Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stosowania kodu GTU_12 w przypadku usługi najmu ścian budynków oraz najmu gruntów na cele lokalizacji tablic informacyjno-reklamowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 listopada 2021 r. (wpływ 19 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług NIP `(...)` Podstawowy przedmiot działalności jednostki wg PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) to 6820Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Statutowym celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków i ich rodzin.

W ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia wynajmuje kontrahentom powierzchnie ścian budynków oraz gruntów celem umieszczenia tablic informacyjno-reklamowych. Uzyskane w ten sposób przychody stanowią pożytki z nieruchomości wspólnych i przychody z własnej działalności gospodarczej Spółdzielni, które przeznaczane są na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

Tablice informacyjno-reklamowe stanowią własność najemców, wskazują lokalizację najemców tzn. nazwę firmy, dane teleadresowe oraz oferowane przez najemcę towary i usługi. Montażem oraz bieżącą konserwacją tablic zajmują się najemcy. Spółdzielnia nie świadczy żadnych usług w zakresie opracowania reklamy, doradztwa marketingowego oraz usług w zakresie public relations. Spółdzielnia nie ma wpływu na treść i wygląd umieszczanych tablic, uzgadnia w umowach jedynie wymiary tablic jako elementu kształtującego cenę za wynajem, sposób montażu oraz umiejscowienie.

Zgodnie z umowami okresem rozliczeniowym jest jeden miesiąc a czynsz za najem jest płatny z góry na podstawie wystawianych przez Spółdzielnię faktur. W zawartych umowach Spółdzielnia oddaje do dyspozycji wynajmującego oznaczony co do wielkości i miejsca fragment elewacji budynku lub gruntu w celu montażu tablic informacyjno-reklamowych. Umowy zawarte są na okres oznaczony lub nieoznaczony.

W uzupełnieniu wniosku Spółdzielnia wskazała, że właściwym symbolem klasyfikacji PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) świadczonych przez Nią usług objętych przedmiotem wniosku jest 68.20.11.0, tj. wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych. Klasyfikacji usług dokonano bazując na wyjaśnieniach do PKWiU 2015 wersja z dnia 25.03.2019 roku zamieszczonych na stronie GUS (Główny Urząd Statystyczny) `(...)`.. Grupowanie 68.20.11.0 obejmuje wynajem i obsługę nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych, takich jak: domy, budynki mieszkalne i mieszkania, budynki o wielorakim wykorzystaniu, które przede wszystkim są przeznaczone na cele mieszkalne, miejsca pod przewoźne domy mieszkalne, grunty należące do właścicieli nieruchomości będących we współwłasności. Jednocześnie bazując na art. 659 Kodeksu cywilnego, który określa, że przedmiotem najmu może być rzecz, wypływa kolejny wniosek, iż przedmiotem najmu mogą być rzeczy ruchome i nieruchome czyli nieruchomości. Wynajęte mogą zostać każdego rodzaju nieruchomości: nieruchomości gruntowe, budynkowe czy lokalowe. Przedmiotem najmu mogą być także części nieruchomości. W związku z tym przedmiotem najmu może być część nieruchomości gruntowej (na przykład część działki), część budynku (lokal niestanowiący odrębnego przedmiotu własności, czyli stanowiący część składową nieruchomości), fragment powierzchni biurowej a nawet powierzchnia ściany budynku.

Pytanie

Czy kod GTU_12 należy stosować w przypadku usługi najmu ścian budynków oraz najmu gruntów na cele lokalizacji tablic informacyjno-reklamowych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Spółdzielni, w świetle przedstawionych okoliczności w uzupełnieniu wniosku o sygnaturze 0113- KDIPT1-2.4012.660.2021.1.KW o wskazanie właściwej klasyfikacji świadczonych przez Spółdzielnię usług objętych przedmiotem wniosku, świadczone usługi nie podlegają obowiązkowi oznaczania kodem GTU_12. Spółdzielnia zakwalifikowała świadczone usługi jako wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych wg klasyfikacji PKWiU 68.20.11.0. Grupowanie 68.20.11.0 obejmuje wynajem i obsługę nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych, takich jak: domy, budynki mieszkalne i mieszkania, budynki o wielorakim wykorzystaniu, które przede wszystkim są przeznaczone na cele mieszkalne, miejsca pod przewoźne domy mieszkalne, grunty należące do właścicieli nieruchomości będących we współwłasności. Jednocześnie bazując na art. 659 Kodeksu cywilnego, który określa, że przedmiotem najmu może być rzecz, wypływa kolejny wniosek, iż przedmiotem najmu mogą być rzeczy ruchome i nieruchome czyli nieruchomości. Wynajęte mogą zostać każdego rodzaju nieruchomości: nieruchomości gruntowe, budynkowe czy lokalowe. Przedmiotem najmu mogą być także części nieruchomości. W związku z tym przedmiotem najmu może być część nieruchomości gruntowej (na przykład część działki), część budynku (lokal niestanowiący odrębnego przedmiotu własności, czyli stanowiący część składową nieruchomości), fragment powierzchni biurowej a nawet powierzchnia ściany budynku.

