Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) świadczenia przez Państwa na rzecz producentów usług będących przedmiotem porozumień promocyjnych oraz dokumentowania fakturami wystawianymi przez Państwa usług świadczonych na rzecz producenta. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego.

Spółka (dalej Wnioskodawca) jest spółką prawa handlowego - spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podmiotowych w zakresie podatku od towarów i usług.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako franczyzodawca jest organizatorem ogólnopolskiej sieci handlowej działającej pod nazwą „…” (…), zrzeszającej niezależnych przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego towarami FMCG w sklepach detalicznych z przewagą żywności (Sklepy …). Na mocy zawartych z Wnioskodawcą umów licencyjnych organizatorami … na ściśle określonym terenie na terytorium RP są jednostki organizacyjne działające na danym terenie (Spółki Regionalne) które zawierają umowy franczyzowe z przedsiębiorcami prowadzącymi sklepy w ramach sieci franczyzowej … . Wnioskodawca jako organizator sieci franczyzowej `(...)` nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży detalicznej i nie jest właścicielem sklepów prowadzących handel detaliczny. Sklepy `(...)` są prowadzone przez niezależnych przedsiębiorców działających w ramach `(...)` na podstawie zawartych umów franczyzowych (Franczyzobiorcy).

W związku z wyżej opisaną działalnością Wnioskodawca zawiera z producentami produktów FMCG (głównie produktów spożywczych i napojów) porozumienia promocyjne (dalej Porozumienia Promocyjne), których przedmiotem są usługi promocyjne świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz producentów - przy czym świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz producentów usługi promocyjne polegają na organizowaniu przez Wnioskodawcę w Sklepach `(...)` akcji promocyjnych w celu wsparcia sprzedaży produktów producenta i zwiększenia sprzedaży produktów producenta w Sklepach `(...)` - w tym sprzedaży produktów i towarów oferowanych do sprzedaży przez producentów w Sklepach `(...)` w opakowaniach zbiorczych (dalej Wielopakach). Każdorazowo w przypadku zawarcia Porozumienia Promocyjnego wykaz produktów i towarów producenta oferowanych do sprzedaży w Wielopakach, które mają być objęte akcją promocyjną (Akcja), o której mowa w zawieranym z producentem porozumieniu określa załącznik do porozumienia. Celem Akcji jest zwiększenie zakupów produktów i towarów producenta objętych porozumieniem przez klientów Sklepów `(...)` w okresie promocji objętej Akcją. Akcja jest przeprowadzana w Sklepach `(...)`, które zadeklarują swój udział w Akcji oraz posiadają system komputerowy/kasowy umożliwiający przeprowadzenie oraz rozliczenie Akcji. W okresie objętym Akcją produkty producenta dostępne są w Sklepach `(...)` biorących udział w Akcji w cenie promocyjnej nie wyższej niż cena zakomunikowana klientom Sklepu.

Zgodnie z treścią zawieranych przez Wnioskodawcę Porozumień Promocyjnych, o których mowa wyżej Wnioskodawca w wykonaniu usług będących przedmiotem porozumienia zobowiązał się do podejmowania działań mających na celu maksymalizację sprzedaży produktów i towarów producenta w Sklepach `(...)` poprzez:

a) przekazywanie Franczyzobiorcom informacji o Produktach Producenta, warunkach udziału w Akcji i zasadach przeprowadzenia Akcji, w tym korzyściach dla Franczyzobiorców;

b) przygotowanie i przekazanie Sklepom `(...)`, które zgłoszą udział w Akcji materiałów zawierających komunikację do konsumenta wskazanych w załączniku do porozumienia;

c) koordynację Akcji w Sklepach `(...)`, w tym przyjmowanie deklaracji udziału w Akcji przez Franczyzobiorców;

d) weryfikację wdrożenia Akcji w Sklepach `(...)`;

e) nadzór nad prawidłową ekspozycją Produktów Producenta w czasie Akcji w Sklepach `(...)`;

f) przygotowanie i przekazanie Producentowi raportów zbiorczych o sprzedaży Produktów Producenta w Sklepach `(...)` w okresie Akcji w oparciu o dane z kas fiskalnych Sklepów `(...)` biorących udział w Akcji zawierających następujące parametry: ID Sklepu, Nazwa pakietu, Data sprzedaży detali - zgodnie z datami ustalonymi do danej Akcji, Kod EAN produktu, Ilość sprzedanych pakietów, wartość sprzedaży (w cenach sprzedaży detalicznej);

g) koordynację działań w czasie Akcji pomiędzy Producentem, Spółkami Regionalnymi i Sklepami `(...)`.

