0113-KDIPT1-1.4012.683.2021.3.AK

I****NTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 listopada 2021 r. (data wpływu 19 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie Specjalistów z tytułu Umowy o świadczenie usług – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

16 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej:

- podatku dochodowego od osób fizycznych,

- podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie Specjalistów z tytułu Umowy o świadczenie usług.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem 24 listopada 2021 r. (data wpływu 25 listopada 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „..”) prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie oprogramowania i szeroko pojętych usług informatycznych. Działalność prowadzona przez `(...)` podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce.

Kluczową rolę w działalności Spółki stanowi zasób wykwalifikowanych specjalistów, którzy zajmują się wykonywaniem usług/realizacją projektów zleconych przez klientów Wnioskodawcy. Obecnie, specjaliści mogą współpracować ze Spółką w ramach jednego z dwóch modeli współpracy: - jako pracownicy zatrudnieni w Spółce na umowę o pracę. Obecnie Spółka zatrudnia około `(...)` pracowników w ramach umów o pracę (według danych na koniec sierpnia 2021 r.); - jako osoby prowadzące jednoosobowe działalności gospodarcze, które świadczą na rzecz Spółki usługi w ramach prowadzonych przez siebie działalności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - Spółka współpracuje z około `(...)` osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (według danych na koniec sierpnia 2021 r.).

Biorąc pod uwagę dynamiczny rozwój działalności Spółki oraz zmiany na rynku pracy (w szczególności na rynku specjalistów IT), pozyskanie oraz utrzymanie wykwalifikowanych specjalistów jest coraz trudniejsze. Wynika to z dużej konkurencji płacowej, zwiększających się oczekiwań specjalistów co do wysokości wynagrodzenia oraz co do formy współpracy. Specjaliści, poza zwiększeniem wynagrodzenia, oczekują możliwości wyboru elastycznej formy współpracy, która będzie umożliwiała im np. swobodny wybór miejsca i czasu wykonywania usług, możliwość wykonywania usług na rzecz kilku podmiotów, samodzielność w organizacji pracy itp. W związku z powyższym, Spółka planuje umożliwianie aktualnym pracownikom zatrudnionym w Spółce w ramach umowy o pracę, zmianę formy współpracy na umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa usługowa” lub „Umowa o świadczenie usług”) zawartą z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. W przypadku pracowników, którzy będą zainteresowani taką zmianą, obowiązujące umowy o prace zostaną rozwiązane i zostaną zawarte Umowy o świadczenie usług z jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi tych osób. Osoby, którym zostanie umożliwiona zmiana formy współpracy (dalej: „Specjaliści” lub „Usługodawcy”), będą stanowili głównie (ale nie wyłącznie) specjalistów IT (np. programistów, testerów, architektów oprogramowania itp.).

