0112-KDSL1-2.440.274.2021.2.ISN

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wstęp do parku rozrywki (Sala zabaw i Park trampolin), w ramach reprezentatywnego pakietu urodzinowego (biletu wstępu), umożliwiający udział w imprezie urodzinowej organizowanej przez Wnioskodawcę dla grupy dzieci

Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługi, których podstawową cechą jest przyznanie prawa wstępu do parku rozrywki (Sala zabawa i Park trampolin), a w ramach wstępu organizuje urodziny dla grupy dzieci. Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie jednego, reprezentatywnego biletu wstępu (pakietu urodzinowego), na który składają się następujące czynności: dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność; dostęp do Sali zabaw (maksymalnie 1 godzina); wejście do Parku trampolin z trenerem/animatorem (maksymalnie 1 godzina); skarpetki antypoślizgowe (ze względu na trampoliny); kolorowa zastawa; drukowane zaproszenia; napoje; poczęstunek w wersji podstawowej; tort; 2 żetony na osobę na atrakcje; nadzór opiekuna; rezerwacja stolika dla rodziców; animator (1 godzina – animator prowadzi zajęcia z dziećmi, tj. skręca z nimi balony); dodatkowa dekoracja w postaci balonu cyfry z helem; dodatkowa atrakcja w postaci piniaty (pojemnik wypełniony słodyczami dla dzieci).

Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku łączą się tworząc w rezultacie jedno świadczenie kompleksowe. Zamiarem klientów jest nabycie jednego kompleksowego świadczenia w postaci biletu wstępu w ramach oferowanych pakietów urodzinowych (organizacja urodzin). Intencją klientów nie jest nabycie poszczególnych świadczeń oddzielnie, tj. osobno biletu wstępu oraz odrębnie pojedynczych opcji dodatkowych. Świadczenia dodatkowe stanowią jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu, uatrakcyjniają czas spędzany w obiektach. Opcje dodatkowe nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, ale ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw. Klienci nie byliby zainteresowani nabyciem powyższych usług, gdyby nie nabyli usługi głównej, czyli dostępu do sali zabaw.

Rozstrzygnięcie: Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.).

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia kompleksowego.

Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na organizacji urodzin dla grupy dzieci i składa się z:

1. Dwugodzinnego dostępu do salki urodzinowej na wyłączność;

2. Dostępu do Sali zabaw (maksymalnie 1 godzina);

3. Wejścia do Parku trampolin z trenerem/animatorem (maksymalnie 1 godzina);

4. Skarpetek antypoślizgowych (ze względu na trampoliny);

5. Kolorowej zastawy;

6. Drukowanych zaproszeń;

7. Napojów;

8. Poczęstunku w wersji podstawowej;

9. Tortu;

10. 2 żetonów na osobę na atrakcje;

11. Nadzoru opiekuna;

12. Rezerwacji stolika dla rodziców;

13. Animatora (1 godzina – animator prowadzi zajęcia z dziećmi, tj. skręca z nimi balony);

14. Dodatkowej dekoracji w postaci balonu cyfry z helem;

15. Dodatkowej atrakcji w postaci piniaty (pojemnik wypełniony słodyczami dla dzieci).

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce, od dnia 1 grudnia 2017 r. zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie Sali zabaw („…”) oraz Parku trampolin („…”).

Sala zabaw przeznaczona jest dla dzieci w wieku od 0 do 13 lat i obejmuje następujące atrakcje: trzy piętra „placów zabaw”, w tym m.in. labirynty, tory przeszkód, zjeżdżalnie, mini tor gokartowy, tematyczne salki urodzinowe i edukacyjne, strefa z urządzeniami do ćwiczeń, etc.

Z kolei Park trampolin składa się m.in. z głównej strefy trampolin (45 trampolin rekreacyjnych), basenu z gąbkami, linii akrobatycznych, torów przeszkód, ścian wspinaczkowych i wielu innych atrakcji związanych z wykorzystaniem trampolin. Ze strefy trampolin mogą korzystać dzieci od 4. roku życia, a także dorośli.

Klienci mogą wybrać indywidulane bilety wstępu do Sali zabaw (w zależności od dnia tygodnia: godzinowe, dwugodzinne, trzygodzinne, całodniowe), jak również karnety miesięczne. Bilety wstępu do Sali zabaw nie upoważniają do korzystania z Parku trampolin.

