Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2021 r. wpłynął poprzez ePUAP Państwa wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „(…)”.

Opis stanu faktycznego

Państwo jesteście czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Państwo zrealizowaliście zadanie pn.: „(…)” w ramach poddziałania (…). Lokalizacja inwestycji (…). Właścicielem działek jest (…). Posiadacie Państwo tytuł prawny - umowa użyczenia nieruchomości w trwały nieodpłatny zarząd na okres(…), w celach związanych z obsługą użytkowników ruchu drogowego oraz potrzebami zarządzania drogami tj. w celu utrzymania zieleni przydrożnej oraz części pasa drogowego. W ramach projektu wykonane są nasadzenia różnorodnych roślin wieloletnich (m.in. świerk „(…)”, sosna kosodrzewina, żółte, fioletowe i zielone berberysy, tawuły, pęcherznica, róże, lawenda, szałwia, trawy), łatwych w utrzymaniu i pielęgnacji, które wpływają bezpośrednio na podniesienie estetyki miejsca oraz zorganizują przestrzeń rekreacyjną. Wykonano ściółkowanie warstwą kory, aby zabezpieczyć krzewy przed chwastami, zapewnić im wilgoć oraz odpowiednie warunki termiczne. Ściółkowanie wpływa dodatkowo na estetykę wykończenia nasadzeń. Przy ciągach pieszych zamontowano również 4 drewniane ławki o długości min. 160 cm i szerokości min. 40 cm, konstrukcja żeliwna. W celu utrzymania porządku ustawiono 2 kosze na śmieci. Dla osób poruszających się na rowerach, chcących odpocząć w tym nowo stworzonym przyjemnym otoczeniu ustawiono ocynkowany stojak na rowery.

Poprzez wprowadzenie nasadzeń oraz małej architektury stworzono miejsce rekreacji dla lokalnej społeczności i nie tylko. Powstałe w wyniku realizacji operacji miejsce rekreacji jest ogólnodostępne i niekomercyjne. Zagospodarowany teren jest dostępny nie tylko dla wszystkich mieszkańców, ale dla każdego zainteresowanego skorzystaniem z niego. Zaplanowana w ramach operacji infrastruktura zlokalizowana jest na terenie publicznym, otwartym, dostępnym nieodpłatnie dla każdego. Zrealizowana operacja nie przynosi żadnego dochodu, służy zaspokojeniu potrzeb społeczności lokalnej. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację w/w zadania jesteście Państwo. Po wykonaniu zadania Państwo wykorzystujecie w/w infrastrukturę wyłącznie do działalności nieodpłatnej w ramach wykonywania zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1; pkt 2; pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), tj. 1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; 12) zieleni gminnej i zadrzewień, tym samym nabyte podczas realizacji zadania towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą generowały dochodu).

Pytanie

Czy Państwo mają prawo do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania pn.: (…) w ramach poddziałania (…).

Państwa stanowisko w sprawie

Państwo, nie mają prawa do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania pn.: „(…) w ramach poddziałania (…). Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), Państwo wykonujecie zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 1; pkt 2; pkt 12 powyżej wskazanej ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; zieleni gminnej i zadrzewień.

W związku z powyższym, realizowane zadanie jest zadaniem własnym Gminy. Państwo nie prowadzicie w tym zakresie działalności opodatkowanej podatkiem VAT i tym samym wydatki poniesione przez Państwa w ramach realizacji ww. projektu nie służą czynnościom opodatkowanym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego - wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), nie jest spełniony, gdyż efekty realizacji zadania pn. „(…)” nie są i nie będą służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (Państwo nie będziecie prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem w/w zadania). Otrzymanie powyższej interpretacji indywidualnej jest niezbędne, ponieważ każdy beneficjent operacji w ramach poddziałania (…), jest zobowiązany załączyć ją do wniosku w celu uznania podatku VAT naliczonego jako kosztu kwalifikowalnego operacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Państwo jesteście zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina (…) zrealizowała zadanie pn.: „(…)” w ramach poddziałania (…). Lokalizacja inwestycji (…). W ramach projektu wykonane są nasadzenia różnorodnych roślin wieloletnich (m.in. świerk (…), sosna kosodrzewina, żółte, fioletowe i zielone berberysy, tawuły, pęcherznica, róże, lawenda, szałwia, trawy), łatwych w utrzymaniu i pielęgnacji, które wpływają bezpośrednio na podniesienie estetyki miejsca oraz zorganizują przestrzeń rekreacyjną. Poprzez wprowadzenie nasadzeń oraz małej architektury stworzono miejsce rekreacji dla lokalnej społeczności i nie tylko. Powstałe w wyniku realizacji operacji miejsce rekreacji jest ogólnodostępne i niekomercyjne. Zagospodarowany teren jest dostępny nie tylko dla wszystkich mieszkańców, ale dla każdego zainteresowanego skorzystaniem z niego. Zaplanowana w ramach operacji infrastruktura zlokalizowana jest na terenie publicznym, otwartym, dostępnym nieodpłatnie dla każdego. Zrealizowana operacja nie przynosi żadnego dochodu, służy zaspokojeniu potrzeb społeczności lokalnej. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację w/w zadania jest gmina (…). Po wykonaniu zadania Państwo wykorzystujecie w/w infrastrukturę wyłącznie do działalności nieodpłatnej w ramach wykonywania zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1; pkt 2; pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym, tj. 1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; 12) zieleni gminnej i zadrzewień, tym samym nabyte podczas realizacji zadania towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą generowały dochodu).

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niniejszej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika, że realizujecie Państwo projekt pn. „(…)” w ramach zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym. Zatem w analizowanym przypadku nie ponosicie Państwo wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działacie w charakterze podatnika podatku VAT. Ponadto, jak wskazano – powstała w wyniku realizacji operacji rekreacyjna infrastruktura będzie ogólnodostępna, niekomercyjna i nie będzie przynosiła żadnego dochodu. Planujecie Państwo wykorzystywać w/w infrastrukturę wyłącznie do działalności nieodpłatnej w ramach wykonywania zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1; pkt 2; pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym. Jak wskazano nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą generowały dochodu). Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione.

W związku z powyższym, Państwo nie będziecie mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…)” w ramach zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie gminnym.

W konsekwencji stanowisko Państwa należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).