Zakres usług wykonywanych na podstawie Umowy usługowej może obejmować m.in.: a) tworzenie oprogramowania zgodnie ze wskazówkami Spółki lub podmiotów wskazanych przez Spółkę, b) projektowanie systemów zgodnie z wymaganiami Spółki lub podmiotów wskazanych przez Spółkę, c) sporządzanie opinii technicznych dotyczących oprogramowania lub systemów komputerowych, d) projektowanie i tworzenie algorytmów, e) sporządzanie dokumentacji projektowej, f) inne czynności doradcze (np. doradztwo w zakresie finansów i księgowości, doradztwo w zakresie HR, w tym: usługi doradcze związane z oceną kandydatów (technical interviews), usługi doradcze w zakresie ocen członków zespołu, sporządzanie rekomendacji w zakresie rozwoju i ścieżki szkoleniowej, itp.). Szczegółową specyfikację usług świadczonych przez danego Specjalistę będzie zawierał załącznik do Umowy usługowej, stanowiący jej integralną część. Część Specjalistów może pełnić rolę lidera zespołu, tj. osoby wspierającej zespół powołany do wykonania projektu. Specjalista będący liderem zespołu, oprócz wykonywania usług technicznych (np. informatycznych), będzie wykonywał usługi doradcze (np. doradzał w zakresie składu zespołu projektowego i ocen zespołu, tworzył strategię implementacji projektu i/lub koordynował wykonanie części lub całości projektu oraz koordynował rozliczenie ustalonego i zatwierdzonego budżetu projektu, itp.). Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zmiana formy współpracy każdorazowo będzie wiązała się ze zmianą sposobu wykonywania usług przez Specjalistów, w szczególności w ramach Umowy usługowej: - Specjaliści, którzy zmienią formę współpracy, będą prowadzić jednoosobowe działalności gospodarcze na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)); - Specjaliści będą działać samodzielnie i na własny rachunek, ponosząc ryzyko gospodarcze (ekonomiczne) prowadzonej działalności gospodarczej. Specjaliści samodzielnie będą dokonywać wszelkich rozliczeń publicznoprawnych związanych z wynagrodzeniem otrzymywanym na podstawie Umowy usługowej, w tym uiszczać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów oraz rozliczać składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne; - Brak będzie podporządkowania pracowniczego Specjalistów, którzy zmienią formę współpracy. Usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem Spółki; - Umowa usługowa będzie wykonywana w miejscu i czasie wybranym przez Usługodawcę. Prawidłowe wykonanie usług będzie mogło jednak czasem wymagać obecności Usługodawcy w jednym z biur Spółki lub w biurach klientów Spółki, w terminach ustalonych przez Spółkę i dostosowanych do potrzeb związanych z prawidłową realizacją Umowy usługowej; - Usługodawca będzie wykonywać usługi osobiście, będzie mógł jednak za zgodą Spółki (wyrażoną na piśmie) powierzyć ich realizację osobie trzeciej na koszt i ryzyko Usługodawcy; - Usługodawca będzie ponosił odpowiedzialność za wykonywanie Umowy usługowej wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich. Odpowiedzialność ta może w niektórych przypadkach zostać kontraktowo ustalona do określonej kwoty, np. do kwoty stanowiącej równowartość ustalonej pomiędzy stronami wielokrotności wynagrodzenia z tytułu Umowy usługowej (np. wielokrotności średniej miesięcznej faktury); - Z uwagi na konieczność ochrony informacji stanowiących własność Wnioskodawcy oraz klientów Wnioskodawcy, Umowa usługowa może przewidywać obowiązek wykonywania usług wyłącznie na sprzęcie oraz oprogramowaniu dostarczanym przez Wnioskodawcę (na okres obowiązywania Umowy). Ponadto, Umowa usługowa może umożliwiać korzystanie z biura Wnioskodawcy, obsługi sekretarskiej i infrastruktury technicznej (np. dostęp do serwera, usług telekomunikacyjnych itp.), jeżeli wymagać tego będzie zakres oraz charakter świadczonych usług. Usługodawca będzie ponosił pełną odpowiedzialność za powierzone mienie; - Usługodawca może być uprawniony do przerwy w świadczeniu usług, o której musi poinformować Wnioskodawcę w określonych w Umowie usługowej terminach; - Usługodawca będzie ponosić pełną odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną Spółce umyślnie lub będącą następstwem rażącego niedbalstwa przy lub w związku z wykonywaniem Umowy usługowej; - Umowa może przewidywać obowiązek przeniesienia przez Usługodawcę na rzecz Spółki wszelkich praw autorskich majątkowych do utworów powstałych w wyniku wykonywania Umowy usługowej (np. praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych) oraz wskazywać jaka część wynagrodzenia dotyczy wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów; - Umowa może przewidywać zakaz prowadzenia działalności konkurencyjnej w stosunku do działalności Wnioskodawcy (np. zakaz świadczenia usług dla klientów Wnioskodawcy, na rzecz których usługodawca realizował usługi, w okresie obowiązywania umowy oraz w określonym okresie po jej rozwiązaniu); - Umowa może przewidywać obowiązek zachowania poufności w okresie obowiązywania Umowy usługowej oraz w określonym okresie po jej rozwiązaniu; - Wynagrodzenie z tytułu wykonania usług w ramach Umowy usługowej zostanie ustalone jako iloczyn liczby godzin wynikających z zaakceptowanego zestawienia liczby godzin oraz ustalonej stawki godzinowej lub dziennej; - Do spraw nieuregulowanych Umową będą miały zastosowanie powszechnie obowiązujące przepisy prawa polskiego, w szczególności przepisy Kodeksu cywilnego.

