0114-KDIP4-3.4012.614.2021.3.DS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania przenoszonego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (podatek od towarów i usług), w wyniku czego czynność przeniesienia ww. majątku będzie wyłączona spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i po stronie Zainteresowanych nie powstanie obowiązek wykazania podatku VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2021 r. (wpływ 30 listopada 2021 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka Akcyjna

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

1.Informacje ogólne

Spółka Dzielona jest spółką akcyjną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona jest podmiotem należącym do grupy kapitałowej X („Grupa X”) działającej w sektorze mediowym, w której jedynym akcjonariuszem jest Y. S.A. („Spółka Dominująca”) podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium (…).

Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w dwóch obszarach biznesowych, tj.:

a) działalność wydawnicza („Dział Wydawniczy”), oraz

b) działalność digital, czyli działalność medialna oraz ecommerce („Dział Digital”).

Grupa X, w skład której wchodzą m.in. spółki wymienione w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego, planuje dokonać zbycia części polskiego biznesu do podmiotu niepowiązanego - polskiej spółki z o.o. będącej częścią międzynarodowej grupy mediowo-technologicznej („Nabywca”). Nabywca jest podmiotem niepowiązanym z Grupą X. Spółka Dominująca planuje zbyć 100% akcji w „A” S.A. na rzecz Nabywcy („Transakcja Full Scope”). Powyższe stanowi formę koncentracji określoną w art. 13 ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. o ochronie konkurencji i konsumentów (Dz. U. z 2021 r. poz. 275), a zatem podlega akceptacji przez UOKiK (Urząd Ochrony Konkurencji i Konsumentów). W sytuacji, jeśli UOKiK nie wyrazi zgody na Transakcję Full Scope, albo postępowanie przed UOKiK będzie się wydłużać ponad zakres czasowy akceptowalny przez strony transakcji, Spółka Dominująca oraz Nabywca uzgodnili, że Nabywca kupi jedynie część biznesu „A” S.A. prowadzoną obecnie przez „A” S.A. („Transakcja Limited Scope”). Ustalenia oraz możliwe warianty transakcji między Spółką Dominującą oraz Nabywcą zapisane zostały w stosownej umowie („Share Purchase Agreement”), a finalny wariant transakcji zależy tylko i wyłącznie od wyniku lub toku postępowania przed UOKiK.

Na moment złożenia wniosku, Spółka Dzielona jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej (prawo użytkowania wieczystego) oraz właścicielem budynku biurowego posadowionego na tym gruncie. W związku z tym, że Nabywca nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości w żadnej z opcji (ani w ramach Transakcji Limited Scope, ani Transakcji Full Scope), Spółka Dzielona planuje dokonać zbycia wspomnianej nieruchomości na rzecz podmiotu z grupy (innego niż Spółka Przejmująca), tzw. asset deal. Zbycie nastąpi przed wystąpieniem zdarzenia przyszłego opisanego poniżej (ta transakcja nie jest przedmiotem zapytania).

Niniejszy wniosek dotyczy Transakcji Limited Scope.

W ramach scenariusza Limited Scope, Spółka dzielona przeniesie część biznesu (Dział Digital) do spółki B. sp. z o.o. (Spółki Przejmującej), a Nabywca nabędzie 100% udziałów w Spółce Przejmującej (tzw. share deal). Przeniesienie Działu Digital nastąpi w ramach podziału „A.” S.A. („Podział”). Wydzielenie nastąpi w dniu wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do Krajowego Rejestru Sądowego („Dzień Wydzielenia”).

Przedmiotem wniosku o interpretację jest zdarzenie przyszłe.

2. Sposób przeprowadzenia Podziału

Planowany podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) („KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”) przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (zorganizowanej części przedsiębiorstwa, „ZCP”), przypisanej do działalności związanej z Działem Digital, na istniejącą Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie).

W zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które zostaną przyznane jedynemu akcjonariuszowi Spółki Dzielonej, tj. Spółce Dominującej, na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału zostanie przeniesiony majątek Spółki Dzielonej, który jest wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej jako Dział Digital.

Spółka Przejmująca przejmie wszystkie prawa i obowiązki związane z Działem Digital.

Na Dzień Wydzielenia:

a) Dział Wydawniczy będzie się składać z działalności związanej z wydawaniem czasopism z tzw. segmentu „true stories” (18 tytułów – (…); (…); (…)Wydanie Specjalne; (…); (…) Wydanie Specjalne; (…); (…); (…) Wydanie Specjalne; (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); dalej łącznie jako „Czasopisma True Stories”) oraz czasopisma z grupy (…) ((…)(…)- dalej łącznie jako „Czasopisma (…)” wraz z uzupełnieniem w postaci strony internetowej (…).pl);

b) Dział Digital będzie obejmować działalność związaną z prowadzeniem serwisów internetowych: (…).pl, (…).pl, (…).pl (wraz z uzupełnieniem w postaci czasopism (…), (…)- dalej łącznie jako „(…)”)/ (…).pl, (…).pl, (…).pl, serwisów e-commerce w tym serwis (…).pl, a także prowadzenie operacyjne serwisów z grupy (…).pl ((…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl).

Spółka, w ramach Działu Wydawniczego na moment złożenia niniejszego wniosku, prowadzi także działalność w zakresie książek i kolekcji wydawniczych. Działalność ta jest wygaszana ze względu na niską rentowność, i na Dzień Wydzielenia skala tej działalności będzie znikoma.

