0113-KDIPT1-1.4012.706.2021.2.MSU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 17 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przy sprzedaży w drodze egzekucji działek nr 1,2,3, oraz 4 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

23 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przy sprzedaży w drodze egzekucji działek nr 1,2,3, oraz 4.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 17 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca jest Komornikiem przy Sądzie Rejonowym w …., działającym na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 marca 2018 r. o komornikach sądowych (Dz. U. poz. 771 z późn. zm.). Jako Komornik sądowy nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług), a co za tym idzie nie jest podatnikiem podatku VAT.

Ponieważ jednak w myśl art. 18 ustawy o VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314 zpóźn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, Wnioskodawca stanął przed koniecznością rozwiązania problemu opodatkowania sprzedaży nieruchomości będących własnością dłużnika.

I tak, obecnie Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne z majątku firmy pod nazwą ….. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącą działalność gospodarczą pod ….., ul. …., będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, figurującym w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, posiadającą numer NIP …`(...)`

W najbliższej przyszłości Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży egzekucyjnej gruntów stanowiących własność opisanej powyżej spółki, które to grunty opisuje poniżej w oparciu o dane zawarte w operatach szacunkowych sporządzonych 16 listopada 2020 przez rzeczoznawcę majątkowego o numerze uprawnień `(...)``(...)`

Działka nr 1 .. wg ewidencji gruntów na całym obszarze grunty rolne klasy RV. Działka jest częściowo ogrodzona - od strony południowej i zachodniej ogrodzenie z siatki stalowej na słupach stalowych. Teren niezabudowany, niezagospodarowany, zachwaszczony, z zakrzaczeniami i drzewami pochodzącymi z samosiewu, działka nie jest uzbrojona w przyłącza. Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy …. zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr ….. z późniejszymi zmianami, południowa część działki jest oznaczona symbolem M, jako pozostałe budownictwo mieszkaniowe, mieszkaniowo usługowe, siedliska rolne.

Działka nr 2 wg ewidencji gruntów na całym obszarze grunty rolne klasy RV. Działka jest częściowo ogrodzona - ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych. Na działce jest ułożony z kamienia murek oraz szpaler świerków, mogą też być pozostałości po rozebranych kiedyś budynkach gospodarczych (fundamenty).Teren niezabudowany, niezagospodarowany, zachwaszczony, z zakrzaczeniami i drzewami pochodzącym z samosiewu. Działka nie jest uzbrojona w przyłącze. Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy …. zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr ….. z późniejszymi zmianami, południowa część działki jest oznaczona symbolem M, jako pozostałe budownictwo mieszkaniowe, mieszkaniowo - usługowe, siedliska rolne.

Działka nr 3 wg ewidencji gruntów na całym obszarze oznaczona jako użytki rolne zabudowane. Działka jest częściowo ogrodzona - ogrodzenie z siatki metalowej na słupach stalowych, na południowej części granicy z sąsiednią działką jest ogrodzenie z dwóch przęseł na podmurówce i słupach murowanych z kostki granitowej. Teren niezabudowany, niezagospodarowany, zachwaszczony z zakrzaczeniami, drzewami pochodzącymi z samosiewu. Na działce jest studnia, szpaler świerków, mogą też być pozostałości po rozebranych kiedyś budynkach gospodarczych (fundamenty). Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy …., zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr …. z późniejszymi zmianami, południowa część działki jest oznaczona symbolem M, jako pozostałe budownictwo mieszkaniowe, mieszkaniowo - usługowe, siedliska rolne.

Działka nr 4 wg ewidencji gruntów w części grunty rolne klasy RVI, w pozostałej części grunty zadrzewione i zakrzewione klasy Lzr/RVI. Teren niezabudowany. Na części działki jest ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych, które nie jest położone na jej granicy. Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy …., zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr …`(...)` z późniejszymi zmianami, nie jest oznaczony kolorem na planie studium, co oznacza, że przeznaczenie gruntu jest zgodne z jego oznaczeniem w rejestrze gruntów, w części grunty orne, w pozostałej części grunty zadrzewione i zakrzewione.