Spółka będzie wykorzystywać usługi nabywane od Usługodawców (Specjalistów) do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Umowy o świadczenie usług nie będą obejmowały jakichkolwiek czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem ani zarządzeniem mieniem Spółki (dalej: „Czynności zarządcze”). W przypadku zidentyfikowania konieczności powierzenia danemu Specjaliście wykonywania Czynności zarządczych, mogą być one przedmiotem odrębnej umowy o wykonywanie Czynności zarządczych (dalej: „Umowa o wykonywanie czynności zarządczych”) zawartej pomiędzy Spółka oraz Specjalistą. Przedmiotem takiej odrębnej umowy mogą być m.in. następujące czynności: a) organizacja planów urlopowych i harmonogramu urlopów w zespole, podejmowanie decyzji dotyczących urlopów członków zespołu projektowego; b) organizowanie i podejmowanie decyzji w zakresie pracy ponadwymiarowej (m.in. w godzinach nadliczbowych) członków zespołu projektowego oraz ustalanie terminarza i zasad współpracy z podwykonawcami; c) uczestnictwo w procesie rekrutacji członków zespołu zakończone podjęciem decyzji co do współpracy z członkami zespołu; d) analiza ocen okresowych zespołu projektowego i przedstawienie osobistych rekomendacji dotyczących członków zespołu; e) ustalenie i decydowanie o kształcie budżetu działu, projektu oraz rozliczenie końcowe tego budżetu; f) zarządzanie kosztami w ramach zespołu i przydzielonego budżetu dotyczącego podległego zespołu, w szczególności zarządzanie wydatkami, kosztami podwykonawców oraz wynagrodzeniami pracowników danego zespołu, a także kosztami organizacyjnymi zespołu; g) podejmowanie decyzji w zakresie rozwoju i ścieżki szkoleniowej członków zespołu; h) podejmowanie decyzji biznesowych i organizacyjnych dotyczących funkcjonowania zespołu projektowego (w tym w szczególności w zakresie polityki zatrudnienia) oraz obszaru działalności Spółki; i) podejmowanie decyzji w zakresie delegacji i podróży służbowych członków zespołu projektowego.

Wskazane powyżej Czynności zarządcze nie będą wchodziły w zakres Umowy o świadczenie usług i mogą być wyłącznie przedmiotem odrębnej Umowy o wykonywanie czynności zarządczych. Wynagrodzenie z tytułu Umów o wykonywanie czynności zarządczych będzie stanowiło wynagrodzenie uzyskiwane przez Specjalistów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do którego Spółka będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Umowy o wykonywanie czynności zarządczych będą mieć charakter kontraktu menadżerskiego w formie umowy cywilnoprawnej (umowy o świadczenie usług, do której stosuje się przepisy o umowie zlecenia) i będą wykonywane osobiście, na rachunek Spółki, poza prowadzonymi przez Specjalistów pozarolniczymi jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi. Odpowiedzialność za działania w ramach Umowy o wykonywanie czynności zarządczych będzie po stronie Spółki (usługodawca nie będzie ponosił ryzyka związanego z działalnością Spółki, w szczególności nie będzie odpowiadać za szkodę powstałą w związku z działaniami podjętymi w granicach dopuszczalnego ryzyka w ramach Umowy o wykonywanie czynności zarządczych).

Poza Specjalistami, których obejmie zmiana formy współpracy ze Spółką, Spółka zawiera (jak zostało wskazane powyżej) i będzie zawierać Umowy o świadczenie usług z nowymi współpracownikami, którzy świadczą lub będą świadczyć na rzecz Spółki usługi informatyczne lub doradcze w ramach prowadzonych przez te osoby pozarolniczych działalności gospodarczych. Czynności zarządcze mogą zostać powierzone również tym osobom, w ramach odrębnych Umów o wykonywanie czynności zarządczych, analogicznie jak w przypadku Specjalistów, których obejmie zmiana formy współpracy.

Wynagrodzenie, które specjaliści będą otrzymywali od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie umów o świadczenie usług, będących przedmiotem wniosku, nie będzie stanowiło przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie, które specjaliści będą otrzymywali od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie umów o świadczenie usług, nie będzie stanowiło przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Specjalistom, o których mowa we wniosku, nie będzie przysługiwało stałe wynagrodzenie.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu wniosku, umowa usługowa nie będzie przewidywała stałego wynagrodzenia. Wynagrodzenie usługodawcy/specjalisty uzależnione będzie od faktycznej liczby godzin, przez które świadczone będą usługi w danym okresie (będzie stanowiło iloczyn liczby godzin wynikających z zaakceptowanego zestawienia liczby godzin oraz ustalonej stawki godzinowej lub dziennej). Ponadto Wnioskodawca będzie miał prawo zweryfikować, czy usługodawca faktycznie świadczył usługi przez wskazaną przez siebie liczbę godzin.

