Spółka, będąca podatnikiem VAT, realizuje projekt budowy farmy wiatrowej na terenie gminy. W związku z tą inwestycją, Spółka zobowiązała się do podjęcia dodatkowych działań mających na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz zminimalizowanie niedogodności związanych z budową i eksploatacją farmy. W tym celu Spółka zawarła porozumienie z gminą, na mocy którego przekazuje jej wsparcie finansowe na realizację "Inwestycji Kompensacyjnych" - inwestycji publicznych, mających na celu podniesienie jakości życia lokalnej społeczności. Organ podatkowy uznał, że przekazanie przez Spółkę wsparcia finansowego gminie na realizację Inwestycji Kompensacyjnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Decyzja ta wynika z faktu, że Spółka nie otrzymuje od gminy żadnego świadczenia wzajemnego w zamian za przekazane środki, a podejmowane działania są zgodne z realizacją strategii społecznej odpowiedzialności biznesu Spółki.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 8 listopada 2021 r. (data wpływu 8 listopada 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 29 października 2021 r. (doręczone 2 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:
Przedstawione w niniejszym wniosku o interpretację opisy zdarzeń dotyczą zarówno aktualnego stanu rzeczy (stan faktyczny) jak i zdarzeń, które mogą mieć miejsce w przyszłości (zdarzenie przyszłe).
Spółka jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług) oraz nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu.
Spółka jest spółką celową powołaną do realizacji projektu z zakresu energetyki wiatrowej.
Wnioskodawca należy do grupy o zasięgu międzynarodowym, działającej w sektorze energii odnawialnej (dalej: „Grupa”). Inwestycje Grupy w odnawialne źródła energii obejmują przygotowywanie, budowę i eksploatację obiektów z zakresu technologii wiatrowej, małej energetyki wodnej, fotowoltaicznej, biogazowej i termo-słonecznej.
Obecnie Spółka jest w trakcie realizacji projektu związanego z budową na terenie województwa pomorskiego farmy wiatrowej w (…), która docelowo będzie składać się z 6 elektrowni wiatrowych o łącznej mocy 20,7 MW oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej i drogowej (urządzenia przesyłowe, infrastruktura drogowa jak i pozostałe) (dalej: „Inwestycja” lub „Farma wiatrowa”).
W związku z realizowaną Inwestycją Spółka zobowiązała się do podjęcia dodatkowych działań mających na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych budową oraz eksploatacją Inwestycji (dalej: „Inwestycje Kompensacyjne”).
Ponoszenie ekonomicznego ciężaru wspomnianych wydatków ma m.in. na celu uzyskanie możliwości realizacji Inwestycji nie narażając się na problemy wynikające z negatywnych skutków Inwestycji na różnych interesariuszy, w tym przede wszystkim mieszkańców terenów graniczących z farmą wiatrową sprzeciwiających się jej budowie, którzy już na etapie jej przygotowania przedstawiali swoje obawy w tym zakresie, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach (np. (…)).
W tym celu Spółka dbając o swój dalszy rozwój oraz komfort życia jej mieszkańców, a także pozytywne skutki gospodarcze związane z lokalizacją Inwestycji na terenie Gminy (…) (dalej: „Gmina”) zawarła dnia 16 czerwca 2021 r. z Gminą porozumienie w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych (dalej: „Porozumienie”), na podstawie którego w trosce o dobre relacje sąsiedzkie zobowiązała się do poniesienia nakładów w określonej wysokości przeznaczonych na realizację określonych Inwestycji Kompensacyjnych. Porozumienie zostało zawarte z intencją zapewnienia niezakłóconej realizacji, utrzymania i użytkowania Inwestycji przez okres 30 lat od chwili uzyskania ostatecznego pozwolenia na jej użytkowanie.
Powyższe czynności podejmowane ze strony Spółki mają zasadniczo na celu realizację szeroko rozumianej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility – CSR). Jej implementacja stanowi jeden z podstawowych filarów zrównoważonego rozwoju Spółki.