Opis zawarty w operatach szacunkowych oraz zdjęcia w nich zamieszczone nie wskazują na ponoszenie na tych działkach jakichkolwiek nakładów inwestycyjnych, są to po prostu odłogi.

W związku z planowaną sprzedażą opisanych gruntów Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie, że jego ocena skutków podatkowych planowanej transakcji jest prawidłowa.

Ponadto Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że dłużnik był wezwany do złożenia wyjaśnień w kwestii tego, czy przy zakupie ww. nieruchomości wystąpił podatek naliczony a jeśli tak, to czy skorzystał z prawa jego odliczenia. Niestety do chwili obecnej dłużnik się na ten temat nie wypowiedział. Wszelka korespondencja ze strony Wnioskodawcy pozostaje bez odpowiedzi.

W celu ustalenia, czy zakup przedmiotowych nieruchomości dawał prawo do odliczenia podatku VAT, Wnioskodawca dotarł do aktów notarialnych, na podstawie których dłużnik wszedł w ich posiadanie, i tak:

· akt notarialny z dna 19 lutego 2013 r. repertorium A numer …..dokumenujący nabycie działki 4 - opłacono 2% PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) od nabycia,

· akt notarialny z dnia 19 lutego 2013 r. repertorium A numer ….. dokumenujący nabycie działki 1 - opłacono 2% PCC od nabycia,

· akt notarialny z dnia 19 lutego 2013 r. repertorium A numer ….. dokumenujący nabycie działki 2 - opłacono 2% PCC od nabycia,

· akt notarialny z dna 19 lutego 2013 r. repertorium A numer ….. dokumenujący nabycie działki 3 - opłacono 2% PCC od nabycia.

W żadnym z powołanych aktów notarialnych nie ma wzmianki o opodatkowaniu przez sprzedającego dokonanej czynności podatkiem od towarów i usług, a fakt pobrania przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych wg stawki 2% wskazuje, że czynność ta była od podatku VAT zwolniona.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że zwrócił się do Burmistrza Gminy ….. o udzielnie informacji czy dla przedmiotowych działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy, w dniu 30 lipca b.r. otrzymał pisemną odpowiedź kierowaną do Wnioskodawcy i do Starosty ……, że „… nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy”. (kserokopia pisma w załączeniu).

W uzupełnieniu wniosku, na następujące pytania Organu:

1. czy dłużnik wykorzystywał działki nr 1,2,3, oraz 4, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

2. czy murek, studnia, ogrodzenie znajdujące się na działkach będących przedmiotem wniosku, stanowią budowle w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.) (należy wskazać, które)?

Jeżeli ww. obiekty stanowią budowle, to należy wskazać:

3. kiedy budowle zostały wybudowane i oddane do użytku? (należy wskazać datę)

4. czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

5. jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej części?

6. w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 4 należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części?

7. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

8. czy ww. budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy obiekty lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę (należy wskazać dzień, miesiąc i rok).

9. jeśli odpowiedź na pytanie nr 8 jest twierdząca, to należy wskazać, czy udostępnienie ww. budowli na rzecz osób trzecich miało charakter odpłatny czy nieodpłatny.

10. czy ww. budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną od podatku, do której były wykorzystywane ww. obiekty, wykonywał dłużnik?

11. jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie każdej budowli, położonej na działkach będących przedmiotem sprzedaży w trybie licytacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

12. jeżeli murek, studnia, ogrodzenie znajdujące się na działkach będących przedmiotem wniosku nie stanowią budowli, wówczas należy wskazać czy stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

Z uwagi na wskazanie w opisie sprawy, iż na działkach nr 2 oraz nr 3 „(…)mogą też być pozostałości po rozebranych kiedyś budynkach gospodarczych (fundamenty)”, prosimy o jednoznaczne wskazanie:

13. czy na działkach nr 2 i nr 3 znajdują się pozostałości po rozebranych kiedyś budynkach gospodarczych, tj. fundamenty oraz jak należy je zakwalifikować wg przepisów ustawy Prawo budowlane, tj. jako budowle/urządzenia budowlane?

Jeżeli ww. fundamenty stanowią budowle wg ustawy Prawo budowlane, wówczas odpowiedzi na pytania nr 3-11, należy również udzielić w odniesieniu do tychże fundamentów.

