Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest :

prawidłowe w części dotyczącej :

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 10-17 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

- braku zwolnienia z opodatkowania dostawy działki nr 20,

nieprawidłowe w części dotyczącej:

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 18 i 19 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 22 i 24 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- opodatkowania dostawy działek nr 21, 23 i 25 w części jako dostawy niekorzystającej ze zwolnienia oraz części jako dostawy zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie:

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 1-9 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 10-17 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 18 i 19 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- braku zwolnienia z opodatkowania dostawy działki nr 20 i zastosowania stawki 23%,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 22 i 24 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- opodatkowania dostawy działek nr 21, 23 i 25 w części jako dostawy niekorzystającej ze zwolnienia i zastosowania stawki 23% oraz części jako dostawy zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 1 grudnia 2021 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz uiszczenia opłaty.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego.

… sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy następujących nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych:

I. Działki znajdujące się w obrębie miasta `(...)`, numery ewidencyjne:

1. 1 (dalej: Działka 1) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
2. 2 (dalej: Działka 2) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
3. 3 (dalej: Działka 3) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
4. 4 (dalej: Działka 4) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
5. 5 (dalej: Działka 5) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
6. 6 (dalej: Działka 6) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
7. 7 (dalej: Działka 7) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
8. 8 (dalej: Działka 8) – działka niezabudowana, na której znajdują się uprawy polowe
9. 9 (dalej: Działka 9) - działka niezabudowana - ogrodzony teren zielony.

Dla działek: od Działka 1 do Działka 9 nie wydano miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ani decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego. Działki te objęte są natomiast Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

Działki te zostały przez Wnioskodawcę nabyte 30 września 2004 r. Nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

1. 10 (dalej: Działka 10) - według księgi wieczystej jest to działka niezabudowana, jednak faktycznie znajdują się na niej budynki magazynowe; droga dojazdowa/parking; infrastruktura techniczna,
2. 11 (dalej: Działka 11) - na działce znajdują się budynki magazynowe, droga dojazdowa / parking, infrastruktura techniczna,
3. 12 (dalej: Działka 12) - na działce znajduje się infrastruktura techniczna, utwardzony teren o pow. ok. 16 m2,
4. 13 (dalej: Działka 13) - na działce znajduje się infrastruktura techniczna, utwardzony teren o pow. ok. 100 m2,
5. 14 (dalej: Działka 14) - według księgi wieczystej jest to działka niezabudowana, jednak znajduje się na niej budynek stacji transformatorowej, infrastruktura techniczna. Budynek stacji transformatorowej stanowi własność Spółki.
6. 15 (dalej: Działka 15) - według księgi wieczystej jest to działka niezabudowana, jednak znajduje się na niej budynek portierni, droga utwardzona, infrastruktura techniczna, stacja gazowa.
7. 16 (dalej: Działka 16) - na działce znajduje się infrastruktura techniczna, droga/parking, teren utwardzony, ogrodzenie, hydrofornia, budynek stacji transformatorowej.
8. 17 (dalej: Działka 17) - na działce znajduje się budynek biurowy, droga, parking, teren utwardzony, infrastruktura techniczna.

Nieruchomości od Działki 10 do Działki 15 zostały nabyte przez Spółkę w dniu 30 września 2004 r. Działka 16 i Działka 17 zostały nabyte w dniu 9 listopada 2005 r. Znajdujące się na Działkach 10-17 budynki i budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej (przedmiotem działalności była produkcja soków), część z nich stanowiła także później przedmiot najmu. Wnioskodawca nie ponosił na ich ulepszenie wydatków o wartości co najmniej 30% ich wartości początkowej.

1. 18 (dalej: Działka 18) - jest to teren zielony częściowo ogrodzony, znajduje się na nim infrastruktura techniczna w postaci sieci przesyłowych;
2. 19 (dalej: Działka 19) - według księgi wieczystej jest to działka zabudowana, jednak faktycznie jest to teren zielony, znajduje się na nim tylko infrastruktura techniczna w postaci sieci przesyłowych.

Działka 18 została nabyta przez Spółkę w dniu 30 września 2004 r. Działka 19 została nabyta w dniu 9 listopada 2005 r.