Implikacjami działań z obszaru CSR mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę są w szczególności:
Działania te znajdują również oparcie w planie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Management Plan – ESMP) z dnia 18 września 2020 r. przygotowanym dla Spółki przez zewnętrznego doradcę (dalej: „ESMP”), w związku z realizacją Inwestycji. W ramach rekomendacji wynikających z ESMP uwzględniono m.in. istotę właściwej komunikacji z lokalną społecznością oraz konieczność realizacji różnych przedsięwzięć oraz inicjatyw na jej rzecz.
Z postanowień Porozumienia, wynika że w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych oraz współdziałania z Gminą w okresie realizacji oraz eksploatacji Inwestycji, Wnioskodawca dokona lub na moment składania niniejszego wniosku zdążył już dokonać wsparcia finansowego na rzecz Gminy w określonej wysokości, które zostanie przeznaczone na realizację Inwestycji Kompensacyjnych w sołectwie (…), tj. na terenie, na którym zlokalizowana jest Inwestycja.
W związku z powyższym, Spółka:
Spółka pragnie zaznaczyć, że wsparcie finansowe w zakresie, o którym mowa powyżej zostanie w całości przeznaczone na poczet realizacji Inwestycji Kompensacyjnych, do czego zobowiązała się Gmina, zgodnie z treścią Porozumienia. W ramach Porozumienia nie sprecyzowano zakresu Inwestycji Kompensacyjnych na jakie Gmina otrzyma od Spółki środki pieniężne, niemniej Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że zasadniczo będą to inwestycje o charakterze publicznym realizowane w celu podniesienia jakości życia okolicznych mieszkańców. Przykładowo, przewidywane jest przeznaczenie przez Gminę pierwszej z wymienionych kwot na remont budynku starej szkoły położonej w sołectwie (`(...)`).
Jednocześnie Spółka chciałaby podkreślić, że realizowane przez nią Inwestycje Kompensacyjne objęte niniejszym wnioskiem nie są i nie będą realizowane na podstawie umów darowizny.
Ponadto, w okresie realizacji i eksploatacji którejkolwiek z Inwestycji Kompensacyjnych Gmina zobowiązała się do umieszczenia i utrzymywania w miejscu widocznym dla osób trzecich informacji wskazującej, że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana w ramach wsparcia finansowego przekazanego Gminie przez Spółkę w związku z realizacją Inwestycji na terenie Gminy.
Spółka każdorazowo przekaże Gminie tablicę lub inny nośnik informacji (np. naklejki informacyjne), które zostaną umieszczone przez Gminę na terenie budowy danej Inwestycji Kompensacyjnej, a następnie na zrealizowanej Inwestycji Kompensacyjnej, przez okres przynajmniej 5 lat od oddania danej Inwestycji Kompensacyjnej do użytkowania.
W związku z realizacją przedmiotu Porozumienia przez Wnioskodawcę, Gmina zobowiązała się również powstrzymać od wszelkich zachowań, których celem, przedmiotem albo skutkiem (bezpośrednim, pośrednim lub chociażby ewentualnym) mogłoby być zaistnienie albo zwiększenie przeszkód albo negatywnych dla Wnioskodawcy okoliczności dotyczących realizacji, utrzymania lub eksploatowania Inwestycji, w szczególności takich jak odmówienie Wnioskodawcy lub podmiotom działającym na jego zlecenie, możliwości korzystania z dróg znajdujących się na terenie Gminy w szczególności dla potrzeb związanych z realizacją, utrzymaniem lub eksploatacją Inwestycji, albo wprowadzenie w tym zakresie jakichkolwiek ograniczeń dowolnej natury, w tym prawnej lub faktycznej, chyba że działanie Wnioskodawcy narusza obowiązujące przepisy prawa – w takim przypadku Gmina jest uprawniona do podjęcia stosownych czynności niezbędnych doprowadzenia stanu zgodnego z prawem.