Szczegółowy opis składników, które będą wchodzić w skład każdego z Działów na Dzień Wydzielenia jest zawarty w dalszej części wniosku.

Planowane działania reorganizacyjne zakładają przeniesienie działalności, w tym praw, należności i zobowiązań, a także zasobów personalnych, związanych z Działem Digital, do Spółki Przejmującej.

Przedmiotem Działalności Spółki Przejmującej po Podziale będzie działalność digital związana z prowadzeniem serwisów internetowych opisanych powyżej, tj. jednych z największych serwisów dla kobiet w Polsce (…).pl, (…).pl, oraz (…).pl (w tym (…)), (…).pl, (…).pl, (…).pl, serwisów e-commerce w tym serwis (…).pl, oraz prowadzeniem operacyjnym serwisów z grupy (…).pl.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie prowadzić działalność wydawniczą w ramach Działu Wydawniczego w zakresie czasopism True Stories, czasopism z grupy (…), oraz ich wydań specjalnych.

Na mocy uchwały zarządu Spółki Dzielonej, zarówno Dział Digital jak i Dział Wydawniczy funkcjonują w Spółce Dzielonej jako niezależne działy, do których przypisane są odpowiednio składniki majątkowe i niemajątkowe. Działy te stanowią odrębne jednostki organizacyjne w strukturach Spółki Dzielonej, np. dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej.

Zgodnie z przyjętymi w Spółce Dzielonej zasadami rachunkowymi, Spółka Dzielona ewidencjonuje koszty i przychody oraz należności i zobowiązania, do każdego z Działów a w przygotowywanych raportach finansowych Dział Digital i Dział Wydawniczy są prezentowane osobno.

3. Szczegółowa charakterystyka każdego z Działów

Dział Wydawniczy

Dział Wydawniczy, na moment Podziału będzie obejmować m.in.:

1. Prawa i obowiązki związane z wydawaniem Czasopism True Stories (18 tytułów - (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…); (…). (…); (…);(…); (…); (…); (…); (…); (…)) w tym:

a) wynikające z licencji do projektów graficznych lub makiet Czasopism True Stories („Layouty True Stories”) i projektów graficznych logo każdego z Czasopism True Stories („Loga True Stories”);

b) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do utworów zbiorowych w postaci wydanych poszczególnych numerów Czasopism True Stories, a także utworów zamieszczonych w Czasopismach True Stories (łącznie zwane „Utwory z Czasopism True Stories”) tj.: tekstów, grafik i zdjęć;

c) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Layoutów True Stories, Log True Stories i Utworów z Czasopism True Stories, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Layoutów True Stories, Logotypów True Stories i Utworów z Czasopism True Stories osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

d) prawa z rejestracji tytułów prasowych Czasopism True Stories wraz z prawem do wydawania i wprowadzania do obrotu każdego z Czasopism True Stories pod danym tytułem;

e) autorskie prawa majątkowe do koncepcji Czasopism True Stories, prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań tych koncepcji wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań koncepcji osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

f) prawa z rejestracji znaków towarowych True Stories („Znaki Towarowe True Stories”);

g) autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących Znaki Towarowe True Stories lub ich elementy, w tym przede wszystkim prawa do projektów graficznych i wszelkich opracowań tych projektów;

h) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do utworów stanowiących Znaki Towarowe True Stories lub ich wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów stanowiących Znaki Towarowe True Stories lub ich elementy osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

2. Prawa i obowiązki związane z wydawaniem Czasopism (…) ((…)(…)), w tym:

i) wynikające z licencji do projektów graficznych lub makiet Czasopism (…) („Layouty (…)”) i projektów graficznych logo każdego z Czasopism (…) („Loga (…)”);

j) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do utworów zbiorowych w postaci wydanych poszczególnych numerów Czasopism (…), a także utworów zamieszczonych w Czasopismach (…) („Utwory z Czasopism (…)”) tj.: tekstów, grafik i zdjęć;

k) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Layoutów (…), Log (…) i Utworów z Czasopism (…), jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Layoutów (…), Logotypów (…) i Utworów z Czasopism (…) osobom trzecim, wraz z prawem do udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

l) prawa z rejestracji tytułów prasowych Czasopism (…), wraz z prawem do wydawania i wprowadzania do obrotu każdego z czasopism pod danym tytułem;

m) autorskie prawa majątkowe do koncepcji czasopism (…), prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań tych koncepcji wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań koncepcji osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

n) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do zamieszczanych na (…).pl utworów, tj.: tekstów, utworów audiowizualnych (filmów i materiałów video) oraz grafik i zdjęć;

o) autorskie prawa majątkowe do koncepcji strony (…).pl oraz wyłączne prawo administrowania (…).pl;

p) prawa z rejestracji znaków towarowych (…) (łącznie jako „Znaki Towarowe (…)”);

q) autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących Znaki Towarowe (…) lub ich elementy, w tym przede wszystkim prawa do projektów graficznych i wszelkich opracowań tych projektów;

r) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do utworów stanowiących Znaki Towarowe (…) lub ich elementy wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów stanowiących Znaki Towarowe (…) lub ich elementy osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

s) prawa i obowiązki wynikające z rejestracji domen (…).pl wraz z wyłącznymi prawami do korzystania i rozporządzania domenami (…).