14. jeśli nie posiada Pan informacji, o wskazanie których Organ wzywa w ww. pytaniach niniejszego wezwania należy jednoznacznie wskazać, czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji (przy czym tut. Organ informuje, że nie należy opisywać podejmowanych przez Pana czynności bądź przesyłać zgromadzonych w sprawie dokumentów, ponieważ tut. Organ w ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzi postępowania dowodowego).

Wnioskodawca wskazał:

Ad. pkt 1), 14)

„Nie posiadam, żadnej wiedzy w kwestii czy działki były wykorzystywane na jakiekolwiek cele a w szczególności na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Jednocześnie oświadczam, że kierowane do dłużnika zapytania pozostają bez jakiejkolwiek odpowiedzi.”

Ad. 2), 11), 12), 13)

„Biorąc pod uwagę fakt, że nie jestem specjalistą w dziedzinie prawa budowlanego, zwróciłem się z prośbą do rzeczoznawcy majątkowego, twórcy operatów szacunkowych na podstawie których opisałem co się na tych działkach znajduje, o wyjaśnienie mi, czym są: ogrodzenie, murek i studnia, w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), opisane w tychże operatach szacunkowych. Treść odpowiedzi jaką otrzymałem przytaczam w całości poniżej (kserokopię pisma dołączam, ponieważ zostało w nim zamieszczone zdjęcie „ murku", które obrazuje dokładnie, że nie spełnia on żadnej funkcji).

· Częściowe ogrodzenie jest wyłącznie na działkach 1,2, 3, ogrodzenie jest także w pobliżu niewielkiej części granicy działki 4, jest jednak położone poza terenem tej działki. Ogrodzenie nie jest budowlą w rozumieniu art. 3 punkt 3 Prawa budowlanego. Ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym, które jest zdefiniowane w art. 3 punkt 9 Prawa budowlanego (”`(...)`ilekroć w ustawie jest mowa o (`(...)`) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”)

· Położony na działce 2 obiekt został nieprecyzyjnie określony jako murek ułożony z kamieni. Koryguję: nie jest to murek, gdyż nie został on wymurowany. Bardziej precyzyjnie należałoby to określić, jako obrzeże klombu ułożone z kamieni. Element ten nie jest budowlą w rozumieniu art. 3 punkt 3 Prawa budowlanego. Element jest obiektem małej architektury, który jest zdefiniowany w art. 3 pkt 4 prawa budowlanego (podpunkt b: inne obiekty architektury ogrodowej")

· Położona na działce 3 studnia nie jest budowlą w rozumieniu art. 3 punkt 3 Prawa budowlanego. Ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym, które jest zdefiniowane w art. 3 punkt 9 Prawa budowlanego („`(...)`ilekroć w ustawie jest mowa o (`(...)`) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki")

· Na działkach 2 i 3 nie ma żadnych widocznych pozostałości (fundamentów) po rozebranych budynkach. W operacie opisałem, że działki były przed laty zabudowane, więc mogą tam być pozostałości po budynkach (fundamenty). Nie ma żadnych danych, że one rzeczywiście są na tych działkach, a jeśliby się nawet w przyszłości okazało, że są one ukryte pod powierzchnią gruntu, to byłyby to pozostałości po ruinach nieistniejących od dawna budynków, które są bez żadnej wartości i nie kwalifikują się do definicji budowli ani urządzenia budowlanego.

Uzyskana przez mnie opinia rzeczoznawcy potwierdza moje stanowisko zawarte we wniosku o interpretację, że:

· studnia i ogrodzenie nie są budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.), są one urządzeniami budowlanymi,

· murek jest natomiast innym obiektem architektury ogrodowej,

· w związku z uszczegółowieniem przez rzeczoznawcę opisu dotyczącego fundamentów, należy uznać, że ich na tych działkach nie ma, ponieważ nie ma żadnych danych są one rzeczywiście na tych działkach. Co prawda nie jest wykluczone, że są jakieś pozostałości po nich ukryte pod powierzchnią gruntu, które nie kwalifikują się do definicji budowli ani urządzenia budowlanego.