W razie niewykonania przez Gminę któregokolwiek z powyższych zobowiązań, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do wypowiedzenia Umowy z zachowaniem miesięcznego terminu wypowiedzenia, po uprzednim upływie dodatkowego terminu na wykonanie zobowiązania przez Gminę, wskazanego w pisemnym wezwaniu doręczonym Gminie przez Wnioskodawcę. W przypadku wypowiedzenia Umowy przez Wnioskodawcę, Gmina nie będzie zobowiązana do zwrotu jakichkolwiek wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych.
W kontekście powyższego, Spółka zwraca uwagę, że działalność na rynku energii odnawialnej wymaga znacznego zaangażowania kapitałowego, w szczególności w początkowej fazie, kiedy to niezbędne jest zgromadzenie odpowiedniej ilości środków pieniężnych dla potrzeb sfinansowania budowy Farmy wiatrowej oraz jej późniejszej eksploatacji. W tym celu w dniu 12 lipca 2021 r. zawarła ona umowę z niepowiązanym bankiem (dalej: „Facility Agreement”), na mocy której pozyskała określone finansowanie służące realizacji Inwestycji (dalej: „Pożyczka”).
Z postanowień Facility Agreement wynika, że jej prawidłowe wykonanie jest uwarunkowane spełnieniem przez Spółkę rekomendacji zawartych w raporcie ESMP. W tym zakresie, uzyskanie przez Wnioskodawcę Pożyczki jest możliwe wyłącznie w przypadku terminowej realizacji wymagań zawartych w ww. dokumencie. W ramach Facility Agreement Spółka jest ponadto zobligowana do przedłożenia do banku raportu dotyczącego monitorowania procesu zarządzania kwestią ochrony środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Self-Monitoring Report) oraz raportu dotyczącego monitoringu działań w zakresie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi sporządzonego przez podmiot trzeci (ang. Environmental and Social Consultant Monitoring Report), których integralną częścią jest stan implementacji raportu ESMP oraz monitoring realizacji zawartych w nim rekomendacji.
Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przekazanie Gminie wsparcia finansowego na realizację Inwestycji Kompensacyjnych w ramach Porozumienia jest istotne ze względu na politykę prospołeczną Spółki oraz banku udzielającego Pożyczki. Z tego powodu, Porozumienie stanowi jeden z załączników do Facility Agreement i spełnienie warunków zawartych w Porozumieniu zostało uznane za istotne z perspektywy prawidłowej realizacji przedmiotowej Facility Agreement.
Po zakończeniu realizacji inwestycji, eksploatacja Farmy wiatrowej będzie przynosić Spółce przychody wynikające ze sprzedaży energii elektrycznej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu):
Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przekazanie wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu):
Przekazanie wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W oparciu o powyższe zmiany, Spółka przedstawia również zaktualizowane uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej w zakresie nowo sformułowanego pytania:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Należy zwrócić uwagę, że na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: „przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,” wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Powyższe oznacza, że jeżeli podmiot będący podatnikiem VAT przekazuje bez wynagrodzenia towary, przy nabyciu których przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT, to takie przekazanie i zużycie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Przez towary, według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w przepisach ustawy o VAT, w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu VAT.
Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym m.in. byłych pracowników, wspólników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
W takiej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, należy przeanalizować czy powyższe warunki będą spełnione w przypadku wsparcia finansowego udzielanego przez Spółkę Gminie w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych.
W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, przedmiotowe wsparcie w postaci pieniężnej, jako środek płatniczy nie mieści się w granicach definicji art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tj. nie stanowi ono towaru.
W związku z powyższym, wsparcie finansowe przekazane przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych nie będzie stanowiło dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 lub art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Należy również zwrócić uwagę, że przekazując wsparcie finansowe na rzecz Gminy, Spółka nie otrzymuje żadnej zapłaty, czy wynagrodzenia z tego tytułu.
Jak wynika z praktyki organów podatkowych, jak również orzecznictwa TSUE, odpłatność danej czynności na gruncie VAT ma miejsce, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym. Tak wynika między innymi z wyroku NSA z dnia 2 kwietnia 2014 r. (sygn. akt I FSK 689/13) oraz orzeczenie TSUE C-154/80 w sprawie Cooperative Aardappelenbewaarplaats oraz C-102/86, w sprawie Apple and Pear.