3. Fanpage'e, profile na mediach społecznościowych (facebook, instagram) związane z Działem Wydawniczym, w tym fanpage (…), oraz fanpage Książek i kolekcji, profile książek i kolekcji na instagramie oraz youtube, tj. m.in.:

a) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do zamieszczanych na fanpage'ach utworów, tj.: tekstów, utworów audiowizualnych (filmów i materiałów video), grafik i zdjęć;

b) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów z fanpage'y Działu Wydawniczego, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań tych utworów osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

c) wyłączne prawo prowadzenia i administrowania Fanpage'ami.

4. Prawo do baz danych, w tym bazy prenumeratorów dotyczących Działu Wydawniczego;

5. Prawo własności wszelkich materialnych i niematerialnych nośników (utrwalonych w każdej formie, w szczególności utrwalone w wersji źródłowej), w szczególności wszelkich materiałów, publikacji elektronicznych (e-booki, audiobooki), zapisów, notatek, zdjęć, reprodukcji i wersji demonstracyjnych, na których utrwalone są utwory związane z działalnością książek i kolekcji, w tym prawo własności wydrukowanych kolekcji oraz tytułów książkowych;

6. Prawo własności wszelkich materialnych i niematerialnych nośników (utrwalonych w każdej formie, w szczególności utrwalone w wersji źródłowej) związanych z Czasopismami (…) i Czasopismami True Stories, w szczególności:

a) prawo własności wszelkich materiałów, publikacji elektronicznych (e-booki, audiobooki), zapisów, notatek, zdjęć, reprodukcji i wersji demonstracyjnych, na których utrwalone są Utwory z (…).pl;

b) prawo własności archiwalnych egzemplarzy Czasopism (…) i Czasopism True Stories w wersji papierowej i wersji elektronicznej utrwalonej na wszelkich nośnikach;

c) prawo własności nośników, na których utrwalone są Layouty (…) oraz Layouty True Stories, Loga (…) oraz Loga True Stories, lub Koncepcje Czasopism (…) lub Koncepcje Czasopism True Stories;

d) prawo własności nośników, na których utrwalone są utwory z Fanpage'y Działu Wydawniczego;

7. Prawa i obowiązki związane z wydawaniem książek i kolekcji (które będą istnieć na Dzień Podziału);

8. Prawa i obowiązki z umów związanych z Działem Wydawniczym;

9. Pozostałe wartości niematerialne i prawne wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności w ramach Działu Wydawniczego;

10. Prawo własności rzeczy ruchomych wykorzystywanych wyłącznie do prowadzenia działalności w ramach Działu Wydawniczego,

11. Stanowiska pracy i ich wyposażenie związane funkcjonalnie z działalnością w ramach Działu Wydawniczego oraz prawa i obowiązki wynikające z umów ze współpracownikami oraz stosunku pracy z pracownikami Spółki Dzielonej wykonującymi obowiązki w ramach Działu Wydawniczego;

12. Dokumentację związaną funkcjonalnie z prowadzeniem działalności w ramach Działu Wydawniczego;

13. Pozostałe należności i zobowiązania (w tym wierzytelności) funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Działu Wydawniczego.

Szczegółowo, składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Działu Wydawniczego będą opisane w planie podziału, oraz w załącznikach do planu podziału.

Po Dniu Wydzielenia, Spółka Dzielona będzie prowadzić działalność wydawniczą w ramach Działu Wydawniczego za pośrednictwem zasobów, które zostały przypisane Spółce Dzielonej w ramach planu podziału (co nie wyklucza możliwości zlecania niektórych czynności do podmiotów trzecich albo podmiotów z Grupy X). W szczególności, Spółka Dzielona będzie miała własny zespół redakcyjny, zespół sprzedaży i marketingu, zespół produkcji a także zaplecze osobowe w zakresie tzw. backoffice (np. finanse, HR).

W Spółce Dzielonej pozostaną składniki niezwiązane bezpośrednio z żadnym z Działów (o ile wystąpią), np. prawa do nieaktywnych (nieużywanych w działalności gospodarczej) tytułów, domen lub znaków towarowych.

Jako część restrukturyzacji Grupy X, „A” S.A. rozważa także zbycie Czasopism (…) na rzecz niepowiązanego podmiotu trzeciego (innego niż Nabywca). Transakcja ta - o ile wystąpi - będzie miała miejsce po wystąpieniu opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (po Podziale), a zatem nie jest przedmiotem pytań w ramach niniejszego wniosku. W takiej sytuacji, „” S.A. będzie prowadzić działalność wydawniczą poprzez wydawanie Czasopism True Stories.

Dział Digital - przypisany do Spółki Przejmującej

Dział Digital obejmować będzie na moment Podziału:

1. Prawa i obowiązki związane z Działem Digital („DD”), w tym:

a) Portale internetowe: (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl oraz projekt ecommerce - (…).pl („Portale”),

b) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do projektów graficznych lub makiet Portali („Layouty DD”) i projektów graficznych logo każdego z Portali („Loga DD”);

c) prawa do baz danych (w tym baz użytkowników), prawa do baz danych Portali;

d) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do zamieszczanych na Portalach utworów („Utwory z Portali”) tj. tekstów, utworów audiowizualnych (filmów i materiałów video), grafik i zdjęć;

e) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Layoutów DD, Logotypów DD, Utworów z Portali, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Utworów z Portali osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

f) autorskie prawa majątkowe do koncepcji Portali;

g) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań koncepcji Portali wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Koncepcji Portali osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

h) wyłączne prawo prowadzenia i administrowania Portalami;