Brak stałego wynagrodzenia powoduje, że usługodawca ponosi ryzyko ekonomiczne związane z wykonywaniem usług na rzecz Spółki, gdyż wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od faktycznej liczny godzin, przez które usługodawca wykonywał usługi.

Specjaliści będą mieli wpływ na wysokość przyznanego im wynagrodzenia. Jak zostało wskazane powyżej, wynagrodzenie usługodawcy/specjalisty uzależnione będzie od faktycznej liczby godzin, przez które świadczone będą usługi w danym okresie oraz ustalonej stawki. Dodatkowo, umowa może przewidywać odmienne stawki w zależności od tego kiedy lub gdzie wykonywane będą usługi (np. wyższe stawki za świadczenie usług poza Polską, w soboty, niedziele lub święta itp.).

W konsekwencji, specjaliści mogą mieć m.in. następujący wpływ na wysokość przyznanego im wynagrodzenia:

• gdy specjalista nie świadczy usług, nie ma prawa do wynagrodzenia,
• wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od faktycznej liczby godzin, przez które usługodawca wykonywał usługi - niewielka ich liczba oznacza małe wynagrodzenie, duża - duże wynagrodzenie,
• świadczenie usług w określonych warunkach ustalonych w umowie może skutkować uzyskaniem przez specjalistę wyższego wynagrodzenia (np. świadczenie usług poza Polską, świadczenie usług w soboty, niedziele lub święta itp.),
• niewłaściwa jakość usług oznacza zmniejszenie należnego usługodawcy wynagrodzenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku jako nr 2).

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wynagrodzenie Specjalistów z tytułu Umowy o świadczenie usług, o której mowa w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wynagrodzenie Specjalistów z tytułu Umowy o świadczenie usług, o której mowa w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 2 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm., dalej: „Ustawa o VAT”) działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast, zgodnie z art. 15 ust. 3 Ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności: 1. (pkt 1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (czyli przychody ze stosunku służbowego), oraz 2. (pkt 3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 Ustawy o PIT (czyli przychody z działalności wykonywanej osobiście), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Łączne spełnienie warunków, wskazanych w art. 15 ust. 3 Ustawy o VAT, powoduje, że czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie są uznawane na gruncie Ustawy o VAT za czynności wykonywane w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. Taka osoba nie działa więc w charakterze podatnika VAT, a wykonywane przez nią czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Jak zostało wskazane w poprzedniej części wniosku (uzasadnieniu do pytania nr 1), czynności wykonywane na rzecz Spółki przez Usługodawców na podstawie opisanej Umowy usługowej wyczerpują definicję działalności gospodarczej, wskazaną w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, a przez to nie kwalifikują się pod wyłączenie określone w przepisie art. 5b Ustawy o PIT. Zatem, nie jest spełniony warunek wskazany w art. 15 ust. 3 pkt 1 Ustawy o VAT. Interpretując art. 15 ust. 3 pkt 3 Ustawy o VAT - należy wskazać, że aby uznać, że osoba fizyczna nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie wykonywanych czynności, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym te czynności w zakresie: - warunków wykonywania tych czynności oraz - wynagrodzenia oraz - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Związanie stosunkiem prawnym w zakresie węższym niż wynikającym z art. 15 ust. 3 pkt 2 Ustawy o VAT oznacza, że osoba fizyczna prowadzi samodzielną działalność gospodarczą. Analizując treść Umowy usługowej należy wskazać, że kontraktowe warunki wykonywania czynności zostały określone w sposób ogólny, tj.: - Usługodawca może być zobowiązany do korzystania przy świadczeniu usług wyłącznie ze sprzętu i oprogramowania dostarczonego przez Spółkę (na okres obowiązywania Umowy), - Usługodawca może być uprawniony do przerwy w świadczeniu usług, o której musi poinformować Wnioskodawcę w określonych w Umowie usługowej terminach; - Usługodawca, co do zasady, będzie świadczył usługi w miejscu i czasie wybranym przez siebie, tym niemniej może być zobowiązany do świadczenia usług w jednym z biur Wnioskodawcy lub w biurach klientów Wnioskodawcy, w terminach ustalonych przez Spółkę i dostosowanych do potrzeb związanych z prawidłową realizacją Umowy usługowej. Takie ogólne zapisy w Umowie usługowej nie regulują warunków wykonywania usług, a jedynie wprowadzają ogólne ramy świadczenia usług.

