Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa i termomodernizacja budynku …”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 20 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w tym sprawy:

- kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (z art. 7 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje czynności, które mieszczą się w ramach jej zadań własnych. Czynności te wykonuje jako organ władzy publicznej lub też na podstawie umów cywilnoprawnych. W pierwszym przypadku jej działania są wyłączone z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast w drugim przypadku czynności te skutkują uznaniem jej za podatnika podatku od towarów i usług. Właśnie w związku z tym drugim rodzajem czynności Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina jest właścicielem budynków użyteczności publicznej na terenie gminy takich jak: budynki szkół, przedszkoli, domów wiejskich, OSP. Gmina zarządza majątkiem własnym i powierzonym.

Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową, w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (znak: 0113-KDIPT1-2.4012.496.2020.2.MC z 8.09.2020 r.), w związku z badaniem kwalifikowalności VAT w projekcie pn. …, który otrzymał dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014 - 2020, w ramach 4 Osi Priorytetowej Regionalna polityka energetyczna, Działanie 4.3 Poprawa efektywności energetycznej w sektorze publicznym i mieszkaniowym, Poddziałanie 4.3.2 Głęboka modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej - SPR. Założeniem projektu wybranego do dofinansowania jest przebudowa budynku … wraz z termomodernizacją (docieplenie ścian, stropu), budową i rozbudową instalacji wewnętrznych w budynku wod-kan, c.o., gazu, energii elektrycznej, wentylacji mechanicznej, klimatyzacji, instalacji solarnej oraz kanalizacji opadowej i sanitarnej na działce nr … przy ul. … w …w gminie …, na której zlokalizowany jest kompleks sportowo-rekreacyjny ….

Zakres projektu pn. Przebudowa i termomodernizacja … oraz przewidziane w ramach niego działania, są zgodne z aktualnymi zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla miejscowości … przyjętego uchwałą Rady Miejskiej w … nr … z dnia 28 czerwca 2018 r. Gmina jest właścicielem działki nr …, obręb …, na której znajduje się budynek objęty pracami w ramach zawartej umowy o dofinansowanie.

Po zakończeniu realizacji robót budowalnych, obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie klubowi sportowemu … do administrowania w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (art. 30 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy) oraz Uchwałę nr … Rady Miejskiej w …z dnia 30 stycznia 2003 r. w sprawie gospodarowania nieruchomościami, stanowiącymi własność Gminy.

Infrastruktura jest i będzie wykorzystywana na potrzeby działań kulturalnych i oświatowych, sportowych i charytatywnych.

Działalność klubu sportowego … ma na celu popularyzację sportu na terenie gminy `(...)` Jego działalność opiera się głównie na finansowaniu publicznym (w szczególności w formie grantów z przeznaczeniem na utrzymanie obiektu i bieżącą działalność, a także na organizację zawodów itd.). Obiekt nie ma charakteru stricte związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, a z powstałej infrastruktury korzystać będą również inne podmioty np. gminny ośrodek kultury.

W toku realizacji projektu dokonano rezygnacji z montażu instalacji solarnej i zaplanowano wykonanie paneli fotowoltaicznych.

Instalacja fotowoltaiczna montowana jest na budynku wykorzystywanym do działalności niegospodarczej (budynek jest wykorzystywany na potrzeby kulturalne, oświatowe, sportowe, charytatywne, instalacja nie przekracza zapotrzebowania obiektu na energię), wyprodukowana energia elektryczna będzie wykorzystywana na potrzeby własne, tj. na pokrycie zapotrzebowania budynku na energię elektryczną, w przypadku oddawania energii do sieci, wielkość energii oddanej do sieci nie przekroczy 20% zdolności produkcyjnej danej instalacji. Instalacja montowana będzie na budynku użytkowanym głównie przez …klub sportowy …., dla własnych potrzeb, bez zamiaru sprzedaży energii, a więc bez zamiaru prowadzeniu działalności gospodarczej, która będzie się opierała na dystrybucji prądu - dlatego jej założenie pozostaje bez wpływu na kwalifikowalności podatku VAT.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej przez Gminę jest niezbędne do przedłożenia do IZ RPO Województwa …, celem badania kwalifikowalności podatku VAT do objęcia dofinansowaniem, w związku z zainstalowaniem na dachu budynku paneli fotowoltaicznych.

