0114-KDIP1-3.4012.656.2021.2.MPE

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), uzupełnione pismem z 16 listopada 2021 r. (data wpływu 18 listopada 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z 5 listopada 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.656.2021.1.MPE (doręczone Stronie 15 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

7 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z 16 listopada 2021 r. (data wpływu 18 listopada 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z 5 listopada 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.656.2021.1.MPE (doręczone Stronie 15 listopada 2021 r.), dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki nr 1.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (…) zamierza dokonać sprzedaży w trybie przetargowym nieruchomości, która w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest jako działka nr 1, działka stanowi użytki rolne (R IIIB) o powierzchni 0,05 ha. Dla przedmiotowej działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, nie wydano również decyzji o warunkach zabudowy. Na działce znajdują się studzienki kanalizacyjne wraz z siecią kanalizacyjną, ich właścicielem jest Gmina. Sieć kanalizacyjna i studzienki stanowią budowle, są w ewidencji środków trwałych Urzędu Miejskiego, zostały przyjęte do ewidencji w 2020 r. po zakończeniu inwestycji polegającej na budowie kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…). Jako budowla sieć kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę do działalności usługowej opodatkowanej VAT (podatek od towarów i usług), natomiast działka nie była i nie jest przedmiotem dzierżawy, użyczenia ani innej umowy cywilnoprawnej. Działka 1 stała się własnością Gminy (…) w 2013 i została nabyta na podstawie umowy sprzedaży Rep. A. (…) z 15 maja 2013 r. od osoby fizycznej. Sprzedaż nie była opodatkowana więc nie było możliwości odliczenia podatku VAT. Działka została zakupiona w celu przeprowadzenia kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…).

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że inwestycja „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)” została zakończona w 2020 r., powstała w ramach tej inwestycji sieć kanalizacyjna oraz studzienki zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy w dniu 31 października 2020 r. Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budowli. Gmina po zakończeniu i oddaniu do użytkowania budowli powstałych w ramach przedmiotowej inwestycji (w tym sieci i studzienek) nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli.

W celu doprecyzowania opisu stanu zawartego we wniosku wskazano również, że przedmiotem sprzedaży przez Gminę jest sama działka bez budowli, które są częścią sieci kanalizacyjnej w miejscowości (…) i budowle te są i pozostaną własnością Gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotowa transakcja sprzedaży działki 1 w miejscowości (…) powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości - działki 1 w obrębie (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia, powinna być opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntu), stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza dokonać sprzedaży w trybie przetargowym nieruchomości, która w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest jako działka nr 1, działka stanowi użytki rolne (R IIIB) o powierzchni 0,05 ha. Działka 1 stała się własnością Gminy w 2013 i została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 15 maja 2013 r. od osoby fizycznej. Sprzedaż nie była opodatkowana więc nie było możliwości odliczenia podatku VAT. Działka została zakupiona w celu przeprowadzenia kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…). Na działce znajdują się studzienki kanalizacyjne wraz z siecią kanalizacyjną, ich właścicielem jest Gmina. Sieć kanalizacyjna i studzienki stanowią budowle. Inwestycja „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)” została zakończona w 2020 r., powstała w ramach tej inwestycji sieć kanalizacyjna oraz studzienki zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy w dniu 31 października 2020 r. Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budowli. Gmina po zakończeniu i oddaniu do użytkowania budowli powstałych w ramach przedmiotowej inwestycji (w tym sieci i studzienek) nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli. Jako budowla sieć kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę do działalności usługowej opodatkowanej VAT, natomiast działka nie była i nie jest przedmiotem dzierżawy, użyczenia ani innej umowy cywilnoprawnej. Dla przedmiotowej działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, nie wydano również decyzji o warunkach zabudowy.

Przedmiotem sprzedaży przez Gminę jest sama działka bez budowli, które są częścią sieci kanalizacyjnej w miejscowości (…) i budowle te są i pozostaną własnością Gminy.

Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 1.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane są zwolnione od podatku.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

· towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy);

· nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z treści wniosku wynika, że Gmina zamierza dokonać sprzedaży samej działki nr 1 bez znajdującej się na niej budowli w postaci studzienek kanalizacyjnych wraz z częścią sieci kanalizacyjnej. Budowle te są i pozostaną własnością Gminy. Wskazane budowle są wykorzystywane przez Gminę do działalności usługowej opodatkowanej VAT, natomiast działka nr 1 nie była i nie jest przedmiotem dzierżawy, użyczenia ani innej umowy cywilnoprawnej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro Gmina sprzedaje sam grunt, bez znajdujących się na nim budowli to do jego sprzedaży należy rozważyć zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Do sprzedaży działki nie znajdą natomiast zastosowania zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Jak już wyżej wskazano, aby sprzedaż gruntu korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przedmiotem zbycia musi być teren niezabudowany inny niż tereny budowlane. W opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym znajdują się budowle, które nie podlegają sprzedaży. Tym samym warunki do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy do dostawy działki nr 1 nie zostaną spełnione.

Sprzedaż działki nie będzie również korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wnioskodawcy bowiem z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT (działka została nabyta od osoby fizycznej). Tym samym nie są łącznie spełnione warunki do zastawiania zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż działki nr 1 będzie podlega opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.