II. Działki znajdujące się we wsi `(...)` o numerach ewidencyjnych:

1. 20 (dalej: Działka 20) - według księgi wieczystej jest to działka niezabudowana, jednak znajduje się utwardzony teren o pow. ok. 100 m2 i uprawy polowe. Przed sprzedażą utwardzony teren zostanie jednak rozebrany, tak, by na działce nie znajdowała się żadna budowla. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela.
2. 21 (dalej: Działka 21) - działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: w części północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, pozostały teren RP - teren upraw rolnych.
3. 22 (dalej: Działka 22) - działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej RP - teren upraw rolnych, pozostały teren RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.
4. 23 (dalej: Działka 23) - działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: w części północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, pozostały teren RP - teren upraw rolnych.
5. 24 (dalej: Działka 24) - działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej RP - teren upraw rolnych, pozostały teren RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.
6. 25 (dalej: Działka 25) - działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, w części centralnej: RP - teren upraw rolnych, pozostały teren: RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.

Należy przy tym zaznaczyć, że dla terenów przeznaczonych pod uprawy rolne (RP) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ustala:

- zakaz realizacji nowej zabudowy nie związanej z produkcją rolną;

- adaptację istniejącej rozproszone zabudowy zagrodowej; plan dopuszcza w ramach istniejącego siedliska wymianę i rozbudowę istniejących obiektów w tym uzasadnioną potrzebami gospodarstwa rolnego,

- Plan dopuszcza:

- realizację sieci napowietrznych i podziemnych uzbrojenia terenu, w tym lokalnych i przyłączy, obsługujących rozproszoną zabudowę zagrodową, których lokalizacja w ustalonych liniach rozgraniczających dróg nie jest możliwa,

- modernizację i przebudowę istniejących sieci i urządzeń,

- realizację nowych siedlisk zagrodowych lub uciążliwych ośrodków produkcji rolnej (fermy hodowlane, obory, chlewnie), na najsłabszych glebach w regionie zainteresowania inwestora, z dojazdem do drogi gminnej,

- zalesianie, na wniosek właściciela gruntów gleb najsłabszych, V i VI klasy bonitacji gleb;

- realizację stawów i oczek wodnych,

- eksploatację kopalin zgodnie z obowiązującą procedurą (geologiczne rozpoznanie złoża, uzyskanie koncesji na eksploatację, rekultywacja po zakończeniu wydobycia) - na wniosek inwestora, dopuszcza się możliwość przekształceń funkcji na inne - bez prawa zabudowy.

Dla terenów przeznaczonych pod użytki zielone (RZ) miejscowy plan zagospodarowania ustala natomiast:

1. Zakaz realizacji nowej zabudowy zagrodowej,

2. Zakaz lokalizowania poprzecznych przeszkód terenowych i elementów utrudniających przewietrzenie,

3. Adaptację i ochronę istniejących zadrzewień i roślinności łęgowej oraz zachowanie istniejącego ukształtowania terenu i krajobrazu;

4. Plan dopuszcza w niezbędnym zakresie realizacje sieci napowietrznych i podziemnych uzbrojenia terenu oraz związanych z nim urządzeń,

5. Plan dopuszcza adaptację istniejącej zabudowy,

6. Tereny użytków zielonych traktuje się jako potencjalne tereny zalewowe, w ramach których dopuszcza się realizację zbiorników retencyjnych,

7. Plan dopuszcza korektę orientacyjnej linii rozgraniczającej na styku z terenami budowlanymi, po wykonaniu badań hydro-geologicznych i sprawdzeniu warunków posadowienia budynków.

Działki 20-24 zostały nabyte w dniu 9 listopada 2005 r., a Działka 25 w dniu 14 listopada 2011 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym przedstawiono błędne daty nabycia dla części działek, a mianowicie:

- działki: Działka 16, Działka 17 i Działka 19 zostały nabyte w dniu 28 grudnia 2005 r.,

- działki: Działka 20, Działka 21, Działka 22, Działka 23 i Działka 24 zostały nabyte w dniu 6 listopada 2006 r.,

- Działka 25 została nabyta w dniu 14 grudnia 2011 r.

Okoliczność ta nie ma wpływu na treść pytań oraz przedstawione we wniosku stanowisko prawne Wnioskodawcy.

Odpowiadając natomiast na pytania Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazują Państwo, co następuje.

1. Czy nabycie działek objętych zakresem wniosku nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy czynność ta była udokumentowana fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT?