W związku z tym, że treść pytań zawartych w części I, punkty 3), 4), 5), 6), 7), 8), 9), 10) odnosi się do budowli, a tych na przedmiotowych działkach nie ma, nie ma zatem możliwości udzielenia na nie odpowiedzi.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowych działek jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9?

Zdaniem Wnioskodawcy, analizując zapisy art. 43 ust. 1 pkt 9 mówiące o zwolnieniu z VAT dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, Wnioskodawca doszedł do następujących wniosków.

Skoro zwolniona jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, to a contrano należy przyjąć, że dostawa terenów budowlanych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Przy czym, za teren budowlany zgodnie z zapisami art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, uznawany jest grunt przeznaczony pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W pierwszym rzędzie zatem należy ustalić, czy przedmiotowe działki są terenami budowlanymi, a następnie czy można uznać, że są to tereny zabudowane:

- i tak, ponieważ, w stosunku do każdej z działek brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca uważa, że nie wypełniają one definicji terenu budowlanego, o którym mowa art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.

- jeśli chodzi o ustalenie czy działki są zabudowane, ponieważ ustawa o VAT nie definiuje takich pojęć jak budynek i budowle, Wnioskodawca posiłkował się pojęciami zawartymi w ustawie prawo budowlane Dz. U. z 2016 r., poz. 290 ze zmianami (lex specialis), gdzie:

• w art. 3 pkt 2 przyjęto, że budynek to „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

• w art. 3 pkt 3 przyjęto, że budowla to obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, podając przykładowe wyliczenie budowli (obiekty liniowe, lotniska, mosty, estakady, tunele przepusty, sieci techniczne, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, części budowlane urządzeń technicznych);

• art. 3 ust. 9 mówiący o urządzeniach budowlanych - stwierdza, że należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W tym miejscu należy odwołać się do regulacji zawartych w ustawie Prawo budowlane. W art. 3 pkt 3 ww. ustawy, ustawodawca zdefiniował pojęcie budowli, wskazując przy tym wykaz obiektów budowlanych, które należy uznać za budowle. W katalogu tym jednak nie zostało wymienione ogrodzenie, ani też studnia, co oznacza, że stanowią one odmienny rodzaj obiektu niż budowla. Należy zauważyć, że ogrodzenie zostało przez ustawodawcę zaklasyfikowane do urządzeń budowlanych, tj. urządzeń technicznych związanych z obiektem budowlanym (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane). W kwestii zaliczenia studni do urządzeń budowlanych wypowiedział się NSA w Warszawie w wyroku z dnia 29 kwietnia 2014 r. sygnatura II OSK 2882/12

Jeśli chodzi o murek ułożony z kamieni na działce 43/2, to nie jest to mur oporowy, który prawo budowlane uznaje za budowlę. Jest to kilkanaście większych kamieni ułożonych w ciąg, który przy odrobinie wyobraźni można uznać za murek.

Zatem skoro ogrodzenie, studnia i murek nie stanowią samodzielnych budowli, które uznaje się za towar na gruncie podatku VAT, a przy tym z operatów szacunkowych nie wynika, że na ww. działkach znajdują się inne budynki, budowle lub ich części, to w konsekwencji sprzedaż działek z ogrodzeniem, także tej z ogrodzeniem i studnią, należy traktować jak sprzedaż gruntu niezabudowanego, co daje zdaniem Wnioskodawcy, prawo do uznania, że transakcja ich sprzedaży spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we wniosku o interpretację w kwestii zwolnienia od VAT sprzedaży działek w nim opisanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, ponieważ jest zdania, że będzie to dostawa terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W świetle art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej, płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne z majątku firmy pod nazwą … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącą działalność gospodarczą pod adresem ….., ul. ….., będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, figurującym w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT. Komornik będzie dokonywał sprzedaży egzekucyjnej gruntów stanowiących własność opisanej powyżej spółki. Działka nr 1 wg ewidencji gruntów na całym obszarze grunty rolne klasy RV. Działka jest częściowo ogrodzona - od strony południowej i zachodniej ogrodzenie z siatki stalowej na słupach stalowych. Teren niezabudowany, niezagospodarowany, zachwaszczony, z zakrzaczeniami i drzewami pochodzącymi z samosiewu, działka nie jest uzbrojona w przyłącza. Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy ….. zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr …..z późniejszymi zmianami południowa część działki jest oznaczona symbolem M jako pozostałe budownictwo mieszkaniowe, mieszkaniowo usługowe siedliska rolne.