Prowadzenie powyższych działań odbywa się z poszanowaniem przepisów ustawy z dnia 26.10.1982r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałania alkoholizmowi (tj. z dnia 20 września 2012 r. Dz.U. z 2012 r. poz. 1356 ze zm. ).

Przy wykonywaniu na rzecz producenta usług i realizacji świadczeń określonych w Porozumieniu Promocyjnym zawartym na potrzeby przeprowadzenia danej Akcji Wnioskodawca może korzystać z podwykonawców w szczególności Spółek Regionalnych.

Zgodnie z treścią Porozumienia Promocyjnego z tytułu wykonania wyżej opisanych usług będących przedmiotem porozumienia producent zobowiązuje się zapłacić Wnioskodawcy ryczałtowe wynagrodzenie w wysokości netto określonej szczegółowo w załączniku do porozumienia, powiększone o podatek VAT w obowiązującej stawce. Wynagrodzenie płatne jest w terminie 21 dni od dnia wystawienia faktury na rachunek bankowy wskazany na fakturze. Podany rachunek powinien znajdować się w wykazie prowadzonym przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.

Zgodnie z porozumieniem faktura jest wystawiana przez Wnioskodawcę po wykonaniu usługi w terminie wynikającym z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa.

Wynagrodzenie jest należne Wnioskodawcy za wykonanie usługi w każdym Sklepie `(...)` z osobna. Za wykonanie usługi w Sklepie `(...)` uznaje się łącznie:

a) wdrożenie Akcji w Sklepie `(...)` w sposób określony każdorazowo w załączniku nr 1 do porozumienia;

b) sprzedaż Produktów Producenta w Sklepie `(...)` w okresie Akcji na warunkach określonych każdorazowo w załączniku nr 1 do porozumienia.

Każdorazowo Porozumienie Promocyjne określa zasady weryfikacji przez producenta usług wykonanych przez Wnioskodawcę i wysokości wynagrodzenia, tj.:

- Wnioskodawca jest zobowiązany przedstawić producentowi w terminie do 15 dni po zakończeniu Akcji raport zbiorczy o sprzedaży Produktów Producenta w Sklepach `(...)` w okresie Akcji w oparciu o dane z kas fiskalnych sklepów biorących udział w Akcji zawierających dane szczegółowo wymienione w porozumieniu;

- Producent ma prawo do weryfikacji raportów, o których mowa wyżej w terminie 5 dni od dnia ich otrzymania. W przypadku zgłoszenia zastrzeżeń do poszczególnych pozycji raportu przez Producenta, Wnioskodawca jest zobowiązany udzielić wyjaśnień, a jeśli zastrzeżenia Producenta nie zostaną usunięte, przedłożyć dokumenty źródłowe . Zgłoszenie zastrzeżeń przez Producenta nie wstrzymuje wystawienia faktury i obowiązku zapłaty. Jeśli zastrzeżenia Producenta okażą się uzasadnione w całości lub w części, Wnioskodawca zobowiązany jest wystawić fakturę korygującą.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz producentów usług będących przedmiotem porozumień promocyjnych zawieranych przez Wnioskodawcę z producentami, które polegają na organizowaniu przez Wnioskodawcę w Sklepach `(...)` Akcji promocyjnych w celu wsparcia sprzedaży produktów producenta i zwiększenia sprzedaży produktów producenta w Sklepach `(...)`, w tym sprzedaży produktów i towarów oferowanych do sprzedaży przez producentów w Sklepach `(...)` w opakowaniach zbiorczych (dalej Wielopakach), stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów w rozumieniu art. 2 pkt. 22 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1) oraz art. 8 Ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym świadczenie usług, będących przedmiotem porozumień promocyjnych powinno być udokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę na rzecz producenta?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. pytanie 1.

Świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz producentów usług będących przedmiotem porozumień promocyjnych zawieranych przez Wnioskodawcę z producentami, które polegają na organizowaniu przez Wnioskodawcę w Sklepach `(...)` Akcji promocyjnych w celu wsparcia sprzedaży produktów producenta i zwiększenia sprzedaży produktów producenta w Sklepach `(...)`, w tym sprzedaży produktów i towarów oferowanych do sprzedaży przez producentów w Sklepach `(...)` w opakowaniach zbiorczych (dalej Wielopakach) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów zgodnie z przepisami art. 2 pkt 22 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1) oraz art. 8 Ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług.

Ad. pytanie 2_._

Wnioskodawca jest zobowiązany do udokumentowania wykonania usług, będących przedmiotem porozumień promocyjnych opisanych we wniosku fakturami wystawianym przez Wnioskodawcę na rzecz producenta zgodnie z treścią art. 106b UVAT.