Wnioskodawca oferuje także indywidualne godzinowe bilety wstępu do Parku trampolin (cena uzależniona jest od dnia tygodnia) i weekendowe/świąteczne bilety grupowe, dla grup powyżej 6 osób, upoważniające do godziny korzystania z Parku trampolin. Możliwy jest również zakup karnetów na 5 lub 10 wejść.

Wnioskodawca świadczy usługi, których podstawową cechą jest przyznanie prawa wstępu do parku rozrywki (Sala zabawa lub Park trampolin), a w ramach wstępu możliwa jest również organizacja urodzin oraz różnego rodzaju przyjęć okolicznościowych w obiekcie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca oferuje trzy podstawowe pakiety urodzinowe: pakiet Sala zabaw, pakiet Urodziny w Parku trampolin oraz pakiet Sala zabaw i Park trampolin (pakiet łączony).

Bilet wstępu w ramach pakietu Sala zabaw obejmuje dwugodzinny dostęp do Sali zabaw, dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność, kolorową zastawę, napoje, poczęstunek, drukowane zaproszenia, 2 żetony na osobę na atrakcje, opiekuna i stolik dla rodziców.

Bilet wstępu w ramach pakietu Urodziny w Parku trampolin jest podobny, przy czym obejmuje możliwość wstępu do Parku trampolin wraz z opiekunem/trenerem oraz skarpetki antypoślizgowe (ze względu na trampoliny), natomiast bilet wstępu w ramach pakietu Sala zabaw i park trampolin (bilet łączony) obejmuje możliwość korzystania ze wszystkich atrakcji i korzyści (dostęp do salki urodzinowej na wyłączność, skarpetki antypoślizgowe, kolorową zastawę, napoje, wydrukowane zaproszenia, stolik dla rodziców, etc.).

W celu jak najlepszego dopasowania się do zróżnicowanych potrzeb poszczególnych klientów, Wnioskodawca oferuje także sprzedaż elastycznych pakietów, dzięki którym klienci mogą indywidualnie tworzyć pakiety poprzez dodawanie lub odejmowanie poszczególnych atrakcji. Klient, w zależności od potrzeb, może wybierać szereg opcji dodatkowych (np. skręcanie balonów, malowanie buzi, tatuaże brokatowe, wizyta maskotki, motyw animacji, warsztaty, tort, szampan, balon z helem etc.), jak również – w ramach dostępnych opcji – wybierać ich zakres (np. poczęstunek w wersji podstawowej lub rozszerzonej, większe lub mniejsze porcje, 1 lub 2 godziny z animatorem, etc.).

Klient wybierając zakres usługi jest świadomy ceny każdego elementu dodatkowego.

Nabycie części dodatkowych atrakcji możliwe jest także poza oferowanymi pakietami.

Ceny biletów wstępu w ramach pakietów standardowych są uzależnione od wybranego przez klienta pakietu, dnia tygodnia oraz czasu wstępu.

W przypadku pakietów elastycznych komponowanych przez Klienta cena uzależniona jest również od wybranej strefy, liczby uczestników oraz dodatkowych atrakcji (zasadą jest, że im większy zakres lub liczba atrakcji, tym jednostkowa cena biletu jest większa, natomiast im większa jest liczba uczestników, tym jednostkowa cena biletu jest mniejsza).

Większość klientów Wnioskodawcy przy organizacji imprez urodzinowych wybiera pakiety indywidualne. Rzadziej klienci decydują się na oddzielny zakup biletów wstępu i atrakcji dodatkowych.

Nabycie pakietów jest dla klientów korzystniejsze nie tylko pod względem finansowym (cena pakietu jest niższa niż suma cen wszystkich składników pakietu), ale również organizacyjnym, gdyż pełną odpowiedzialność za imprezę urodzinową ponosi Wnioskodawca. Kadra Wnioskodawcy zapewnia pełną obsługę podczas całej imprezy. Klient, który nie zdecyduje się na zakup pakietu jest pozbawiony pewnych usług dodatkowych, które są dostępne tylko w pakietach np. napoje, poczęstunek, animacje (jeżeli nie ma wykupionego animatora), etc.

