Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania lub odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „`(...)`”. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 grudnia 2021 r. (wpływ 8 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto `(...)` (dalej: Miasto) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Podstawowym aktem prawnym regulującym działalność Miasta, jako organu władzy publicznej, jest ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.: Dz.U. z 2021 r. poz. 1372) oraz ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody.

W ramach realizacji zapisów zawartych w „Programie Oczyszczania Kraju z Azbestu na lata 2009-2032” (przyjętego uchwałą Nr `(...)`. Rady Ministrów z dnia 15 marca 2010 r.), w którym wskazano, iż do zadań samorządu gminnego należy przygotowywanie i aktualizacja programów usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest, Miasto opracowało „`(...)`”. Program ten został przyjęty uchwałą Nr `(...)` Rady Miasta `(...)` z dnia `(...)` 2021 r.

Mając na uwadze powyższe, Gmina zaplanowała podjęcie na swoim terenie działania polegające na usuwaniu azbestu poprzez realizację zadania pn.: „`(...)`”.

Przygotowano Zarządzenie Prezydenta Miasta `(...)` w sprawie ustalenia regulaminu określającego zasady usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie miasta `(...)` na rok 2021, który umożliwił ogłoszenie naboru wniosków dla mieszkańców.

Miasto `(...)` realizuje zadanie poprzez zlecenie wykonawcy wybranemu w drodze przetargu, wykonania usługi demontażu, zbierania, transportu i unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest bezpośrednio u wnioskodawców (mieszkańców), którymi są:

- osoby fizyczne (w tym członkowie rodzinnego ogrodu działkowego),

- przedsiębiorcy,

- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Miasto `(...)`, w zakresie nabycia towarów i usług, w związku z realizacją przedsięwzięcia związanego z usuwaniem azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie `(...)`, będzie realizować więc zadania własne jednostki samorządu terytorialnego, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, a w szczególności w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody (czyli zadania ustawowe).

Miasto zwraca uwagę, że realizacja usługi usuwania wyrobów zawierających azbest nie dotyczy miejskich jednostek organizacyjnych, w których prowadzona jest działalność gospodarcza. Powyższe ustalenia ujęto w Regulaminie określającym zasady usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie miasta `(...)` na rok 2021. Wyklucza to możliwość odliczenia przez Miasto `(...)` podatku VAT od nakładów finansowych związanych z realizacją zadania pn.: „`(...)`”.

Wnioskodawcą uprawnionym do wystąpienia o usunięcie wyrobów zawierających azbest jest podmiot posiadający tytuł prawny do nieruchomości lub jej części, wynikający z prawa własności, użytkowania wieczystego, ograniczonego prawa rzeczowego, stosunku zobowiązaniowego lub zarządu, z wyłączeniem nieruchomości należących do Miasta `(...)`.

Wnioskodawcy, którzy zgłaszają Miastu potrzebę demontażu, zbierania, transportu i unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest nie ponoszą z tego tytułu żadnych kosztów, nie zawierają z Miastem umów i nie dokonują żadnych płatności na rzecz miasta, tj. nie partycypują w kosztach planowanego zadania, natomiast Miasto będzie rozliczało się z wykonanej usługi z wykonawcą na podstawie przedstawionych faktur VAT. Na otrzymanych przez Gminę z tego tytułu fakturach VAT, jako nabywca będzie widniało Miasto `(...)`.

Jednocześnie Miasto informuje, iż w dniu `(...)`.2021 r. Miasto `(...)` złożyło wniosek o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w `(...)` na wsparcie realizacji przedsięwzięcia związanego z usuwaniem azbestu. W odpowiedzi uzyskało informację, iż Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w `(...)` planuje pomoc finansową ze środków własnych w formie dotacji. Dotacja uzyskana z WFOŚiGW pokryłaby ok. 40% kosztów kwalifikowanych związanych z usuwaniem azbestu z nieruchomości należących do mieszkańców z terenu Gminy. Pozostałe koszty pokryte zostałyby ze środków własnych Gminy.

W uzupełnieniu wskazano, że Miasto `(...)`, w zakresie nabycia towarów i usług, w związku z realizacją przedsięwzięcia związanego z usuwaniem azbestu i wyrobów

zawierających azbest na terenie `(...)`, realizuje zadania własne jednostki samorządu terytorialnego, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym (t.j.: Dz.U. z 2021 r. poz. 1372), a w szczególności w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody (czyli zadania ustawowe). Ww. wydatków nie można też powiązać z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT Miasta `(...)`.

Pytanie

Czy w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia związanego z usuwaniem azbestu i wyrobów zawierających azbest oraz planowaną na jego realizację pomocą finansową w formie dotacji, ze środków własnych Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w `(...)`, Miasto `(...)` ma możliwości odzyskania lub odliczenia podatku VAT naliczonego fakturami, którymi będzie obciążone przez podmiot zewnętrzny tj. wykonawcę usługi?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Miasta zasadne jest uznanie, że nie ma możliwości odzyskania lub odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur, którymi będzie obciążane za usługę usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest od mieszkańców na terenie `(...)`, wykonaną przez wykonawcę wybranego w drodze przetargu na rzecz gminy.

Uzasadnienie stanowiska

Zdaniem Miasta, w zakresie nabycia towarów i usług, w związku z realizacją przedsięwzięcia związanego z usuwaniem azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie `(...)`, będzie realizować więc zadania własne jednostki samorządu terytorialnego, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, a w szczególności w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody (czyli zadania ustawowe).

A ponadto, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Miasto `(...)` nie ma też możliwości odzyskania lub odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur, bowiem zapisy regulaminu określającego zasady ubiegania się o usunięcie azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie miasta `(...)` na rok 2021, wykluczają miejskie jednostki organizacyjne z ubiegania się o dofinansowanie. Kosztami związanymi z usługą usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest od mieszkańców na terenie `(...)`, wykonaną przez wykonawcę wybranego w drodze przetargu na rzecz gminy, będzie obciążone Miasto. Wykluczenie miejskich jednostek organizacyjnych z kręgu podmiotów mogących ubiegać się o dofinansowanie, a tym samym pozbawienie możliwości powiązania tych wydatków z działalnością opodatkowaną Miasta, skutkuje to brakiem prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów finansowych związanych z realizacją zadania pn.: „`(...)`”.

Brak możliwości odzyskania lub odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur, którymi będzie obciążane Miasto za usługę usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest od mieszkańców na terenie `(...)`, jest warunkiem uznania przez WFOŚiGW w `(...)` podatku od towarów i usług za koszt kwalifikowany projektu, a tym samym możliwość rozliczenia dotacji w kwocie brutto.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy :

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.):

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach zadania nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie macie Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie macie Państwo również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniacie Państwo tego warunku, nie macie zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

Reasumując, nie macie Państwo możliwości odliczenia lub odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach ww. zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie informuję, że interpretację oparto na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na stwierdzeniu, że wydatki dotyczące realizowanego zadania nie są związane z działalnością opodatkowaną Miasta. Powyższe rozstrzygnięcie nie zawiera analizy kwestii, czy wskazane w opisie sprawy dofinansowanie stanowi wynagrodzenie lub bezpośrednią dopłatę do ceny usługi podlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Panstwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).