W uzupełnieniu wniosku Gmina wskazała, że:

a) Zgodnie z wnioskiem aplikacyjnym przewidywany okres realizacji projektu Przebudowa i termomodernizacja budynku klubu sportowego … wraz z wewnętrznymi instalacjami obecnie to 04.12.2020 r. - 31.05.02022 r.

b) Faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę `(...)` Rozpoczęcie i zakończenie realizacji projektu j.w.

c) Efekty projektu będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Stanowić one będą formę realizacji zadania własnego Gminy (zgodnie z art. 7 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w tym sprawy: - kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.).

Instalacja montowana jest na budynku użytkowanym głównie przez … Klub Sportowy …, dla własnych potrzeb, bez zamiaru sprzedaży energii, a więc bez zamiaru prowadzeniu działalności gospodarczej, która będzie się opierała na dystrybucji prądu.

d) … jest stowarzyszeniem i działa na podstawie Ustawy Prawo o Stowarzyszeniach oraz postanowień Statutu.

e) Na pytanie: „Czy ww. Klub sportowy jest jednostką organizacyjną Gminy …? Jeżeli tak, to należy wskazać czy jest jednostką budżetową czy zakładem budżetowym?”

Gmina wskazała: „Klub nie jest jednostką organizacyjną Gminy.”

f) W odpowiedzi na pytanie: „Czy dla rozliczeń podatku VAT ww. Klub sportowy jest odrębnym od Gminy … podatnikiem podatku od towarów i usług?” wskazano: „Klub nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.”

g) W odpowiedzi na zadane pytanie: „Czy Klub sportowy … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?”

Gmina wskazała: „Klub nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.”

h) Na pytanie o treści: „Czy Klub sportowy … dokonuje odrębnych od Gminy … rozliczeń dla potrzeb podatku VAT?”

Gmina wskazała: „Nie dotyczy. Klub nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

i) Gmina … uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Klub sportowy …

j) Planowany termin przekazania obiektu to: 05.2022 r., na czas niekreślony (nie krócej niż na 10 lat).

k) Po zakończeniu realizacji robót budowalnych, obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie Klubowi Sportowemu … do administrowania w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (art. 30 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy) oraz Uchwałę nr … Rady Miejskiej w … z dnia 30 stycznia 2003 r. w sprawie gospodarowania nieruchomościami, stanowiącymi własność Gminy `(...)`

W zawartej umowie o administrowanie obiektu, … zobowiąże się do bezpłatnego udostępnienia obiektu na potrzeby wskazane przez Gminę, w szczególności sołectwu, jednostkom organizacyjnym gminy, instytucjom kultury, na cele związane z realizacją zadań własnych gminy (w tym działań kulturalnych, oświatowych, sportowych charytatywnych).

Z powstałej infrastruktury korzystać będą również inne podmioty np. gminny ośrodek kultury (Centrum Kultury i Sportu …).

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na przebudowę budynku klubu sportowego … wraz z termomodernizacją?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), dalej ustawa lub ustawa o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Gmina jako organ władzy publicznej (nieuznawany za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) realizując projekt „Przebudowa i termomodernizacja budynku …”, działa w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których została powołana i to na nią wystawiane będą faktury dokumentujące poniesienie kosztów. Przedmiotem projektu jest ogólnodostępna infrastruktura publiczna, z wykorzystaniem której nie będzie prowadzona żadna sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Nabyte towary i usługi w ramach projektu nie będą zatem służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Będą jedynie udostępniane na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia.

Nabycie przez Gminę towarów i usług w ramach przedmiotowej inwestycji nie będzie prowadzone w celu osiągania zysku, a wynikać będzie jedynie z realizacji określonego ustawą zadania publicznego o charakterze gminnym.

Mając na uwadze powyższe, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych na ww. inwestycję.

W uzupełnieniu wniosku Gmina podtrzymała stanowisko wskazując, że nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „Przebudowa i termomodernizacja budynku …", ponieważ efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2- ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa i termomodernizacja budynku klubu sportowego …”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego `(...)` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).