Co do wynagrodzenia, to należy wskazać, że Umowa usługowa nie przewiduje stałego wynagrodzenia. W Umowie usługowej wskazano, że wynagrodzenie Usługodawcy uzależnione jest od faktycznej liczby godzin, przez które świadczone będą usługi w danym okresie. Ponadto Wnioskodawca ma prawo zweryfikować, czy Usługodawca faktycznie świadczył Usługi przez wskazaną przez siebie liczbę godzin i to na Usługodawcy spoczywa ciężar takiego dowodu. Brak stałego wynagrodzenia powoduje, że Usługodawca ponosi ryzyko ekonomiczne związane z wykonywaniem Usług na rzecz Spółki, gdyż wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od faktycznej liczny godzin, przez które Usługodawca wykonywał Usługi. W zakresie odpowiedzialności zlecającego (czyli Spółki) wobec osób trzecich, należy wskazać, że w Umowie usługowej opisanej w zdarzeniu przyszłym zostanie jednoznacznie ustalone, że Usługodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonanie Umowy usługowej, czyli zgodnie z Umową odpowiedzialność za usługi świadczone przez Usługodawcę spoczywa po jego stronie, a nie po stronie Wnioskodawcy.

Skoro w omawianej sytuacji nie zachodzą przesłanki określone w art. 15 ust. 3 Ustawy o VAT, to zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku wykazanego na fakturach wystawionych przez Usługodawców, działających w omawianym przypadku jako podatnicy VAT prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy też - jak określa to przepis ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług, jako podatku od wartości dodanej. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT (prowadzącemu działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT). Status danego podmiotu, jako podatnika VAT, jest kategorią w pełni obiektywną. Nie jest uzależniony od faktu zarejestrowania się w tym charakterze. Jednak określeni podatnicy - ci, którzy nie korzystają ze zwolnień z podatku - są obowiązani do zarejestrowania się, jako podatnicy VAT czynni. Przepis art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT wprost stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z przepisami ustawy (przy czym nie dotyczy to podatnika dokonującego wyłącznie sporadycznych dostaw nowych środków transportu, względem prawa do odliczenia, a w zasadzie zwrotu podatku dotyczącego tych środków). Jak wskazano powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawową cechą podatku od wartości dodanej. Zapewnia ono bowiem neutralność tego podatku dla podatników VAT, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Ma ono zapewniać, że podatek płacony przez podatnika VAT przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego kosztu (obciążenia finansowego). Stąd też możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest jego fundamentalnym i podstawowym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług, jako podatku od wartości dodanej.

Takie rozumienie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bardzo istotną wytyczną przy wykładni dyrektyw VAT w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wielu orzeczeniach, bowiem interpretowano regulacje dyrektyw VAT (co wpływało na rozumienie przepisów krajowych) w taki sposób, aby osiągnięta była neutralność podatku dla podatników. Z orzecznictwa TSUE konsekwentnie wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem żaden wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Jak stwierdzono w uzasadnieniu orzeczenia z 19 września 2000 r. w połączonych sprawach C-177/99 oraz C-181/99 (Ampafrance SA v. Directeur des services fiscaux de Maine-et-Loire oraz Sanofi Synthelabo v. Directeur des services fiscaux du Val-de-Marne), istnieje ugruntowana linia orzecznictwa TSUE, zgodnie, z którą prawo do odliczenia podatku jest integralną częścią schematu (systemu) VAT i zasadniczo nie może być ograniczane. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych zakupami. Dalej podkreślono - podobnie jak w orzeczeniu w sprawie C-50/87, że jakiekolwiek ograniczenia prawa do odliczenia wpływające na poziom obciążenia VAT muszą być stosowane w podobny sposób we wszystkich państwach członkowskich. Tak więc wszelkie odstępstwa (od tego prawa) są dozwolone wyłącznie w przypadkach wyraźnie przewidzianych w dyrektywie. Dodatkowo, przepis art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT stwierdza jednoznacznie, że prawo do odliczenia przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie wykorzystywać nabywane od Specjalistów usługi do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do odliczenia podatku VAT od wynagrodzeń wypłacanych Specjalistom z tytułu Umów o świadczenie usług.