Podobny pogląd (choć w odmiennym stanie faktycznym) zaprezentowano w wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE z 3 marca 1994 r. w sprawie R.J. Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (C-16/93), w którym stwierdzono, że świadczenie usług następuje „za wynagrodzeniem” w rozumieniu art. 2 pkt 1 Szóstej Dyrektywy VAT i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wtedy, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a jej odbiorcą, w ramach którego świadczący usługę uzyskuje świadczenie wzajemne, przy czym otrzymane przez niego wynagrodzenie stanowi wartość przekazywaną w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
Warunki te nie zostają spełnione w przypadku występów muzycznych na ulicy, za które wynagrodzenie nie zostało określone, nawet wówczas, gdy muzyk dokonujący czynności prosi o środki pieniężne i w rezultacie otrzymuje je w formie wsparcia finansowego; ich wysokość nie jest jednak określona.
Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, że zakres współdziałania Gminy dotyczący realizacji przez niego Inwestycji (np. w odniesieniu do korzystania z gminnych dróg) ma na celu wyłącznie usystematyzowanie wzajemnych stosunków pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą, aby proces budowy oraz eksploatacji Inwestycji przebiegał w sposób niezakłócony, co stoi w interesie obu stron Porozumienia.
Z kolei działania dotyczące umieszczenia informacji wskazujących, że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana w ramach wsparcia finansowego przekazanego Gminie przez Spółkę w związku z realizacją Inwestycji na terenie Gminy, jest w ocenie Wnioskodawcy czynnością typu naming opportunities, w ramach której w celu zapewnienia dobrych relacji Gmina dąży do odpowiedniego uhonorowania Spółki pod warunkiem wypełnienia obowiązków i procedur określonych w Porozumieniu. W ramach naming opportunities, Gmina jako beneficjent uhonoruje Spółkę za otrzymane wsparcie poprzez działania wskazane powyżej. Jedyną czynnością w tym zakresie wykonywaną przez Gminę będzie umieszczenie przekazanej uprzednio przez Wnioskodawcę tablicy lub innego nośnika informacji w miejscu realizacji danej Inwestycji Kompensacyjnej, które będzie widoczne dla osób trzecich.
W związku z powyższym, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, Spółka, w zamian za udzielone wsparcie finansowe na rzecz realizacji przez Gminę Inwestycji Kompensacyjnych nie otrzyma od Gminy żadnego świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie na gruncie przepisów o podatku VAT. Tym samym, przekazanie środków pieniężnych przez Spółkę na rzecz Gminy nie powinno być uznane za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT ani nie będzie stanowiło dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 lub art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę podniesione argumenty, w ocenie Wnioskodawcy przytoczone przez Spółkę okoliczności uzasadniają twierdzenie, że przedmiotowe wsparcie finansowe udzielane przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).
Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, z późn. zm.).
Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(…) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb.Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C 40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. I 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(…) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C 53/09 i C 55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez dokonującego dostawy/świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy odpowiednio za odpłatną dostawę towarów/odpłatne świadczenie usług określone w art. 7 i w art. 8 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Kwestia odpłatności była także przedmiotem orzeczenia TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy danym świadczeniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Ponadto stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Spółka jest spółką celową powołaną do realizacji projektu z zakresu energetyki wiatrowej. Wnioskodawca należy do grupy o zasięgu międzynarodowym, działającej w sektorze energii odnawialnej. Inwestycje Grupy w odnawialne źródła energii obejmują przygotowywanie, budowę i eksploatację obiektów z zakresu technologii wiatrowej, małej energetyki wodnej, fotowoltaicznej, biogazowej i termo-słonecznej. Obecnie Spółka jest w trakcie realizacji projektu związanego z budową na terenie województwa pomorskiego farmy wiatrowej w Dębnicy Kaszubskiej, która docelowo będzie składać się z 6 elektrowni wiatrowych o łącznej mocy 20,7 MW oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej i drogowej (urządzenia przesyłowe, infrastruktura drogowa jak i pozostałe).