Ponadto podtrzymując stanowisko zawarte we wniosku zdaniem Spółdzielni przedstawione w opisie usługi najmu ścian budynków oraz najmu gruntów na cele lokalizacji tablic informacyjno - reklamowych nie stanowią usługi reklamowej. Obowiązek stosowania kodu GTU_12 dotyczy usług o charakterze niematerialnym. Usługi wynajmu nie zostały wymienione wśród wskazanych usług niematerialnych. W ustawie o VAT (podatek od towarów i usług) oraz w obowiązujących na jej podstawie rozporządzeniach brak jest definicji usług o charakterze niematerialnym, które należy oznaczać GTU_12. Zapis ten należy rozpatrywać uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi. Pomocne może być posłużenie się kodami PKWiU 2015, i tak w dziale 73 wymieniono usługi reklamowe. Wg Spółdzielni świadczone usługi nie mieszczą się w grupowaniu 73.1. W skład PKWiU 73.1 wchodzą usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe, kompleksowe usługi reklamowe, projektowanie reklam i rozwijanie idei reklamowych, usługi związane z reprezentowaniem mediów, pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe, pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie, telewizji i prasie.

Spółdzielnia nie świadczy żadnych usług w zakresie opracowania reklamy, doradztwa marketingowego oraz usług w zakresie public relations. Spółdzielnia nie ma wpływu na treść i wygląd umieszczanych tablic, uzgadnia w umowach jedynie wymiary tablic jako elementu kształtującego cenę za wynajem, sposób montażu oraz lokalizację. Analizując faktyczną treść usług najmu ścian budynków oraz najmu gruntów na cele lokalizacji tablic informacyjno-reklamowych oraz biorąc pod uwagę, iż tablice te stanowią własność najemców, wskazują lokalizację najemców tzn. nazwę firmy, dane teleadresowe oraz oferowane przez najemcę towary i usługi, fakt, że montażem oraz bieżącą konserwacją tablic zajmują się najemcy, usługi te nie stanowią usług reklamowych.

Zdaniem Spółdzielni, podsumowując powyższe stanowisko, w przypadku usługi najmu ścian budynków oraz najmu gruntów na cele lokalizacji tablic informacyjno - reklamowych Spółdzielnia świadczy usługi związane z wynajmem i obsługą nieruchomości mieszkalnych własnych sklasyfikowanych w grupowaniu 68.20.11.0, które to usługi nie są objęte obowiązkiem stosowania kodu GTU_12 w JPK_VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (….).

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Według art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

W myśl art. 99 ust. 11b ustawy:

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Na podstawie art. 99 ust. 11c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Art. 99 ust. 13b ustawy stanowi:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3. kontrahentów;

4. dowodów sprzedaży i zakupów.

Według art. 109 ust. 3b ustawy :

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

W myśl art. 109 ust. 14 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) – zwane dalej „rozporządzeniem”, którego przepisy weszły w życie z dniem 1 października 2020 r.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2021 r.:

Poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – oznaczenie „12”.

Powyższy przepis został zmieniony przez § 1 pkt 2 lit. c tiret drugie rozporządzenia z dnia 29 czerwca 2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 1179). Zgodnie z treścią przepisu zmienionego, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2021 r.:

Poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) - oznaczenie „GTU_12”.

Pomimo tego, że § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2021 r. jako usługi niematerialne wymieniał m.in. usługi reklamowe bez wskazywania na konkretne grupowanie w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, to z uwagi na brak definicji tych usług w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w obowiązujących na jej podstawie rozporządzeniach zapis ten należało rozumieć względnie szeroko, uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi, kierując się pomocniczo kodami PKWiU 2015. W związku z tym, oznaczeniu GTU_12 mogły podlegać usługi m.in. o PKWiU 73.1 - usługi reklamowe.

Należy nadmienić, że zmiana treści przepisu obowiązująca od dnia 1 lipca 2021 r. miała wyłącznie charakter doprecyzowujący. W celu wyjaśnienia wątpliwości interpretacyjnych doprecyzowano brzmienie zapisu poprzez przypisanie, do wymienionych usług o charakterze niematerialnym objętych oznaczeniem „GTU_12”, symboli PKWiU wg klasyfikacji PKWiU 2015. Przy usługach marketingowych lub reklamowych wskazano na PKWiU 73.1.

Zatem dla prawidłowego określenia, czy są Państwo zobowiązani do oznaczenia usług opisanych we wniosku GTU_12, istotnym jest przede wszystkim odpowiednie sklasyfikowanie tych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015. Jak wynika z opisu sprawy oddajecie Państwo do dyspozycji wynajmującego oznaczony co do wielkości i miejsca fragment elewacji budynku lub gruntu w celu montażu tablic informacyjno-reklamowych. Nie świadczą Państwo żadnych usług w zakresie opracowania reklamy, doradztwa marketingowego oraz usług w zakresie public relations. Ponadto wskazali Państwo, że właściwym symbolem klasyfikacji PKWiU świadczonych przez Spółdzielnię usług objętych przedmiotem wniosku jest 68.20.11.0, tj. wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na podstawie § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia, nie są Państwo zobowiązani do stosowania oznaczenia GTU_12 dla świadczonych usług najmu ścian budynków oraz najmu gruntów na cele lokalizacji tablic informacyjno-reklamowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowali Państwo świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego `(...)` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).