Uzasadnienie/Podstawa prawna

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, Wnioskodawca w oparciu o zawierane z producentami porozumienia promocyjne wykonuje na rzecz producentów za wynagrodzeniem usługi i świadczenia polegające na organizowaniu przez Wnioskodawcę w Sklepach `(...)` Akcji promocyjnych w celu wsparcia sprzedaży produktów producenta i zwiększenia sprzedaży produktów producenta w Sklepach `(...)` - w tym sprzedaży produktów i towarów oferowanych do sprzedaży przez producentów w Sklepach `(...)` w opakowaniach zbiorczych - wielopakach (dalej Porozumienie Promocyjne). Każdorazowo w przypadku zawarcia Porozumienia Promocyjnego wykaz produktów i towarów producenta oferowanych do sprzedaży w Wielopakach, które mają być objęte akcją promocyjną (Akcja), o której mowa w zawieranym z producentem porozumieniu określa załącznik do porozumienia. Celem Akcji jest zwiększenie zakupów produktów i towarów producenta objętych porozumieniem przez klientów Sklepów `(...)` w okresie promocji objętej Akcją.

W ramach wykonania usług będących przedmiotem Porozumienia Promocyjnego Wnioskodawca po zakończeniu Akcji jest zobowiązany przedstawić producentowi w terminie do 15 dni po zakończeniu Akcji raport zbiorczy o sprzedaży Produktów Producenta w Sklepach `(...)` w okresie Akcji w oparciu o dane z kas fiskalnych sklepów biorących udział w Akcji zawierających dane szczegółowo wymienione w porozumieniu.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej UVAT) świadczenie usług za wynagrodzeniem mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 UVAT. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (VATU), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ustawodawca w art.2 pkt 22 UVAT definiuje sprzedaż jako pojęcie, które na potrzeby UVAT obejmuje odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, a zatem wszystkie czynności określone w art. 5 UVAT jako podlegające opodatkowaniu, z wyjątkiem importu towarów i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 UVAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Artykuł 8 UVAT wprowadza definicję "świadczenia usług", opartą na definicji zawartej w art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, która przewiduje, że "świadczenie usług oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów" (regulacja ta odpowiada art. 6 VI Dyrektywy). Szeroki zakres uregulowania w art. 8 ust.1 UVAT pojęcia "odpłatnego świadczenia usług" powoduje objęcie nim zarówno czynności, które zarówno zostały określone i usystematyzowane przez stosowne klasyfikacje statystyczne jak i wielu innych świadczeń, które nie zostały wymienione w klasyfikacjach statystycznych. Zgodnie z ugruntowaną linia orzecznicza i interpretacyjną usługą mogą być takie czynności i działania, które mogą być uznane za wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 UVAT). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegająca wszystkim czynnością odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Ponadto zgodnie z treścią ust. 2a. - w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Zgodnie z linią orzeczniczą , w tym orzecznictwem TSUE określającym cechy charakterystyczne usługi na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE (art.24 dyrektywy) - aby dane świadczenie można było uznać za świadczenie usług, musi zostać spełnionych kilka przesłanek tj:

1. istnieją jasno określone strony świadczenia - podmiot świadczący usługę i jej konkretny, indywidualnie określony nabywca (który nie musi być jednocześnie podmiotem dokonującym płatności wynagrodzenia), przy czym świadczący jest podatnikiem (w rozumieniu art. 15 VATU) w związku z wykonywaniem przedmiotowej usługi, a nabywca jest jej beneficjentem, otrzymującym określoną korzyść;

2. świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony; istniejąca między stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne (dotyczy to także przypadku, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 VATU, czyli świadczenia usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa);

3. istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub należnym) wynagrodzeniem; istnieje precyzyjnie określone wynagrodzenie należne w zamian za wykonane świadczenie (świadczenie, które ma zostać wykonane), które stanowi korzyść świadczącego usługę i wynagrodzenie to jest wyrażalne w pieniądzu;

4. świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa - czyli konkretne, zindywidualizowane świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 VATU.

Zgodnie z art. 15 UVAT należy przy tym podkreślić, że aby dana czynność (dostawa towarów lub świadczenie usług) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi zostać wykonywana przez podatnika tego podatku.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec powyższego przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy.