Analogiczne konkluzje potwierdzają następujące interpretacje organów podatkowych:

- interpretacja z dnia 30 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.653.2019.4.IZ, „Z przedstawionego opisu sprawy wynika, bowiem, że Usługodawca będzie mógł świadczyć Usługi na rzecz Wnioskodawcy za pomocą swoich współpracowników oraz pracowników, po uprzednim wyrażeniu zgody przez Wnioskodawcę. Umowa będzie wykonywana w miejscu i czasie wybranym przez Usługodawcę, z zobowiązaniem uwzględnienia należytej staranności przy realizacji Umowy. Wynagrodzenie za realizację Usług będzie rozliczane z dołu, w rytmie miesięcznym, obejmującym miesiąc kalendarzowy i stanowić będzie iloczyn liczby godzin świadczenia danej Usług oraz stawki przewidzianej za jedną godzinę. Podstawą wypłaty wynagrodzenia będzie faktura, wystawiona przez Usługodawcę, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, zawierająca specyfikację liczby godzin świadczenia Usług oraz właściwej stawki godzinowej. Wnioskodawcy będzie przysługiwało uprawnienie do weryfikacji przedstawionej przez Usługodawcę specyfikacji oraz odpowiadający uprawnieniu obowiązek wyjaśnienia przez Usługodawcę ewentualnych wątpliwości w tym zakresie. Wynagrodzenie będzie wypłacane w terminie do 30 dni od dnia akceptacji przez Wnioskodawcę przedstawionej faktury wraz ze specyfikacją. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pokrycia innych niż wynagrodzenie kosztów Usługodawcy związanych z realizacją Usług. Usługodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za szkodę wyrządzoną w czasie realizacji Umowy, będącą następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania Umowy. Zatem należy uznać, że świadczone przez Usługodawców (programatorów=inżynierów, architektów oprogramowania) na podstawie zawartej Umowy o Świadczenie Usług stanowią czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 pkt w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Usługodawców z tytułu opisanych we wniosku Umów uznać należy za podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, do których nie ma zastosowania art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że usługi nabywane od Usługodawców (programatorów=inżynierów, architektów oprogramowania) będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu - Wnioskodawca prowadzi działalność związaną z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi oraz działalność handlową i produkcyjną w zakresie technologii informatycznych. Uwzględniając powyższą okoliczność stwierdzić należy, że z uwagi na wypełnienie przesłanek, których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez Usługodawców dokumentujących nabycie opisanych we wniosku usług, pod warunkiem nie zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 88 ustawy.”

- interpretacja z dnia 2 grudnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.537.2019.1.JO, „W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na zakup usług doradczych - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Spółkę dokumentujących nabycie ww. usług. Jak wynika z wniosku Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa udziały/akcje innych spółek z branży IT w celu ich przejęcia. Nabycie udziałów/akcji poprzedzone jest procesem wyszukiwania potencjalnych spółek oraz szczegółową weryfikacją danych związanych z zamierzonym nabyciem udziałów/akcji. W tym zakresie Wnioskodawca nabywa usługi doradcze, w szczególności o charakterze finansowym, prawnym i transakcyjnym od podmiotów niepowiązanych. Jak Wnioskodawca wskazał, całość sprzedaży Spółki stanowi sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT, Spółka nie świadczy usług niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym nabyte usługi doradcze, jak wynika z wniosku odnoszą się do działalności Wnioskodawcy opodatkowanej podatkiem VAT. Wobec tego należy uznać, że w odniesieniu do nabytych usług doradczych w zakresie opłacalności nabycia udziałów/akcji danej spółki, które są związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Wnioskodawcę, Spółce będącej zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje/będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Ww. prawo będzie przysługiwało Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

- interpretacja z dnia 22 sierpnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.493.2018.4.AK. „Jak wyżej wskazano, świadczone przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania usługi o charakterze konsultacyjnym i doradczym, na podstawie Umowy o Świadczenie Usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że Zainteresowany będący stroną postępowania, z którym Spółka zawarła umowę o świadczenie usług o charakterze konsultacyjnym i doradczym, będzie wykonywał czynności na rzecz Spółki, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Nadto należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług o charakterze konsultacyjnym i doradczym, w związku z czym, usługi te nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, w sytuacji gdy Spółka dysponować będzie fakturą dokumentującą usługi o charakterze konsultacyjnym i doradczym, to Spółce przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z tej faktury na zasadach ogólnych wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. w zakresie w jakim nabyte usługi wykorzystywane są/będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.),