W związku z realizowaną Inwestycją Spółka zobowiązała się do podjęcia dodatkowych działań mających na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych budową oraz eksploatacją Inwestycji. Ponoszenie ekonomicznego ciężaru wspomnianych wydatków ma m. in. na celu uzyskanie możliwości realizacji Inwestycji nie narażając się na problemy wynikające z negatywnych skutków Inwestycji na różnych interesariuszy, w tym przede wszystkim mieszkańców terenów graniczących z farmą wiatrową sprzeciwiających się jej budowie, którzy już na etapie jej przygotowania przedstawiali swoje obawy w tym zakresie, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach (np. Zapewne powstanie nowa farma wiatrowa. W tym celu Spółka dbając o swój dalszy rozwój oraz komfort życia jej mieszkańców, a także pozytywne skutki gospodarcze związane z lokalizacją Inwestycji na terenie Gminy (…) zawarła dnia 16 czerwca 2021 r. z Gminą porozumienie w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych, na podstawie którego w trosce o dobre relacje sąsiedzkie zobowiązała się do poniesienia nakładów w określonej wysokości przeznaczonych na realizację określonych Inwestycji Kompensacyjnych. Porozumienie zostało zawarte z intencją zapewnienia niezakłóconej realizacji, utrzymania i użytkowania Inwestycji przez okres 30 lat od chwili uzyskania ostatecznego pozwolenia na jej użytkowanie.
Powyższe czynności podejmowane ze strony Spółki mają zasadniczo na celu realizację szeroko rozumianej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility – CSR). Jej implementacja stanowi jeden z podstawowych filarów zrównoważonego rozwoju Spółki. Implikacjami działań z obszaru CSR mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę są w szczególności:
- wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne);
- poprawa relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;
- pozyskiwanie nowych partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;
- ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m. in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);
- ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do realizowanych inwestycji i potencjalnych uciążliwości z tym związanych;
- zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi, co może dać szansę na pozyskanie finansowania oraz zmniejszenie kosztu kapitału;
- możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji marketingowych i reklamy.
Działania te znajdują również oparcie w planie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Management Plan – ESMP) z dnia 18 września 2020 r. przygotowanym dla Spółki przez zewnętrznego doradcę (dalej: „ESMP”), w związku z realizacją Inwestycji. W ramach rekomendacji wynikających z ESMP uwzględniono m.in. istotę właściwej komunikacji z lokalną społecznością oraz konieczność realizacji różnych przedsięwzięć oraz inicjatyw na jej rzecz.
Z postanowień Porozumienia, wynika że w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych oraz współdziałania z Gminą w okresie realizacji oraz eksploatacji Inwestycji, Wnioskodawca dokona lub na moment składania niniejszego wniosku zdążył już dokonać wsparcia finansowego na rzecz Gminy w określonej wysokości, które zostanie przeznaczone na realizację Inwestycji Kompensacyjnych w sołectwie (`(...)`), tj. na terenie, na którym zlokalizowana jest Inwestycja.
W związku z powyższym, Spółka:
- przekazała na rzecz Gminy określoną kwotę wsparcia finansowego na cele realizacji Inwestycji Kompensacyjnych na terenie sołectwa (`(...)`), w dniu zawarcia Porozumienia,
- zobowiązuje się przekazywać na rzecz Gminy określoną kwotę wsparcia finansowego na cele realizacji Inwestycji Kompensacyjnych na terenie sołectwa (`(...)`), co 5 lat w okresie realizacji Inwestycji, jednak w każdym przypadku nie później niż do dnia 31 grudnia 2052 r.
- zobowiązuje się przekazywać na rzecz Gminy określoną kwotę wsparcia finansowego celem wykorzystania ww. środków na cele realizacji Inwestycji Kompensacyjnych dla Sołectwa (`(...)`), rokrocznie w okresie eksploatacji Inwestycji, jednak w każdym wypadku nie później niż do dnia 31 grudnia 2052 r.