2. Udziały w A Home sp. z o.o. („Home”) oraz umowa serwisowa z Home (Spółka Dzielona posiada 100% udziałów Home. Przedmiotem działalności Home jest administrowanie serwisami z grupy pomocni.pl, tj. zbioru serwisów internetowych: (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, (…).pl, pośredniczących w poszukiwaniu osób świadczących usługi z zakresu wsparcia gospodarstwa domowego jak np. opieka czy prace sezonowe. Spółka Dzielona na postawie umowy serwisowej dokonuje m.in. całkowitej bieżącej obsługi serwisów (…).pl, świadczy usługi w ramach rozwoju produktów oraz w tym zakresie tworzenia nowego oprogramowania i innych utworów (będących własnością Spółki Dzielonej). Zarówno udziały w Home, jak i wspomniana umowa serwisowa stanowią część Działu Digital), na podstawie której Spółka Dzielona prowadzi operacyjną obsługę serwisów z grupy (…).pl;

3. Autorskie prawa majątkowe do oprogramowania, w tym CMS i EDI Cloud („Oprogramowanie”) oraz prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Oprogramowania, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Oprogramowania osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

4. Prawa i obowiązki związane z (…) (czasopisma (…), (…)), w tym:

a) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do projektów graficznych lub makiet (…) („Layouty (…)”) i projektów graficznych logo („Loga (…)”);

b) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do utworów zbiorowych w postaci wydanych poszczególnych numerów (…) oraz utworów zamieszczonych w (…) (łącznie zwane „Utwory”) tj.: tekstów, grafik i zdjęć;

c) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Layoutów (…), Logotypów (…) i Utworów;

d) prawa z rejestracji (…) wraz z prawem do wydawania i wprowadzania do obrotu;

e) autorskie prawa majątkowe do koncepcji, tj. wszelkich nazw wykorzystywanych w (…) oraz nazw akcji promocyjno-marketingowych prowadzonych na rzecz (…), o ile stanowią utwór w rozumieniu prawa autorskiego („Koncepcje (…)”);

f) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Koncepcji (…) wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Koncepcji (…) osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

g) prawo do bazy prenumeratorów (…).

5. Prawo własności wszelkich materialnych i niematerialnych nośników (utrwalonych w każdej formie, w szczególności utrwalone w wersji źródłowej), w szczególności wszelkich materiałów, publikacji elektronicznych (e-booki, audiobooki), zapisów, notatek, zdjęć, reprodukcji i wersji demonstracyjnych, na których utrwalone są utwory z Portali oraz nośniki, na których utrwalone są Layouty (…), Loga (…) lub Koncepcje (…); a także prawo własności archiwalnych egzemplarzy (…) w wersji papierowej lub wersji elektronicznej utrwalonej na wszelkich nośnikach.

6. Domeny związane z Działem Digital, tj. prawa i obowiązki wynikające z rejestracji tych domen wraz z wyłącznymi prawami do korzystania i rozporządzania domenami (z wyjątkiem domen zarejestrowanych przez Home);

7. Znaki towarowe związane z Działem Digital, tj.:

a) prawa z rejestracji znaków towarowych;

b) autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących znaki towarowe lub ich elementy, w tym przede wszystkim prawa do projektów graficznych i wszelkich opracowań tych projektów;

c) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do utworów stanowiących znaki towarowe lub ich wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów stanowiących znaki towarowe lub ich elementy osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie.

8. Fanpage'e związane z Działem Digital („Fanpage DD”), tj.:

a) autorskie prawa majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji do zamieszczanych na Fanpage'ach DD utworów, tj.: tekstów, utworów audiowizualnych (filmów i materiałów video), grafik i zdjęć;

b) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów z Fanpage'y DD, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów z fanpage'y osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

c) prawo własności nośników, na których utrwalone są utwory z Fanpage'y DD;

d) wyłączne prawo prowadzenia i administrowania Fanpage'ami DD;

e) pozostałe umowy funkcjonalnie związane z Fanpage'ami DD;

9. Prawa i obowiązki z umów związanych z Działem Digital;

10. Pozostałe wartości niematerialne i prawne wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności w ramach Działu Digital;

11. Prawo własności rzeczy ruchomych wykorzystywanych wyłącznie do prowadzenia działalności w ramach Działu Digital;

12. Stanowiska pracy i ich wyposażenie związane funkcjonalnie z działalnością w ramach Działu Digital oraz prawa i obowiązki wynikające z umów ze współpracownikami oraz stosunku pracy z pracownikami Spółki Dzielonej wykonującymi obowiązki w ramach Działu Digital;

13. Dokumentację związaną funkcjonalnie z prowadzeniem działalności w ramach Działu Digital;

14. Pozostałe należności i zobowiązania (w tym wierzytelności) funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Działu Digital.

Szczegółowo, składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Działu Digital będą opisane w planie podziału, oraz w załącznikach do planu podziału.

Po Dniu Wydzielenia, Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność gospodarczą w ramach Działu Digital (co nie wyklucza możliwości zlecania niektórych czynności do podmiotów trzecich albo podmiotów z Grupy X). W szczególności, Spółka Przejmująca będzie miała własne zespoły redakcyjne, zespół sprzedaży reklamowej i marketingu (w tym zespół wsparcia sprzedaży online), zespół technologii, zespół produkcji i dystrybucji, a także zaplecze osobowe w zakresie tzw. back-office (np. finanse, HR).

Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca będą w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i zasobów personalnych.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawcy występują z niniejszym wnioskiem w celu potwierdzenia konsekwencji podatkowych związanych z planowanym Podziałem, na gruncie ustawy o VAT. Przedmiotem wniosku o interpretację jest zdarzenie przyszłe (Podział).

W nadesłanym uzupełnieniu Zainteresowani wskazali, że planowane działania reorganizacyjne zakładają przeniesienie działalności, w tym praw, należności i zobowiązań, a także zasobów personalnych, związanych z Działem Digital do Spółki Przejmującej.

Poza wskazaniem elementów majątku składającego się na Dział Digital Wnioskodawcy wskazali że, składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Działu Digital będą szczegółowo opisane w planie podziału, oraz w załącznikach do planu podziału.

Po Dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność gospodarczą w ramach Działu Digital.

Zatem jeśli ZCP jest:

a) zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

b) istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,

c) wyodrębnionym organizacyjnie,

d) wyodrębnionym finansowo,

e) mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarczej, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

wówczas zdaniem Wnioskodawców, majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą opisany w zdarzeniu przyszłym, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zatem Dział Digital będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność Działu Digital na bazie przekazanych zasobów bez angażowania dodatkowych własnych zasobów majątkowych.

Zespół składników majątkowych i niematerialnych które składają się na Dział Digital będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań. W tym zakresie nie będzie wymagany udział pozostałych struktur własnych.

Pytania

1. Czy majątek przenoszony na Spółkę Przejmującą (tj. Dział Digital) opisany w zdarzeniu przyszłym, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2. Czy opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działu Digital, w ramach Podziału, będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

3. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 oraz pytanie nr 2 będzie twierdząca, tj.:

a) Dział Digital stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz

b) przeniesienie w ramach Podziału składników majątku Spółki Dzielonej, składających się na Dział Digital, na Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

po stronie Zainteresowanych w związku z Podziałem nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz nie powstanie obowiązek podatkowy (w szczególności nie powstanie obowiązek wykazania podatku VAT należnego)?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie:

Pytanie 1

Zdaniem Wnioskodawców, majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą, opisany w zdarzeniu przyszłym, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Pytanie 2

Zdaniem Wnioskodawców, opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działu Digital, w ramach Podziału będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Pytanie 3

Zdaniem Wnioskodawców, jako, że:

a) Dział Digital stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz

b) przeniesienie w ramach Podziału składników majątku Spółki Dzielonej, składających się na Dział Digital, na Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

a zatem po stronie Wnioskodawców w związku z Podziałem nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz nie powstanie obowiązek podatkowy (w szczególności nie powstaje obowiązek wykazania podatku VAT należnego).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Pytanie 1

Zdaniem Wnioskodawców, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zasobów personalnych) i zobowiązań wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który Spółka Dzielona planuje przenieść na Spółkę Przejmującą na skutek Podziału, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT z powodów opisanych poniżej:

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, przez ZCP należy rozumieć „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

W świetle powyższego, ZCP jest:

a) zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

b) istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa;

c) wyodrębnionym organizacyjnie;

d) wyodrębnionym finansowo;

e) mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu ZCP potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.538.2017.1.DG, w której wskazał, że: „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą (`(...)`) składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). (`(...)`) na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.”

Konieczność łącznego spełnienia wyżej wymienionych przesłanek została potwierdzona również w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 1 grudnia 2017 r., o sygn. 0114‑KDIP1­‑1.4012.545.2017.2.AM: „W świetle przytoczonej wyżej definicji, stwierdzić należy, że za ZCP uznać można jedynie zespół składników niematerialnych i materialnych, pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole (kompletnym), a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest również, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami tak, by mogły one samodzielnie posłużyć prowadzeniu i kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.”

Zatem, aby w rozumieniu Ustawy VAT określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie może on stanowić jedynie zbioru przypadkowych elementów, przy pomocy których można prowadzić działalność gospodarczą, lecz musi się on odznaczać odrębnością, która stanowi o możliwości samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że ZCP to organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, wchodzących w skład istniejącego przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki, Dział Digital stanowi ZCP, gdyż jest:

a) zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

b) istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa;

c) wyodrębnionym organizacyjnie;

d) wyodrębnionym finansowo;

e) mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

Kwalifikacja Działu Wydawniczego i Działu Digital na dzień Podziału jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego, którym posłużył się definiując pojęcie ZCP, jednak zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, o wyodrębnieniu organizacyjnym danego zespołu składników ze struktur przedsiębiorstwa można mówić, jeżeli wskazują na to odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić z pewnością, gdy dany zespół składników stanowi w strukturze organizacyjnej podatnika dział, oddział, wydział, itp. Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 sierpnia 2014 r. sygn. ITPB3/423-251a/14/DK, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.”

Wskazać należy także na interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 24 października 2017 r., o sygn. 0115‑KDIT1‑2.4012.618.2017.1.KK, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć jako przeznaczenie majątku (`(...)`) do realizacji określonych działań gospodarczych. Innymi słowy, w przypadku, w którym dany majątek jest przeznaczony wyłącznie do realizacji konkretnie zdefiniowanej działalności biznesowej, tj. nie jest wykorzystywany do wykonywania różnych zadań gospodarczych, można (`(...)`) mówić o wyodrębnieniu danego majątku w strukturze organizacyjnej spółki.”