W opisanym w niniejszym wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca jako organizator ogólnopolskiej sieci franczyzowej `(...)` zrzeszającej - przedsiębiorców prowadzących działalność w zakresie handlu detalicznego w sklepach z przewagą żywności zawiera z producentami opisane we wniosku Porozumienia Promocyjne i na ich podstawie świadczy usługi na rzecz producentów w zakresie organizacji akcji promocyjnych i zobowiązuje się wobec producenta do podjęcia za wynagrodzeniem działań określonych w porozumieniu i szczegółowo w niniejszym wniosku (w części dot. opisu stanu faktycznego). Z wyżej opisanego stanu faktycznego wynika, że na podstawie porozumienia zawartego z producentem Wnioskodawca wykonuje na rzecz producenta - za wynagrodzeniem - szereg czynności opisanych w porozumieniu, za wykonanie których przysługuje mu należne wynagrodzenie w zryczałtowanej wysokości określonej każdorazowo w porozumieniu.

W ocenie Wnioskodawcy świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz producenta, będące przedmiotem Porozumienia Promocyjnego stanowi usługę w rozumieniu przepisów art. 8 ust.1 UVAT i stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 UVAT i mieści się w pojęciu sprzedaży zdefiniowanym w art. 2 pkt 22) UVAT. Przedmiotowe świadczenie spełnia warunki określone w ww. przepisach (które stanowią, iż każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), tj. spełnia następujące warunki:

- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Reasumując - działania podejmowane przez Wnioskodawcę za wynagrodzeniem w oparciu o zawarte Porozumienia Promocyjne stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 UVAT.

Zgodnie z art 106b ust. 1 i ust. 2 UVAT:

1. Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

2. Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Ponadto zgodnie z art. 106b ust. 3 UVAT: na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca.

Jak wynika z wyżej wskazanych przepisów UVAT - co do zasady - podatnik podatku VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w przewidzianym przepisem terminie.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w wykonaniu zobowiązań określonych w Porozumieniu Promocyjnym opodatkowane są stawką podstawową w wysokości 23% (zgodnie z art. 41 ust.1 UVAT) i nie podlegają zwolnieniom przedmiotowym, o których mowa w art. 43 UVAT.

Biorąc pod uwagę powyższe przywołane przepisy UVAT, tj. art. 106b i nast. oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego (treść Porozumienia Promocyjnego oraz zakres świadczeń/usług do, których wykonania za wynagrodzeniem zobowiązuje się wobec producenta Wnioskodawca) należy stwierdzić, że w zaistniałym stanie faktycznym i prawnym (przyjmując, iż Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz producenta usługi stanowiące czynność opodatkowaną, za które otrzymuje wynagrodzenie) to przedmiotowe czynności, tj. świadczenie usług powinno być opodatkowane przez Wnioskodawcę fakturą wystawioną zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami (art. 106b UVAT i nast.) i w terminie w nich określonym (zgodnie z art. 106i ust. 1 UVAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z treści art. 22 pkt 22 ustawy przez:

sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy, wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że pojęcie „świadczenia usług” ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – niebędące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieuczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym, wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Można w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

I tak, w wyroku z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r., które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów i usług.

Podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi. Faktura jest zatem dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo spółką prawa handlowego - spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie korzystają Państwo ze zwolnień podmiotowych w zakresie podatku od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako franczyzodawca są Państwo organizatorem ogólnopolskiej sieci handlowej działającej pod nazwą „`(...)`” (`(...)`), zrzeszającej niezależnych przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego towarami FMCG w sklepach detalicznych z przewagą żywności (Sklepy `(...)`). Jako organizator sieci franczyzowej `(...)` nie prowadzą Państwo działalności w zakresie sprzedaży detalicznej i nie są Państwo właścicielem sklepów prowadzących handel detaliczny. Sklepy `(...)` są prowadzone przez niezależnych przedsiębiorców działających w ramach `(...)` na podstawie zawartych umów franczyzowych (Franczyzobiorcy).

W związku z wyżej opisaną działalnością zawierają Państwo z producentami produktów FMCG (głównie produktów spożywczych i napojów) porozumienia promocyjne, których przedmiotem są usługi promocyjne świadczone przez Państwa na rzecz producentów - przy czym świadczone przez Państwa na rzecz producentów usługi promocyjne polegają na organizowaniu przez Państwa w Sklepach `(...)` akcji promocyjnych w celu wsparcia sprzedaży produktów producenta i zwiększenia sprzedaży produktów producenta w Sklepach `(...)` - w tym sprzedaży produktów i towarów oferowanych do sprzedaży przez producentów w Sklepach `(...)` w opakowaniach zbiorczych (dalej Wielopakach). Każdorazowo w przypadku zawarcia Porozumienia Promocyjnego wykaz produktów i towarów producenta oferowanych do sprzedaży w Wielopakach, które mają być objęte akcją promocyjną (Akcja), o której mowa w zawieranym z producentem porozumieniu określa załącznik do porozumienia. Celem Akcji jest zwiększenie zakupów produktów i towarów producenta objętych porozumieniem przez klientów Sklepów `(...)` w okresie promocji objętej Akcją. Akcja jest przeprowadzana w Sklepach `(...)`, które zadeklarują swój udział w Akcji oraz posiadają system komputerowy/kasowy umożliwiający przeprowadzenie oraz rozliczenie Akcji. W okresie objętym Akcją produkty producenta dostępne są w Sklepach `(...)` biorących udział w Akcji w cenie promocyjnej nie wyższej niż cena zakomunikowana klientom Sklepu.