Działka 1 (1) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 2 (2) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 3 (3) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 4 (4) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 5 (5) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 6 (6) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 7 (7) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 8 (8) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 9 (9) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 10 (10) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 11 (11) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 12 (12) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 13 (13) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 14 (14) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 15 (15) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 16 (16) - nabycie nastąpiło w ramach czynności zwolnionej z podatku od towarów i usług w dniu 28 grudnia 2005 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą bez wykazanej kwoty podatku VAT (stawka zw.);

Działka 17 (17) - nabycie nastąpiło w ramach czynności zwolnionej z podatku od towarów i usług w dniu 28 grudnia 2005 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą bez wykazanej kwoty podatku VAT (stawka zw.);

Działka 18 (18) - nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w dniu 30 września 2004 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT według stawki 22%;

Działka 19 (19) - nabycie nastąpiło w ramach czynności zwolnionej z podatku od towarów i usług w dniu 28 grudnia 2005 r., a czynność ta była udokumentowana fakturą bez wykazanej kwoty podatku VAT (stawka zw.);

Działka 20 (20) - nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w dniu 6 listopada 2006 r., czynność nie była więc

udokumentowana fakturą;

Działka 21 (21) - nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w dniu 6 listopada 2006 r., czynność nie była więc

udokumentowana fakturą;

Działka 22 (22) - nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w dniu 6 listopada 2006 r., czynność nie była więc

udokumentowana fakturą;

Działka 23 (23) - nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w dniu 6 listopada 2006 r., czynność nie była więc

udokumentowana fakturą;

Działka 24 (24) - nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w dniu 6 listopada 2006 r., czynność nie była więc

udokumentowana fakturą;

Działka 25 (25) - nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w dniu 14 grudnia 2011 r., czynność nie była więc

udokumentowana fakturą.

1. Czy z tytułu nabycia działek objętych zakresem wniosku, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia działek opisanych we wniosku jako: Działka 1 do Działka 15 oraz Działka 18. W przypadku pozostałych działek nie wystąpił podatek naliczony - były to dostawy zwolnione (Działka 16, 17 i 19) lub nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług (Działka 20 do Działka 25).

1. Czy działki objęte zakresem wniosku, od momentu nabycia do momentu sprzedaży, były/są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której, była/jest wykorzystywana dana działka - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Działki objęte zakresem wniosku (wszystkie działki: od Działka 1 do Działka 25), od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były/nie są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

1. Proszę wskazać w odniesieniu do każdego obiektu posadowionego na działkach objętych zakresem wniosku czy stanowi budynek, budowle, urządzenie budowlane - w rozumieniu art. 3 pkt 2, pkt 3 i pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) - lub ich części?

Działka 1 - działka niezabudowana,

Działka 2 - działka niezabudowana,

Działka 3 - działka niezabudowana,

Działka 4 - działka niezabudowana,

Działka 5 - działka niezabudowana,

Działka 6 - działka niezabudowana,

Działka 7 - działka niezabudowana,

Działka 8 - działka niezabudowana,

Działka 9 - działka niezabudowana, znajduje się na niej ogrodzenie stanowiące urządzenie budowlane,

Działka 10 – działka zabudowana: budynki magazynowe stanowią budynki, droga

dojazdowa/parking stanowi budowlę, infrastruktura techniczna stanowi budowlę,

Działka 11 – działka zabudowana: budynki magazynowe stanowią budynki, droga

dojazdowa/parking stanowi część budowlę, infrastruktura techniczna stanowi budowlę,

Działka 12 - działka zabudowana: infrastruktura techniczna stanowi budowlę, utwardzony teren stanowi budowlę;

Działka 13 - działka zabudowana: infrastruktura techniczna stanowi budowlę, utwardzony teren stanowi budowlę;

Działka 14 - działka zabudowana: budynek stacji transformatorowej stanowi budynek, infrastruktura techniczna stanowi budowlę;

Działka 15 - działka zabudowana: budynek portierni stanowi budynek, droga utwardzona stanowi budowlę, infrastruktura stanowi budowlę, stacja gazowa stanowi część budowli (sieci gazowej);

Działka 16 - działka zabudowana: infrastruktura techniczna stanowi budowlę, droga/parking stanowi budowlę, teren utwardzony stanowi budowlę, ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane, hydrofornia stanowi budowlę, budynek stacji transformatorowej stanowi budynek;

Działka 17 - działka zabudowana: budynek biurowy stanowi budynek, droga/parking stanowi budowlę, teren utwardzony stanowi budowlę, infrastruktura techniczna stanowi budowlę;

Działka 18 - w ocenie Wnioskodawcy jest to działka niezabudowana, ponieważ znajdująca się na niej infrastruktura techniczna (sieci przesyłowe) stanowiąca budowlę nie jest własnością Wnioskodawcy, a więc nie będzie elementem dostawy; ogrodzenie stanowi natomiast urządzenie techniczne;