Spółka pragnie zaznaczyć, że wsparcie finansowe w zakresie, o którym mowa powyżej zostanie w całości przeznaczone na poczet realizacji Inwestycji Kompensacyjnych, do czego zobowiązała się Gmina, zgodnie z treścią Porozumienia. W ramach Porozumienie nie sprecyzowano zakresu Inwestycji Kompensacyjnych na jakie Gmina otrzyma od Spółki środki pieniężne, niemniej Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że zasadniczo będą to inwestycje o charakterze publicznym realizowane w celu podniesienia jakości życia okolicznych mieszkańców. Przykładowo, przewidywane jest przeznaczenie przez Gminę pierwszej z wymienionych kwot na remont budynku starej szkoły położonej w sołectwie (`(...)`). Jednocześnie Spółka chciałaby podkreślić, że realizowane przez nią Inwestycje Kompensacyjne objęte niniejszym wnioskiem nie są i nie będą realizowane na podstawie umów darowizny. Ponadto, w okresie realizacji i eksploatacji którejkolwiek z Inwestycji Kompensacyjnych Gmina zobowiązała się do umieszczenia i utrzymywania w miejscu widocznym dla osób trzecich informacji wskazującej, że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana w ramach wsparcia finansowego przekazanego Gminie przez Spółkę w związku z realizacją Inwestycji na terenie Gminy.
Spółka każdorazowo przekaże Gminie tablicę lub inny nośnik informacji (np. naklejki informacyjne), które zostaną umieszczone przez Gminę na terenie budowy danej Inwestycji Kompensacyjnej, a następnie na zrealizowanej Inwestycji Kompensacyjnej, przez okres przynajmniej 5 lat od oddania danej Inwestycji Kompensacyjnej do użytkowania.
W związku z realizacją przedmiotu Porozumienia przez Wnioskodawcę, Gmina zobowiązała się również powstrzymać od wszelkich zachowań, których celem, przedmiotem albo skutkiem (bezpośrednim, pośrednim lub chociażby ewentualnym) mogłoby być zaistnienie albo zwiększenie przeszkód albo negatywnych dla Wnioskodawcy okoliczności dotyczących realizacji, utrzymania lub eksploatowania Inwestycji, w szczególności takich jak odmówienie Wnioskodawcy lub podmiotom działającym na jego zlecenie, możliwości korzystania z dróg znajdujących się na terenie Gminy w szczególności dla potrzeb związanych z realizacją, utrzymaniem lub eksploatacją Inwestycji, albo wprowadzenie w tym zakresie jakichkolwiek ograniczeń dowolnej natury, w tym prawnej lub faktycznej, chyba że działanie Wnioskodawcy narusza obowiązujące przepisy prawa – w takim przypadku Gmina jest uprawniona do podjęcia stosownych czynności niezbędnych doprowadzenia stanu zgodnego z prawem. W razie niewykonania przez Gminę któregokolwiek ze powyższych zobowiązań, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do wypowiedzenia Umowy z zachowaniem miesięcznego terminu wypowiedzenia, po uprzednim upływie dodatkowego terminu na wykonanie zobowiązania przez Gminę, wskazanego w pisemnym wezwaniu doręczonym Gminie przez Wnioskodawcę. W przypadku wypowiedzenia Umowy przez Wnioskodawcę, Gmina nie będzie zobowiązana do zwrotu jakichkolwiek wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych.
Po zakończeniu realizacji inwestycji, eksploatacja Farmy wiatrowej będzie przynosić Spółce przychody wynikające ze sprzedaży energii elektrycznej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy przekazanie wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że przekazanie wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych nie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Strony zawarły Porozumienie w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych, jednakże w wyniku zawartego Porozumienia Spółka nie dokonuje dostawy żadnych towarów ani nie wykonuje świadczeń na rzecz Gminy. Jak wynika z opisu sprawy Spółka przekazała lub zobowiązała się przekazać kwotę wsparcia finansowego na cele realizacji Inwestycji Kompensacyjnych, do czego z kolei zobowiązała się Gmina.
Zatem przekazanie wsparcia finansowego przez Spółkę na rzecz Gminy w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych nie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestie ewentualnego opodatkowania po stronie Gminy, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili