Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 21 października 2021 r., uzupełniony w dniach 3 i 8 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Stan faktyczny.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą, polegającą na sporządzeniu wizualizacji wnętrz, sklasyfikowaną pod numerem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) `(...)` jako `(...)`. Świadczy Pani usługi w przeważającej części dla osób fizycznych oraz sporadycznie dla firm. Świadczone usługi polegają na stworzeniu wizualizacji pomieszczenia w programie komputerowym. Kontakt z klientem odbywa się głównie mailowo. Po otrzymaniu wytycznych przez klienta, jego wizji wyglądu pomieszczenia, wyposażenia, dodatków, wykonuje Pani projekt w programie komputerowym – wizualizację pomieszczenia np. łazienki, kuchni, pokoju wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i dodatkami.
Świadczone usługi nie obejmują elementów doradczych, np. w zakresie doboru sprzętu, mebli, czy wyposażenia. Wizualizuje Pani jedynie wnętrze zgodnie z wytycznymi i potrzebami klienta oraz ewentualnie koryguje wykonany projekt w zakresie wskazanym przez klienta. Oferowane przez Panią usługi obejmują również wizualizację produktową, która polega na stworzeniu wizualizacji konkretnego produktu, np. krzesła, według wytycznych klienta.
Wartość sprzedaży netto w 2020 r. nie przekroczyła 200.000 zł.
Nie zamierza Pani świadczyć usług doradczych na rzecz klientów, to znaczy nie zamierza im niczego doradzać, natomiast mogą zdarzyć się przypadki, że będzie musiała Pani uzasadnić taką, a nie inną wizualizację wnętrza. Nie zamierza Pani dokonywać dostaw towarów bądź świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W sytuacji, gdy nie będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego m.in. ze względu na fakt przekroczenia wartości sprzedaży netto kwoty 200.000 zł, to zostanie czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).
Stan przyszły.
Nadal będzie Pani świadczyć usługi wykonania wizualizacji wnętrz. Przy niektórych zleceniach będzie Pani zawierała umowę o przeniesienie praw autorskich, w ramach której prawo autorskie do przygotowanej wizualizacji zostanie przeniesione na klienta. Umowy będą podpisywane tylko z niektórymi klientami, którzy będą chcieli uzyskać prawa autorskie do przygotowanej wizualizacji. Wizualizacje, które będą wykonywane w ramach tych umów będą posiadały każdorazowo indywidualny charakter. Wskazała Pani, że jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż wizualizacje będą podpisane jego nazwiskiem, a utwór będzie wynikiem samodzielnego działania twórczego, odróżniać się będzie od innych wcześniejszych rezultatów działań, będzie niepowtarzalny i nacechowany indywidualnością.
Będzie Pani przekazywać na rzecz klienta autorskie prawo majątkowe do wykonanych wizualizacji, za które otrzyma honorarium. Będzie Pani wykonywać takie usługi przede wszystkim dla osób fizycznych, ale może się zdarzyć, że takie usługi zostaną wykonane dla firm.
Doprecyzowując ww. opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że działalność gospodarczą prowadzi od dnia `(...)` 2021 r. i od tego dnia jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
Czy usługi wizualizacji opisane we wniosku, które wykonuje Pani w ramach działalności gospodarczej, przy założeniu, że wartość sprzedaży tych usług w roku 2022 nie przekroczy kwoty 200.000,00 zł netto, będą uprawniały Panią z dniem 1 stycznia 2023 r. do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie będą stanowiły usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) tej ustawy, których świadczenie wyłączałoby Panią ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie dotyczące pytania nr 1
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zauważyła Pani, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy o VAT wynika, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, zwolnień o których mowa w ust. 1, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu.
Jak stanowi ww. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, zwolnienia o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt oraz związanego ze sporządzeniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Wskazała Pani, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na wizualizacji wnętrz sklasyfikowaną pod numerem PKD …, tj. ….
Wartość sprzedaży dokonana przez Panią nie przekracza 200.000,00 zł netto rocznie.
Usługi świadczone przez Panią będą polegały na stworzeniu wizualizacji pomieszczenia w programie komputerowym. Po otrzymaniu wytycznych przez klienta, jego wizji wyglądu pomieszczenia, wyposażenia, dodatków wykonuje Pani projekt w programie komputerowym – wizualizację pomieszczenia np. łazienki, kuchni, pokoju wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i dodatkami.
Świadczone usługi nie obejmują elementów doradczych, np. w zakresie doboru sprzętu, mebli, czy wyposażenia. Nie zamierza Pani w roku podatkowym dokonywać dostaw towarów, bądź świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy świadcząc opisane we wniosku usługi, będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Odnosząc się do powyższego wskazała Pani, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności związane z wizualizacją wnętrz. Czynności te nie obejmą usług w zakresie doradztwa i nie będą stanowiły dostaw towarów ani świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Ponadto planowana przez Panią wartość sprzedaży w roku podatkowym nie przekracza kwoty 200.000 zł.
Stwierdziła Pani, że w prowadzonej działalności gospodarczej w ww. zakresie, będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Pani zdaniem, skoro wykonywane przez Panią czynności nie obejmą usług w zakresie doradztwa i nie będą stanowiły dostaw towarów, ani świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, to z dniem 1 stycznia 2023 r., będzie Pani miała prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku towarów i usług, pod warunkiem, że sprzedaż za 2022 rok, nie przekroczy kwoty 200.000 zł netto.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 kwietnia 2021 r., sygn. akt 0114-KDIP1-3.4012.80.2021.2.PRM.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Prowadzi Pani od dnia … 2021 r. działalność gospodarczą polegającą na sporządzaniu wizualizacji projektów wnętrz.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Art. 113 ust. 4 ustawy stanowi:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Stosownie zaś do treści art. 113 ust. 11 ustawy:
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Z kolei przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 i 2 ustawy, stanowi, że:
- dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
‒ energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
‒ wyrobów tytoniowych,
‒ samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
‒ preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1),
‒ komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
‒ urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
‒ maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
‒ motocykli (PKWiU ex 45.4);
- świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu.
Należy stwierdzić, że ze zwolnienia podatkowego na podstawie powołanego powyżej art. 113 ust. 1 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „doradztwo”. W potocznym rozumieniu termin ten obejmuje szereg usług doradczych, np. podatkowe, prawne, finansowe, techniczne i inne.
Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z Małym słownikiem języka polskiego PWN (Warszawa 1994), „doradzać” znaczy: udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Odwołując się do wykładni językowej przedstawionej w Słowniku Języka Polskiego PWN „doradca” to „ten, kto udziela porad”. Natomiast, w myśl wskazanego Słownika Języka Polskiego PWN, „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się osobę, która udziela porad, doradza. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy świadcząc opisane we wniosku usługi sporządzania wizualizacji wnętrz, będzie mogła Pani korzystać, ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, z dniem 1 stycznia 2023 r., pod warunkiem, że wartość sprzedaży tych usług w roku 2022 nie przekroczy kwoty 200.000 zł netto.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, polegającą na sporządzeniu wizualizacji wnętrz, sklasyfikowaną pod numerem PKD 74.1.Z jako „Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania”. Rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 5 marca 2021 r. i od tego czasu jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczone usługi nie obejmują elementów doradczych, np. w zakresie doboru sprzętu, mebli, czy wyposażenia. Jedynie wizualizuje Pani wnętrze zgodnie z wytycznymi i potrzebami klienta oraz ewentualnie koryguje wykonany projekt w zakresie wskazanym przez klienta. Planowana przez Panią wartość sprzedaży z tytułu świadczenia przedmiotowych usług w roku podatkowym nie przekracza kwoty 200.000 netto zł. Ponadto zakłada Pani, że wartość sprzedaży nie przekroczy też ww. kwoty w roku 2022 r.
Analiza treści wniosku oraz cytowanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej faktycznie wykonuje Pani wyłącznie czynności w zakresie opisanym we wniosku i czynności te nie obejmują usług w zakresie doradztwa, a ponadto wartość sprzedaży nie przekroczy w roku 2022 kwoty 200.000 zł, to od 1 stycznia 2023 r. będzie Pani miała prawo, na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w 113 ust. 1 tej ustawy.
Informacje dodatkowe
Ta interpretacja indywidualna odnosi się do Pani wniosku w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie nr 1). Natomiast w części dotyczącej stawki podatku dla świadczonych usług wizualizacji wnętrz (pytanie nr 2) wniosek Pani został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem (postanowienie nr 0115-KDIT3.4012.43.2021.1.RH).
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
‒ Interpretacja indywidualna dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
‒ Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania objętego pytaniem nr 2). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte tym pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
‒ Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
‒ Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).