Działka 19 - w ocenie Wnioskodawcy jest to działka niezabudowana, ponieważ znajdująca się na niej infrastruktura techniczna (sieci przesyłowe) stanowiąca budowlę nie jest własnością Wnioskodawcy, a więc nie będzie elementem dostawy;

Działka 20 - działka obecnie zabudowana, utwardzony teren stanowi budowlę. Przed dokonaniem dostawy zostanie jednak dokonana jej rozbiórka i na moment dostawy będzie to działka niezabudowana;

Działka 21 - działka niezabudowana;

Działka 22 - działka niezabudowana;

Działka 23 - działka niezabudowana;

Działka 24 - działka niezabudowana;

Działka 25 - działka niezabudowana.

1. Czy budynki/budowle posadowione na działkach objętych zakresem wniosku są trwale związane z gruntem?

Tak, wszystkie budowle i budynki znajdujące się na działkach objętych zakresem wniosku są trwale związane z gruntem.

1. Czy budynki/budowle posadowione na działkach objętych zakresem wniosku były wykorzystywane przez Państwo w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Żadne budynki i budowle posadowione na działkach objętych zakresem wniosku nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

1. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli posadowionych na działkach objętych zakresem wniosku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:

2. Dzień, miesiąc i rok, Wnioskodawca nie posiada informacji dotyczących działań poprzednich właścicieli oraz nie jest w stanie jednoznacznie i bez żadnych wątpliwości wskazać, czy np. nie dokonywali oni ulepszeń budynków i budowli. Dlatego Wnioskodawca uznaje, że do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie rozpoczęcia użytkowania przez Wnioskodawcę budynków, budowli lub ich części na potrzeby własne, co oznacza, że Wnioskodawca uznaje, że do pierwszego zasiedlenia wszystkich budynków, budowli lub ich części znajdujących się na:

Działce 10 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 11 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 12 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 13 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 14 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 15 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 16 - doszło 31 grudnia 2005 r.;

Działka 17 - doszło 31 grudnia 2005 r.;

Działka 18 - doszło 30 września 2004 r.;

Działka 19 - doszło 31 grudnia 2005 r.;

Działka 20 - budowla zostanie wyburzona przed sprzedażą, dlatego pierwsze zasiedlenie nie ma wpływu na ocenę prawną. Grunt w momencie sprzedaży będzie gruntem niezabudowanym, bez żadnych budynków i budowli.

1. Kto dokonał pierwszego zasiedlenia budynku/budowli?

Wnioskodawca nie posiada informacji dotyczących działań poprzednich właścicieli oraz nie jest w stanie jednoznacznie i bez żadnych wątpliwości wskazać, czy np. nie dokonywali oni ulepszeń budynków i budowli. Dlatego Wnioskodawca uznaje, że to właśnie Wnioskodawca dokonał pierwszego zasiedlenia.

1. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Tak, w przypadku wszystkich budynków i budowli znajdujących się na wszystkich działkach pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

1. Czy od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy ponosili/będą ponosić Państwo wydatki na ulepszenie budynków i budowli posadowionych na działkach objętych zakresem wniosku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Nie, od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy Wnioskodawca nie ponosił/nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie żadnych budynków i budowli posadowionych na działkach objętych zakresem wniosku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

1. Czy są Państwo właścicielami infrastruktury przesyłowej znajdującej się na działkach 18 (działka 18) i 19 (działka 19), czy też sieć jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego?

Nie, Wnioskodawca nie jest właścicielem infrastruktury przesyłowej znajdującej się na Działce 18 i Działce 19. Infrastruktura przesyłowa należy do przedsiębiorstwa przesyłowego.

1. Czy sieć przesyłowa spełnia definicję budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.)

Tak, sieć przesyłowa spełnia definicję budowli.

1. Jeśli ww. infrastruktura przesyłowa jest Państwa własnością i będzie przedmiotem sprzedaży, to prosimy wskazać (`(...)`)

Sieć przesyłowa nie jest własnością Wnioskodawcy.

1. Czy dla działek objętych zakresem wniosku dla których obowiązuje uchwalony miejscowy plan zagospodarowania zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj. między terenami zabudowy a terenami upraw rolnych/terenami użytków zielonych i obniżeniami terenowymi?

Tak, dla działek objętych zakresem wniosku dla których obowiązuje uchwalony miejscowy plan zagospodarowania zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj. między terenami zabudowy a terenami upraw rolnych/terenami użytków zielonych i obniżeniami terenowymi.