Działka nr 2 wg ewidencji gruntów na całym obszarze grunty rolne klasy RV. Działka jest częściowo ogrodzona - ogrodzenie z siatki stalowej na słupkach stalowych. Na działce jest ułożony z kamienia murek oraz szpaler świerków, mogą też być pozostałości po rozebranych kiedyś budynkach gospodarczych (fundamenty).Teren niezabudowany, niezagospodarowany, zachwaszczony, z zakrzaczeniami i drzewami pochodzącym z samosiewu. Działka nie jest uzbrojona w przyłącze. Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy ….. zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr ….. z późniejszymi zmianami południowa część działki jest oznaczona symbolem M jako pozostałe budownictwo mieszkaniowe, mieszkaniowo - usługowe, siedliska rolne.

Działka nr 3 wg ewidencji gruntów na całym obszarze oznaczona jako użytki rolne zabudowane. Działka jest częściowo ogrodzona - ogrodzenie z siatki metalowej na słupach stalowych, na południowej części granicy z sąsiednią działką jest ogrodzenie z dwóch przęseł na podmurówce i słupach murowanych z kostki granitowej. Teren niezabudowany, niezagospodarowany, zachwaszczony z zakrzaczeniami, drzewami pochodzącymi z samosiewu. Na działce jest studnia, szpaler świerków, mogą też być pozostałości po rozebranych kiedyś budynkach gospodarczych (fundamenty). Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy ….., zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr …… z późniejszymi zmianami, południowa część działki jest oznaczona symbolem M jako pozostałe budownictwo mieszkaniowe, mieszkaniowo - usługowe, siedliska rolne.

Działka nr 4 wg ewidencji gruntów w części grunty rolne klasy RVI, w pozostałej części grunty zadrzewione i zakrzewione klasy Lzr/RVI. Teren niezabudowany. Na części działki jest ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych, które nie jest położone na jej granicy. Dla przedmiotowego terenu nie ma ważnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego Gminy …. zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w …. Nr … r. z późniejszymi zmianami nie jest oznaczony kolorem na plamę studium, co oznacza, że przeznaczenie gruntu jest zgodne z jego oznaczeniem w rejestrze gruntów, w części grunty orne, w pozostałej części grunty zadrzewione i zakrzewione.

Dla przedmiotowych działek nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

Studnia i ogrodzenie nie są budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.), są one urządzeniami budowlanymi, murek jest natomiast innym obiektem architektury ogrodowej, w związku z uszczegółowieniem przez rzeczoznawcę opisu dotyczącego fundamentów, należy uznać, że ich na tych działkach nie ma, ponieważ nie ma żadnych danych są one rzeczywiście na tych działkach. Co prawda nie jest wykluczone, że są jakieś pozostałości po nich ukryte pod powierzchnią gruntu, które nie kwalifikują się do definicji budowli ani urządzenia budowlanego.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem przy dostawie opisanej nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika. W konsekwencji, dostawa przez Komornika ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodne z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym przez tereny budowlane – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.

Ponadto, stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Zatem mając na uwadze powyższe, działki nr 1,2,3, oraz 4 , na których znajdują się – jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca - urządzenia budowlane, tj. ogrodzenia, studnia i murek, należy traktować jako tereny niezabudowane.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy, z których wynika, że przedmiotowe działki są terenami niezabudowanymi i nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego, jak również nie wydano dla ww. nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy, należy stwierdzić, że sprzedaż w drodze egzekucji działek nr 1,2,3, oraz 4 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się, że na podstawie art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację Organ jako element zdarzenia przyszłego przyjął wskazaną przez Wnioskodawcę okoliczność, że studnia i ogrodzenie nie są budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.), są urządzeniami budowlanymi, murek jest natomiast innym obiektem architektury ogrodowej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….., za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.