierskich (pkt. 2);

- pełnienie funkcji inwestora (pkt. 3);

- utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą (pkt.4);

- wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających (pkt. 11).

Jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, zarządca drogi o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 3 może wykonywać swoje obowiązki przy pomocy jednostki organizacyjnej będącej zarządem drogi utworzonej w szczególności przez radę powiatu (tu Powiatowy Zarząd Dróg w (…). Przywołane wyżej regulacje w sposób jednoznaczny wskazują, że budowa, przebudowa, remont i utrzymanie dróg oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest droga.

Działania zarządu dróg stanowią czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywanego przez samorząd władztwa publicznego.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani też w jakiejkolwiek części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Definicja podatnika została ujęta w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do tego artykułu:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

O publicznym charakterze działania jednostki samorządu terytorialnego przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących oraz że przez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba stwierdzić, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy - towary i usługi nabywane w związku realizacją inwestycji pod nazwą „(…)” będą służyć do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przebudowane drogi powiatowe nr (…) oraz nr (…) będą nadal stanowiły, w całości, ogólnodostępne drogi publiczne, udostępnione użytkownikom nieodpłatnie. Inwestycja nie jest przeznaczona do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zatem w przypadku realizowanej inwestycji brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi w konsekwencji czego nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu, jak również nie mają Państwo możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Nie będzie również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r.

Oznacza to, że Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2021 r., poz. 1057), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy

· zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).