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 przytoczonego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2. (uchylony);

3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Wnioskodawca ma wątpliwość czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie Specjalistów z tytułu Umowy o świadczenie usług.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie oprogramowania i szeroko pojętych usług informatycznych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce. Spółka planuje umożliwianie aktualnym pracownikom zatrudnionym w Spółce w ramach umowy o pracę, zmianę formy współpracy na umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa usługowa” lub „Umowa o świadczenie usług”) zawartą z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. Osoby, którym zostanie umożliwiona zmiana formy współpracy (dalej: „Specjaliści” lub „Usługodawcy”), będą stanowili głównie (ale nie wyłącznie) specjalistów IT (np. programistów, testerów, architektów oprogramowania itp.). Specjaliści, którzy zmienią formę współpracy, będą prowadzić jednoosobowe działalności gospodarcze na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG); - Specjaliści będą działać samodzielnie i na własny rachunek, ponosząc ryzyko gospodarcze (ekonomiczne) prowadzonej działalności gospodarczej. Specjaliści samodzielnie będą dokonywać wszelkich rozliczeń publicznoprawnych związanych z wynagrodzeniem otrzymywanym na podstawie Umowy usługowej, w tym uiszczać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów oraz rozliczać składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem Spółki. Brak będzie podporządkowania pracowniczego Specjalistów, którzy zmienią formę współpracy. Umowa usługowa będzie wykonywana w miejscu i czasie wybranym przez Usługodawcę. Usługodawca będzie wykonywać usługi osobiście, będzie mógł jednak za zgodą Spółki (wyrażoną na piśmie) powierzyć ich realizację osobie trzeciej na koszt i ryzyko Usługodawcy. Usługodawca będzie ponosił odpowiedzialność za wykonywanie Umowy usługowej wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich. Odpowiedzialność ta może w niektórych przypadkach zostać kontraktowo ustalona do określonej kwoty, np. do kwoty stanowiącej równowartość ustalonej pomiędzy stronami wielokrotności wynagrodzenia z tytułu Umowy usługowej (np. wielokrotności średniej miesięcznej faktury). Z uwagi na konieczność ochrony informacji stanowiących własność Wnioskodawcy oraz klientów Wnioskodawcy, Umowa usługowa może przewidywać obowiązek wykonywania usług wyłącznie na sprzęcie oraz oprogramowaniu dostarczanym przez Wnioskodawcę (na okres obowiązywania Umowy). Usługodawca będzie ponosił pełną odpowiedzialność za powierzone mienie. Specjalistom, nie będzie przysługiwało stałe wynagrodzenie. Wynagrodzenie Specjalistów uzależnione będzie od faktycznej liczby godzin, przez które świadczone będą usługi w danym okresie oraz ustalonej stawki. Wynagrodzenie z tytułu wykonania usług w ramach Umowy usługowej zostanie ustalone jako iloczyn liczby godzin wynikających z zaakceptowanego zestawienia liczby godzin oraz ustalonej stawki godzinowej lub dziennej. Wynagrodzenie, które specjaliści będą otrzymywali od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie umów o świadczenie usług, będących przedmiotem wniosku, nie będzie stanowiło przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione w opisie sprawy wskazują, że Wnioskodawca będzie nabywał usługi od podmiotów (Specjalistów) prowadzących działalność gospodarczą. Jak wskazano we wniosku, wynagrodzenie, które Specjaliści będą otrzymywali od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie umów o świadczenie usług, będących przedmiotem wniosku, nie będzie stanowiło przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Usługi nabywane od Specjalistów będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz treść ww. przepisów stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca otrzyma od Specjalistów faktury dokumentujące wynagrodzenie Specjalistów z tytułu Umowy o świadczenie usług z wykazaną kwotą podatku VAT, to Wnioskodawcy, z uwagi na wypełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z ww. faktur, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności wskazanych w art. 88 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację tut. Organ jako element opisu zdarzenia przyszłego przyjął wskazaną okoliczność, że wynagrodzenie, które Specjaliści będą otrzymywali od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie Umowy o świadczenie usług, nie będzie stanowiło przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.

Niniejszą interpretacją rozpatrzono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie, zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się(art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.