Przy wykonywaniu na rzecz producenta usług i realizacji świadczeń określonych w Porozumieniu Promocyjnym zawartym na potrzeby przeprowadzenia danej Akcji mogą Państwo korzystać z podwykonawców w szczególności Spółek Regionalnych.

Zgodnie z treścią Porozumienia Promocyjnego z tytułu wykonania wyżej opisanych usług będących przedmiotem porozumienia producent zobowiązuje się zapłacić Państwu ryczałtowe wynagrodzenie w wysokości netto określonej szczegółowo w załączniku do porozumienia, powiększone o podatek VAT w obowiązującej stawce. Zgodnie z porozumieniem faktura jest wystawiana przez Państwa po wykonaniu usługi w terminie wynikającym z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa.

Wynagrodzenie jest należne Państwu za wykonanie usługi w każdym Sklepie `(...)` z osobna. Za wykonanie usługi w Sklepie `(...)` uznaje się łącznie:

a) wdrożenie Akcji w Sklepie `(...)` w sposób określony każdorazowo w załączniku nr 1 do porozumienia;

b) sprzedaż Produktów Producenta w Sklepie `(...)` w okresie Akcji na warunkach określonych każdorazowo w załączniku nr 1 do porozumienia.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan faktyczny do powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że opisane powyżej Państwa działania wskazują, że wynagrodzenie wypłacone Państwu przez producenta stanowi zapłatę za świadczone przez Państwa usługi (tj. za określone zachowanie Państwa w stosunku do producenta).

W zaistniałych okolicznościach doszło bowiem do zawiązania stosunku zobowiązaniowego, gdyż zgodnie z treścią zawieranych przez Państwa Porozumień Promocyjnych zobowiązali się Państwo do wykonania na rzecz producenta określonych czynności będących przedmiotem porozumienia, podejmowanych w celu maksymalizacji sprzedaży produktów i towarów producenta w Sklepach `(...)`. Podejmowane przez Państwa czynności polegają na:

a) przekazywaniu Franczyzobiorcom informacji o Produktach Producenta, warunkach udziału w Akcji i zasadach przeprowadzenia Akcji, w tym korzyściach dla Franczyzobiorców;

b) przygotowaniu i przekazaniu Sklepom `(...)`, które zgłoszą udział w Akcji materiałów zawierających komunikację do konsumenta wskazanych w załączniku do porozumienia;

c) koordynacji Akcji w Sklepach `(...)`, w tym przyjmowaniu deklaracji udziału w Akcji przez Franczyzobiorców;

d) weryfikacji wdrożenia Akcji w Sklepach `(...)`;

e) nadzorze nad prawidłową ekspozycją Produktów Producenta w czasie Akcji w Sklepach `(...)`;

f) przygotowaniu i przekazaniu Producentowi raportów zbiorczych o sprzedaży Produktów Producenta w Sklepach `(...)` w okresie Akcji w oparciu o dane z kas fiskalnych Sklepów `(...)` biorących udział w Akcji zawierających następujące parametry: ID Sklepu, Nazwa pakietu, Data sprzedaży detali - zgodnie z datami ustalonymi do danej Akcji, Kod EAN produktu, Ilość sprzedanych pakietów, wartość sprzedaży (w cenach sprzedaży detalicznej);

g) koordynacji działań w czasie Akcji pomiędzy Producentem, Spółkami Regionalnymi i Sklepami `(...)`.

Za wykonywane w ramach porozumienia czynności otrzymują Państwo zgodnie z treścią Porozumienia Promocyjnego ryczałtowe wynagrodzenie.

Tym samym, w przedmiotowej sprawie będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami przez Państwa na rzecz producenta a wypłaconym wynagrodzeniem. Wobec powyższego, otrzymane przez Państwa wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za świadczone przez Państwa na rzecz producenta usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy, wskazać należy, że czynności wykonywane przez Państwa w ramach zawartego porozumienia na rzecz producenta stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, winni Państwo wystawić na rzecz producenta fakturę dokumentującą wyświadczone w ramach zawartych porozumień usługi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).