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawców składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zasoby personalne), zostały wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej zarówno pod względem formalnym - na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, jak i pod względem praktycznym - z uwagi na wykonywany rodzaj działalności odrębny od pozostałej działalności Spółki Dzielonej. Jednocześnie, istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym Działu Digital jest czynnik ludzki, czyli personel posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, dedykowany do wykonywania zadań przypisanych w ramach działalności każdego z Działów. Tym samym, Spółka Przejmująca będzie mogła, w oparciu o zasoby ludzkie oraz składniki majątkowe i przejęte umowy przyporządkowane do Działu Digital, prowadzić działalność gospodarczą po Podziale.

Działy funkcjonują także jako odrębne jednostki organizacyjne dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, oraz dla celów organizacyjnych.

Z Dniem Wydzielenia pracownicy Spółki Dzielonej, których praca związana jest z Działem Digital, zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy (w ramach przejścia części zakładu pracy), przeniesieni do Spółki Przejmującej. Po Podziale pracownicy ci będą wykonywać pracę dla Spółki Przejmującej w zakresie dotyczących zadań związanych z Działem Digital. Po Podziale, pracownicy, których praca związana jest z Działem Wydawniczym, będą natomiast kontynuować pracę w Spółce Dzielonej.

Do ZCP przypisane są i będą także osoby zajmujące się obsługą finansowo-księgową, administracyjną, HR itp. Tym samym, wydzielany majątek będzie w stanie samodzielnie zapewnić wykonywanie również funkcji pomocniczych w celu samodzielnego funkcjonowania.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawców, składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Digital przestawione w opisie zdarzenia przyszłego są i będą stanowić zorganizowany zespół składników majątkowych wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym.

Wyodrębnienie finansowe

Odnosząc się do wyodrębnienia finansowego należy wskazać, iż Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia finansowego. W orzecznictwie oraz w praktyce organów podatkowych i doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych. Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2016 r., o sygn. 2461‑IBPP3.4512.547.2016.2.MD, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Tym samym, o wyodrębnieniu finansowym można mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP. Wyodrębnienia finansowego nie należy więc utożsamiać z pełną samodzielnością finansową. Należy również wskazać na fakt, iż wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności sporządzania odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu przez ZCP (ZCP nie musi być tzw. jednostką samobilansującą). Pogląd ten znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 18 sierpnia 2017 r., o sygn. 2461‑IBPP3.4512.547.2016.2.MD gdzie organ wskazał, że:

„Jak wskazuje się zarówno w doktrynie i praktyce organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. Nie oznacza ono bowiem w szczególności konieczności prowadzenia odrębnej księgowości czy też konieczności sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” Powyższe znajduje potwierdzenie w wyroku WSA w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11: „(`(...)`) wyodrębnienie finansowe, o którym mowa w art. 2 ust. 27 e u.p.t.u. nie musi koniecznie oznaczać, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zobowiązana do samodzielnego sporządzania bilansu. Wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa.”

W przypadku działalności Spółki Dzielonej, następuje przyporządkowanie przychodów i kosztów zarówno do Działu Digital, jak i do Działu Wydawniczego. Do działalności obydwu działów przyporządkowane są i będą funkcjonalnie związane z tymi działami składniki majątkowe, w tym należności i zobowiązania.

System finansowo-księgowy Spółki Dzielonej umożliwia grupowanie i identyfikację strumieni finansowych oraz prezentowanie sytuacji majątkowej i finansowej ww. działów.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że zarówno przenoszony do Spółki Przejmującej Dział Digital, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Wydawniczy stanowią i będą stanowić na moment Podziału zespół składników majątkowych wyodrębnionych pod względem finansowym.

Wyodrębnienie funkcjonalne (samodzielność gospodarcza)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Pogląd ten znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej DIS w Łodzi z 11 marca 2015 r., o sygn. IPTPP4/443‑879/14‑4/BM, w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe: „(`(...)`) zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych, jak również potencjalnie może stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania. W literaturze przedmiotu przyjmuje się, że dotyczy to rzeczywistej, a nie tylko potencjalnej zdolności do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (`(...)`). Przy czym zdolność ta wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu.” Wskazać należy także na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2016 r., o sygn. 2461-IBPP3.4512.547.2016.2.MD: „(`(...)`) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujące obecnie w Spółce Dzielonej działy - tj. Dział Wydawniczy i Dział Digital, realizują określone zadania gospodarcze tj. zajmują się działalnością wydawniczą i działalnością digital. Zakres działalności tych Działów różni się przede wszystkim kanałem dotarcia do konsumentów i tym samym otoczeniem konkurencyjnym, w związku z czym konieczne jest stosowanie odmiennych, indywidualnych strategii rynkowych oraz marketingowych do ww. dwóch linii biznesowych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, nie powinien budzić wątpliwości fakt, iż zarówno Dział Digital jak i Dział Wydawniczy posiadają i będą posiadać zdolność do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i stanowią i będą stanowić zorganizowany zespół składników majątkowych, samodzielny organizacyjnie i finansowo w stopniu pozwalającym na autonomiczne działanie w zakresie prowadzenia swojej działalności. Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego odnosi się do możliwości wskazania określonych obszarów aktywności gospodarczej dla każdej z wyodrębnionych ZCP. W ocenie Wnioskodawców nie ulega wątpliwości, że opisane obszary działalności - tzn. poszczególne działy tj. Dział Digital oraz Dział Wydawniczy - posiadają inny profil działalności gospodarczej oraz odrębne uwarunkowania biznesowe. Każdy ww. dział posiada również określone, odrębnie zidentyfikowane oraz ściśle związane z nimi zadania, które są realizowane w ramach działalności gospodarczej Spółki Dzielonej, a które zostały wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