1. W związku ze wskazaniem, że dla terenów przeznaczonych pod uprawy rolne (RP) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ustala: adaptację istniejącej rozproszonej zabudowy zagrodowej; plan dopuszcza w ramach istniejącego siedliska wymianę i rozbudowę istniejących obiektów w tym uzasadnioną potrzebami gospodarstwa rolnego; plan dopuszcza modernizację i przebudowę istniejących sieci i urządzeń oraz dla terenów przeznaczonych pod użytki zielone (RZ) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza adaptację istniejącej zabudowy, to należy jednoznacznie wskazać, czy działki oznaczone tymi symbolami są zabudowane? Jeśli działki są zabudowane to należy wskazać jakie budynki/budowle znajdują się na danej działce oraz wskazać wszelkie informacje dotyczące tych obiektów, w szczególności wynikające z ww. pytań od D do H.

Działki oznaczone symbolami (RP) oraz (RZ) są niezabudowane.

Pytania

1. Czy dostawa nieruchomości: Działka 10-17 będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 UPTU? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2)

2) Czy dostawa nieruchomości: Działka 18 i 19 będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)

3. Czy dostawa nieruchomości: Działka 20 będzie opodatkowana według stawki 23% VAT? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 4)

4. Czy dostawa nieruchomości: Działka 22 i 24 będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 5)

5. Czy dostawa nieruchomości: Działka 21,23 i 25 będzie w tej części, w jakiej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest oznaczona symbolem „U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela” opodatkowana wg stawki 23% VAT, a w pozostałej części będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1 (we wniosku do pytania 2):

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 UPTU rozumie się natomiast oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Budowle i budynki znajdujące się na Działkach 10-17 były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż 2 lata i nie były ulepszane. W konsekwencji należy uznać, że warunki do zastosowania ww. zwolnienia z VAT dla dostawy budynków i budowli zostały spełnione.

Dla dostawy budynków i budowli, które są trwale związane z gruntem, wartość gruntu nie jest wyodrębniana z podstawy opodatkowania. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest budynek z gruntem, wówczas grunt, na którym znajduje się ten budynek, jest opodatkowany według tych samych zasad jak budynek (np. z zastosowaniem zwolnienia z VAT).

Mając na uwadze powyższe, sprzedaż zabudowanych Działek 10-17 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 2 (we wniosku do pytania 3):

Na Działkach 18 i 19 znajduje się infrastruktura techniczna (sieci przesyłowe). Co do zasady sieci przesyłowe (np. sieć elektryczna, wodnokanalizacyjna, gazowa) są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego i nie są częścią nieruchomości - nie są więc przedmiotem sprzedaży. W takim przypadku należy więc uznać, że przedmiotem sprzedaży są działki niezabudowane. Potwierdza to wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 30 kwietnia 2019 r. o sygn. akt: I SA/Lu 55/19, w którym stwierdzono, że: „przedmiotem dostawy będzie, w opisanym przez skarżącą przypadku, teren niezabudowany. Znajdujące się na nim budowle (słupy) przynależą bowiem w sensie ekonomicznym i prawnym do przedsiębiorstwa przesyłowego. Samo ich posadowienie na działce zbywcy nie czyni ich przedmiotem transakcji i jako takie, w kontekście dostawy opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie decyduje o zabudowanym charakterze zbywanej nieruchomości”.

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 14 stycznia 2021 r. o znaku: 0112-KDIL1-2.4012.585.2020.2.AG: „Z opisu sprawy wynika, że na Działce znajdują się sieci: sieć kanalizacji sanitarnej, sieć elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna, sieć gazowa (dalej: jako "Sieci przesyłowe"). Sieci przesyłowe nie stanowią własności Sprzedającego - są własnością przedsiębiorstw przesyłowych - i w konsekwencji, nie będą przedmiotem Transakcji. Nieruchomość nie jest zabudowana innymi obiektami. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedmiotem transakcji będzie grunt niezabudowany”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Działka 18 i Działka 19 są nieruchomościami niezabudowanymi, dla których nie wydano miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ani decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego. Działki te są co prawda objęte Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, jednak dokument ten nie ma wpływu na ustalenie, czy grunt stanowi grunt budowlany, czy też nie.