Co więcej, działy te mają spełniać swoje własne, odrębne funkcje - i czynić to niezależnie od siebie. Istotnym argumentem przemawiającym za uznaniem, że zarówno Dział Digital jak i Dział Wydawniczy stanowi zorganizowaną i wyodrębnioną funkcjonalnie część przedsiębiorstwa jest okoliczność, że został przyporządkowany personel posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie w zakresie wykonywanych zadań będących przedmiotem działalności poszczególnych działów. Podział pracowników, którzy będą pracownikami Spółki Przejmującej oraz pracowników, którzy pozostaną pracownikami Spółki Dzielonej potwierdza, że także zespół osobowy umożliwiać będzie realizację zadań gospodarczych w wydzielanym i przenoszonym Dziale Digital. Tym samym, Spółka Przejmująca będzie mogła, w oparciu o zasoby ludzkie, kontynuować prowadzenie działalności w ramach Działu Digital.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawców wskazane powyżej przesłanki świadczą o tym, że opisane w zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Digital stanowią i będą stanowić zespół składników majątkowych wyodrębnionych pod względem funkcjonalnym. W świetle powyżej przedstawionych argumentów, w ocenie Wnioskodawców, zarówno Dział Digital, jak i Dział Wydawniczy stanowią i będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Podobnie, zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w Spółce Dzielonej składających się na Dział Wydawniczy nie będzie stanowił zbioru przypadkowych elementów, lecz będzie zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach. Składniki te są wyodrębnione w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć określoną funkcjonalną całość, która umożliwi podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa po Podziale przez Spółkę Dzieloną.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawców, zespoły składników majątkowych, które tworzą Dział Wydawniczy oraz Dział Digital są i będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Działu Digital pozwalają na prowadzenie przez Spółkę Przejmującą działalności gospodarczej w zakresie digital.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawców, Dział Wydawniczy oraz Dział Digital są i będą stanowić organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne samodzielnie realizować zadania i cele gospodarcze. Świadczy o tym także fakt, iż po Dniu Wydzielenia (Podziału) oba działy będą służyć do prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnych podmiotach prawnych.

Reasumując, na moment Podziału, Dział Wydawniczy, jak i Dział Digital będą posiadały zdolność samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w wyżej wymienionych zakresach w formie odrębnych i niezależnych przedsiębiorstw.

Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przytoczoną powyżej argumentację wspartą dotychczasową praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem, zdaniem Wnioskodawców, Dział Wydawniczy oraz Dział Digital są zdolne do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwa. W szczególności na Dzień Wydzielenia:

1. będą stanowiły zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym osobowych), w tym zobowiązań;

2. będą posiadały organizacyjne i finansowe wyodrębnienie;

3. będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnione funkcjonalnie);

4. będą posiadały zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Dział Digital stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Pytanie 2

Opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie Działu Digital na Spółkę Przejmującą, w ramach planowanego Podziału będzie zdaniem Wnioskodawców wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, przepisy art. 6 Ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów Ustawy o VAT.

Są tam wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania majątkiem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa/ZCP podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Artykuł 529 § 1 K.S.H. wyróżnia następujące sposoby podziału spółek:

1. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2. przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

W świetle powyższego należy więc stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 K.S.H. podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie) powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku, w związku z czym przeniesienie części majątku spółki dzielonej na skutek podziału przez wydzielenie należy uznać za transakcję zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, wyłączoną z opodatkowania VAT, gdy jego przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub ZCP.

Powyższe potwierdza m.in. wyrok WSA w Warszawie z 7 lutego 2008 r., o sygn. III SA/Wa 934/07, w którym sąd wskazał, że: „transakcją zbycia”, o której mowa w art. 6 ust. 1 u.p.t.u. jest każda czynność, w świetle obowiązujących przepisów skutkująca przeniesieniem własności przedsiębiorstwa. (`(...)`) nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 K.S.H. podział dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. (`(...)`) podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u.”

Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez Wnioskodawców w zakresie Pytania 1, w ocenie Wnioskodawców wskazany w opisie zdarzenia przyszłego majątek przyporządkowany do Działów Digital oraz do Działu Wydawniczego stanowią ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. W konsekwencji, jako że przedmiotem rozważanego Podziału Spółki Dzielonej będzie część jej majątku tj. Dział Digital stanowiąca ZCP, jego przeniesienie na rzecz Spółki Przejmującej będzie stanowić niepodlegające opodatkowaniu VAT zbycie ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora KIS, np.:

1. w interpretacji z 5 maja 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.175.2018.1.MT,

2. w interpretacji z 31 lipca 2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.290.2018.1.MK,

3. w interpretacji z 6 marca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP4.4012.28.2019.1.AK, jak również:

4. w interpretacji z 9 maja 2019 r. o sygn. 0114-KDIP4.4012.168.2019.2.KS, w której Dyrektor KIS stwierdził, że:

„Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony na Spółkę przejmującą (Dział Wydawniczy oraz Dział Dystrybucyjny) oraz majątek pozostający w Spółce dzielonej (Dział Działalności Rolniczej) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jak wyżej wskazano wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Z opisu sprawy wynika, że wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) związane z działalnością Działu: Wydawniczego, Dystrybucji, Działalności Rolniczej, jak również wszelkie przychody i koszty związane z tą działalnością, zostały wyodrębnione w księgach Spółki dzielonej. Oprócz wyodrębnienia finansowego przedmiotowe Działy będą także spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. W szczególności o wyodrębnieniu organizacyjnym Działu: Wydawniczego, Dystrybucji, Działalności Rolniczej będzie świadczyło ich wydzielenie w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym wymienionych Działów będzie świadczyła możliwość samodzielnej realizacji swoich zadań, poprzez dysponowanie m.in. pracownikami przypisanymi do poszczególnych Działów, odrębnym zespołem niematerialnych i materialnych składników majątku stanowiących całościowy zespół praw i obowiązków funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przez poszczególne Działy. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka przejmująca, po podziale przez wydzielenie będzie mogła kontynuować działalność wykonywaną dotychczas przez Dział Wydawniczy i Dział Dystrybucyjny Spółki dzielonej. Jednocześnie Spółka dzielona zachowa możliwość kontynuacji działalności rolniczej. Z uwagi na powyższą analizę rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro Dział: Wydawniczy, Dystrybucji, Działalności Rolniczej, będzie wydzielony organizacyjnie, finansowo z całości przedsiębiorstwa Spółki dzielonej i będzie stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej, to będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji planowany podział przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe”.

5. w interpretacji z 26 marca 2019 r. o sygn. 0114-KDIP4.4012.22.2019.4.AKO, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „W intencji Zainteresowanych, na skutek dokonania Podziału:

· Począwszy od Dnia Podziału - D jako spółka przejmująca będzie prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, która to działalność będzie nieprzerwanie kontynuowana w strukturach D jako spółki przejmującej. Działalność ta będzie wykonywana przez D wyłącznie przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Działu Nieruchomości (wyodrębnionego i istniejącego wcześniej w ramach A jako spółki dzielonej).

· Jednocześnie - po Dniu Podziału - A jako spółka dzielona będzie kontynuowała działalność w zakresie out fit'u lokali biurowych wyłącznie przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Działu Realizacji Inwestycji (wyodrębnionego i istniejącego wcześniej w ramach A jako spółki dzielonej).

Po dokonaniu Podziału, zarówno Dział Nieruchomości, jak również Dział Realizacji Inwestycji będą zdolne do kontynuowania (odrębnie) działalności prowadzonej przez A przed datą Podziału, przy wykorzystaniu m.in. posiadanych składników materialnych i niematerialnych, zasobów ludzkich, w oparciu o niezbędne umowy itp. Na dzień składania wniosku w Spółce Dzielonej (A) znajdowało się 9 lokali, z których wszystkie będą przenoszone do Spółki Przejmującej jako składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wydzielanego do Spółki Przejmującej. Lokale te nie są aktualnie wynajęte, lecz na dzień wydzielenia co najmniej 2 lokale będą wynajęte, zaś przed dokonaniem podziału co najmniej 4 z tych lokali będą wynajęte. Przeniesienie lokali, które będą wynajęte przed podziałem, nastąpi wraz z prawami i obowiązkami z umów najmu. W odniesieniu do pozostałych lokali, które mogą nie być wynajęte przed podziałem, będą w nich trwały jeszcze prace wykończeniowe na różnym etapie zaawansowania, tak więc w odniesieniu do tych lokali, wraz z ich przeniesieniem do Spółki Przejmującej, dojdzie do przeniesienia również praw i obowiązków z umów o wykonawstwo wykończeniowe, które będą w toku realizacji. W zaistniałej sytuacji Zainteresowani uczestnicy planowanych operacji powzięli wątpliwości w kwestii skutków podatkowych swoich przyszłych działań. W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Okoliczności zdarzenia przyszłego wskazują, że z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (A) zostaną wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, które są organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie. Składniki wchodzące w skład tych zespołów są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, jak również zespoły tych składników mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania wyodrębnionych ze Spółki działów, tj. Działu Nieruchomości oraz Działu Realizacji Inwestycji, za zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji przeniesienie w ramach podziału przez wydzielenie wyżej opisanego majątku stanowiącego Dział Nieruchomości na rzecz D nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.”

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, przeniesienie w ramach Podziału składników majątku Spółki Dzielonej, składających się na Działu Digital, na Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Pytanie 3

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Co do zasady podatnikiem rozliczającym podatek VAT należny z danej transakcji jest usługodawca/dokonujący dostawy towarów (z wyłączeniem przypadków wskazanych w art. 17 ust. 2 ustawy o VAT).

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku gdyby Dział Digital w ramach Podziału nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (co było w szczególności przedmiotem pytania nr 1), Podział mógłby być kwalifikowany na gruncie ustawy o VAT jako sprzedaż składników majątkowych. Niemniej jednak, jak to zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1, Dział Digital stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku potwierdzenia, że:

a) Dział Digital stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz

b) przeniesienie w ramach Podziału składników majątku, składających się na Dział Digital, na Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, to po stronie żadnego z Wnioskodawców (tj. ani po stronie spółki Dzielonej ani po stronie Spółki Przejmującej) w związku z Podziałem nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie VAT (w szczególności nie powstanie obowiązek wykazania podatku VAT należnego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.