Mając na uwadze powyższe, z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego, ww. działki nie są terenem budowlanym.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przy ich sprzedaży należy zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 3 (we wniosku do pytania 4):

Działka 20 według księgi wieczystej jest to działka niezabudowana, jednak faktycznie obecnie na działce znajduje się utwardzony teren o pow. ok. 100 m2, należy więc uznać, że na działce obecnie znajduje się budowla, a w konsekwencji jest to działka gruntu zabudowana. Przed dokonaniem sprzedaży Wnioskodawca dokona jednak rozbiórki przedmiotowej budowli, w konsekwencji czego przedmiotem dostawy będzie działka gruntu zabudowana.

Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny budowlane należy natomiast rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy Działka 20 stanowi teren budowlany, a więc jej dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU. W konsekwencji, będzie ona opodatkowana według stawki 23% VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 4 (we wniosku do pytania 5):

Działka 22 działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej RP - teren upraw rolnych, pozostały teren RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.

Działka 24 to również działka niezabudowana, która jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej RP - teren upraw rolnych, pozostały teren RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.

Oznacza to, że według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego podstawowym przeznaczeniem obu działek jest częściowo: teren upraw rolnych, a częściowo użytki zielone i obniżenia terenowe. W ocenie Wnioskodawcy wyłącznie podstawowe przeznaczenie gruntu wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ma znaczenie dla oceny skutków podatkowych dostawy tego gruntu w zakresie podatku od towarów i usług. Nieistotne jest natomiast, czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza na tym gruncie jakąkolwiek zabudowę.

Powyższe znajduje potwierdzenie w jednolitej linii orzeczniczej krajowych sądów administracyjnych. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 stycznia 2019 r., sygn. akt: I FSK 1829/16, stwierdził, że „Decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę względnie w innym celu (nie pod zabudowę), ma określenie w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym), służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają”. W wyroku z dnia 19 października 2018 r. o sygn. akt: I FSK 1992/16 NSA wskazał natomiast, że: „definiując pojęcie terenów budowlanych ustawodawca odwołał się do zapisów planów zagospodarowania przestrzennego, ponieważ przede wszystkim wskazują one podstawowe przeznaczenie danego terenu, które należy zatem uznać za istotne dla oceny prawa do skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 VATU. Jeżeli bowiem na danym obszarze miałyby się znaleźć się obiekty o przeznaczeniu innym niż podstawowe, obszarowi właściwemu dla tych obiektów nadaje się inne przeznaczenie”.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy przy sprzedaży Działek 22 i 24 należy zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 5 (we wniosku do pytania 6):

Działka 21 to działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: w części północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, pozostały teren RP - teren upraw rolnych.

Działka 23 to działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: w części północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, pozostały teren RP - teren upraw rolnych.

Działka 25 to działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, w części centralnej: RP - teren upraw rolnych, pozostały teren: RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.

Każda z ww. działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest częściowo oznaczona symbolem U.MN (usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela), co oznacza, że w tej części jest terenem budowlanym w rozumieniu UPTU.

W pozostałych częściach Działki 21 i 23 oznaczone są symbolem RP (teren upraw rolny), a Działka 25 symbolem RP oraz RZ (użytki zielone i obniżenia terenowe). Jest to podstawowe przeznaczenie tej części działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jak wskazano i uzasadniono w stanowisku do pytania 5, w ocenie Wnioskodawcy wyłącznie podstawowe przeznaczenie gruntu wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ma znaczenie dla oceny skutków podatkowych dostawy tego gruntu w zakresie podatku od towarów i usług. Nieistotne jest natomiast, czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza na tym gruncie jakąkolwiek zabudowę.

Oznacza to, że Działki 21,23 i 25 częściowo stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 UPTU, częściowo natomiast tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane. W konsekwencji Wnioskodawca przy sprzedaży Działek 21, 23 i 25 jako działek niezabudowanych o różnym przeznaczeniu wynikającym z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego będzie zobowiązany do zastosowania właściwej stawki podatku VAT oraz zwolnienia od podatku. Sprzedaż części działek oznaczonej na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego symbolem RP (uprawy rolne) oraz RZ (użytki zielone i obniżenia terenowe) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU, natomiast części działki oznaczone w miejscowym planie zagospodarowanie przestrzennego symbolem U.MN (usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela) nie będzie mogła korzystać z tego zwolnienia i jako dostawa terenu budowlanego będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest :

prawidłowe w części dotyczącej:

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 10-17 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

- braku zwolnienia z opodatkowania dostawy działki nr 20,

nieprawidłowe w części dotyczącej:

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 18 i 19 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 22 i 24 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- opodatkowania dostawy działek nr 21, 23 i 25 w części jako dostawy niekorzystającej ze zwolnienia oraz części jako dostawy zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Nabyli Państwo opisane we wniosku działki i wykorzystywali je do działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że sprzedaż działek wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej jest dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, sprzedaż działek stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.):

kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – na podstawie ust. 2 powołanego przepisu:

określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W świetle przytoczonych przepisów grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 10a stanie się bezzasadne.

Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową

Stosownie do treści art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy nieruchomości, przeanalizowania wymaga kwestia możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, które regulują wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości, budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do dostawy działek o numerach od 10 do 17, należy wskazać że z opisu sprawy wynika, że działki te są zabudowane. Znajdujące się na Działkach od nr 10 do nr 17 budynki i budowle były wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej (przedmiotem działalności była produkcja soków), część z nich stanowiła także później przedmiot najmu. Nie ponosili/nie będą ponosić Państwo wydatków na ulepszenie żadnych budynków i budowli posadowionych na działkach objętych zakresem wniosku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Jak Państwo wskazaliście, w przypadku wszystkich budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż wskazanych we wniosku budynków i budowli znajdujących się na działkach od nr 10 do nr 17 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy –budynki i budowle zostały już zasiedlone. Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie ww. budynków/budowli, to w odniesieniu do tych obiektów będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dostawa działek od nr 10 do nr 17, na których znajdują się przedmiotowe budynki/budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, dostawa zabudowanych działek od nr 10 do nr 17 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 2) należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3) dotyczącego dostawy działek 18 i 19, należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że działka nr 18 jest terenem zielonym, częściowo ogrodzonym, na którym znajduje się infrastruktura techniczna w postaci sieci przesyłowych oraz działka nr 19 według księgi wieczystej jest działką zabudowaną - jest to teren zielony na którym znajduje się infrastruktura techniczna w postaci sieci przesyłowych. Wnioskodawca nie jest właścicielem infrastruktury przesyłowej znajdującej się na działce 18 i działce 19. Infrastruktura przesyłowa należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Sieć przesyłowa spełnia definicję budowli.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.), zwanej dalej k.c.:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:

- grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),

- budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),

- części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 k.c.:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Zgodnie z § 2 cyt. przepisu:

częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W myśl § 3 powołanej normy, przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Jak stanowi art. 48 k.c.:

z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Państwa gruntu działek nr 18 i nr 19, na których znajduje się infrastruktura techniczna w postaci sieci przesyłowych, niestanowiące Państwa własności. Z perspektywy ekonomicznej od momentu wzniesienia na gruncie tych naniesień, do dnia zawarcia umowy sprzedaży, to podmiot, do którego należą ww. sieci przesyłowe, a nie Państwa jako sprzedającego, znajdują się w faktycznym posiadaniu naniesień i korzystają z nich jak właściciel.

Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działkach nr 18 i nr 19 sieci przesyłowe, nie stanowią Państwa własności, nie sposób przyjąć, że Państwo dokonają dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działek nr 18 i nr 19, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na gruncie tym posadowione są budowle niestanowiące Państwa własności, a więc budowa ich wymagała pozyskania przez inwestora odpowiednich dokumentów (pozwoleń/decyzji).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa działek nr 18 i nr 19 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany budowlami.

Ponadto przy sprzedaży przedmiotowych działek, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ – z wniosku wynika, że działki nr 18 i nr 19 od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Tym samym sprzedaż działek nr 18 i nr 19 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego, dla sprzedaży działek nr 18 i nr 19 nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji dostawa przez Państwa ww. działek będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3) należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości objęte zakresem pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 4) dotyczą również braku zwolnienia z opodatkowania dostawy działki nr 20.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 20 według księgi wieczystej jest to działka niezabudowana, jednak znajduje się na niej utwardzony teren o pow. ok. 100 m2 i uprawy polowe. Przed sprzedażą utwardzony teren zostanie rozebrany, tak, by na działce nie znajdowała się żadna budowla. Na moment dostawy będzie to działka niezabudowana. Działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela. Nabycie ww. działki nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie była wykorzystywana wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka nr 20 będąca przedmiotem sprzedaży spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, bowiem zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka ta jest sklasyfikowana jako tereny budowlane. W rezultacie, planowana sprzedaż wskazanej wyżej nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie dla dostawy działki nr 20 nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 20, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ – z wniosku wynika, że działka nr 20 od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie była wykorzystywana wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż działki nr 20 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego, dla sprzedaży działki nr 20, nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji dostawa przez Państwa ww. działki będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 4) należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 4 (oznaczonym we wniosku jako pytanie nr 5) oraz pytaniem nr 5 (oznaczonym we wniosku jako pytanie nr 6) dotyczących zwolnienia z opodatkowania dostawy działek nr 21, 22, 23, 24 i 25 należy wskazać co następuje:

Z opisu sprawy wynika, że działki nr 21, 22, 23, 24 i 25 są działkami niezabudowanymi.

Działka nr 22 i działka nr 24 są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i są oznaczone symbolem: od strony północnej RP - teren upraw rolnych, pozostały teren RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe.

Działka 21 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: w części północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, pozostały teren RP - teren upraw rolnych

Działka 23 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: w części północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, pozostały teren RP - teren upraw rolnych

Działka 25 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i jest oznaczona symbolem: od strony północnej U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, w części centralnej: RP - teren upraw rolnych, pozostały teren: RZ - użytki zielone i obniżenia terenowe

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Przy ocenie czy grunty oznaczone symbolem wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego RP i RZ stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tych terenów

Dla terenów oznaczonych jako RP miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza m. in.:

- realizację sieci napowietrznych i podziemnych uzbrojenia terenu, w tym lokalnych i przyłączy, obsługujących rozproszoną zabudowę zagrodową, których lokalizacja w ustalonych liniach rozgraniczających dróg nie jest możliwa,

- modernizację i przebudowę istniejących sieci i urządzeń,

- realizację nowych siedlisk zagrodowych lub uciążliwych ośrodków produkcji rolnej (fermy hodowlane, obory, chlewnie), na najsłabszych glebach w regionie zainteresowania inwestora, z dojazdem do drogi gminnej,

- eksploatację kopalin zgodnie z obowiązującą procedurą (geologiczne rozpoznanie złoża, uzyskanie koncesji na eksploatację, rekultywacja po zakończeniu wydobycia) - na wniosek inwestora, dopuszcza się możliwość przekształceń funkcji na inne - bez prawa zabudowy.

Dla terenów oznaczonych jako RZ miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza m. in.:

- w niezbędnym zakresie realizacje sieci napowietrznych i podziemnych uzbrojenia terenu oraz związanych z nim urządzeń,

- adaptację istniejącej zabudowy,

- realizację zbiorników retencyjnych.

Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że tereny sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako RP, RZ stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę.

Wobec powyższego, działki nr 21, 22, 23, 24 i 25 stanowią tereny budowalne zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, bowiem miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza możliwość zabudowy zarówno w przypadku terenów oznaczonych symbolem U.MN - usługi z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej właściciela, jak i terenów oznaczonych symbolami RP i RZ, gdzie plan dopuszcza możliwość zabudowy w przeznaczeniu uzupełniającym.

W związku z powyższym, planowana dostawa działek nr 21, 22, 23, 24 i 25, w całości będzie stanowiła dostawę terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy VAT, przez co nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie dla dostawy działek nr 21, 22, 23, 24 i 25 nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie dla dostawy działek nr 21, 22, 23, 24 i 25, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ – z wniosku wynika, że ww. działki od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż działek nr 21, 22, 23, 24 i 25 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego, dla sprzedaży działek nr 21, 22, 23, 24 i 25, nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji dostawa przez Państwa ww. działek będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 5) oraz pytania nr 5 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 6) należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja odnosi się do Państwa wniosku w części dotyczącej:

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 10-17 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

- braku zwolnienia z opodatkowania dostawy działki nr 20,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 18 i 19 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 22 i 24 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

- opodatkowania dostawy działek nr 21, 23 i 25 w części jako dostawy niekorzystającej ze zwolnienia oraz części jako dostawy zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Natomiast w części dotyczącej:

- zwolnienia z opodatkowania dostawy działek 1-9 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy

- zastosowania 23% stawki podatku dla dostawy działek nr 20, 21, 23 i 25,

wniosek Państwa zostanie załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Informuję, że na ocenę prawidłowości kwestii, objętej zakresem wniosku, nie mogą wpłynąć powołane przez Państwa wyroki sądów, które są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.

Należy także wskazać, że powołana przez Państwa interpretacja przepisów prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie podatnika i niewątpliwie kształtuje sytuację prawną tego podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczy konkretnego stanu faktycznego i nie ma mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy ją traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).