Dokonując rezerwacji terminu/zamówienia klient wypełnia formularz urodzinowy, który pozwala na wybór jednego z pakietów standardowych lub stworzenie pakietu indywidualnego. Tworzenie pakietu indywidualnego rozpoczyna się od wyboru przez klienta strefy (Sala zabaw, Park trampolin, Sala zabaw i Park trampolin), w której chce zorganizować imprezę okolicznościową oraz podania liczby uczestników. Następnie klient wybiera zestaw przekąsek i ich wielkość oraz atrakcje dodatkowe możliwe do wyboru w danej strefie. Opcje dodatkowe, możliwe do nabycia w ramach pakietów indywidualnych, są limitowane ze względu na czas trwania imprezy, tj. czas, w którym klienci mogą korzystać z określonej strefy w ramach biletu wstępu. Powyższe wynika z faktu, że animator na urodzinach dysponuje określonym czasem na zabawę z dziećmi. Przykładowo, Wnioskodawca przyjmuje, że podczas jednych urodzin, trwających dwie godziny np. na Sali zabaw, animator może wykonać dwie animacje np. malowanie buzi i skręcanie balonów. Druga godzina to czas wolny dla dzieci i zabaw z nimi na strefie, podanie tortu, celebracja urodzin.

Dominującą grupę klientów stanowią osoby fizyczne. Wnioskodawca dokumentuje sprzedaż za pomocą paragonów fiskalnych.

Jak wskazano powyżej, w ofercie Wnioskodawcy znajdują się różne kategorie biletów wstępu (zarówno jeśli chodzi o czas korzystania z usługi, liczbę „sal zabaw”, liczbę atrakcji, etc.), jednak niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie jednego, reprezentatywnego biletu wstępu, opisanego poniżej.

W odniesieniu do czynności wymienionych przez Wnioskodawcę w pkt 1-15, które składają się na świadczenie będące przedmiotem wniosku polegające na organizacji urodzin dla grupy dzieci (Sala zabaw i Park trampolin), Wnioskodawca wskazał:

1. Dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność

Na terenie obiektu znajdują się tematycznie urządzone salki urodzinowe. W każdej salce znajduje się obszerny stół oraz miejsca do siedzenia dla dzieci. Każda salka pomalowana jest artystycznym graffiti nawiązującym do swojej tematyki. Organizowane urodziny mogą przybierać różny charakter, zaś rodzice oraz dzieci mogą wybierać poszczególne motywy tematyczne (…) prezentujące kosmos, las, etc.

W salkach urodzinowych wraz z urodzinowym poczęstunkiem (napoje, przekąski, tort) przeprowadzane są różnorodne atrakcje oraz animacje. Organizacja urodzin w pakiecie zawiera dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność, co oznacza, że jedna z tematycznie urządzonych salek (pomieszczenie) na dwie godziny pozostaje do całkowitej dyspozycji gości biorących udział w danym przyjęciu urodzinowym (dostęp do salki urodzinowej na wyłączność można porównać do wynajęcia jednego pomieszczenia na dwie godziny). Poszczególne atrakcje składające się w całość mają ograniczony czas, wynika to głównie z charakterystyki przyjęcia urodzinowego oraz przypisanego do niego personelu. Dzieci biorące udział w przyjęciu urodzinowym pozostają pod opieką opiekuna bądź animatora.

Z punktu widzenia Wnioskodawcy to, która salka zostanie wybrana przez uczestnika nie ma znaczenia, jednak na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy wybrali salę nr 1 (…), zaś impreza urodzinowa organizowana jest w czwartek dla grupy 10 dzieci.

2. Dostęp do Sali zabaw (maksymalnie 1 godzina)

Sala zabaw przeznaczona jest dla dzieci w wieku od 0 do 13 lat. Kosmiczna sala zabaw to trzypiętrowy obiekt, składający się z torów przeszkód, labiryntów, trampolin, zjeżdżalni, mini toru gokartowego oraz innych atrakcji tworzących obszerne miejsce rozrywki dla dzieci. W cenie pakietu zawarty jest godzinny dostęp, podczas którego dzieci biorące udział w przyjęciu mogą korzystać ze wszystkich wyżej wymienionych atrakcji.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że wszyscy uczestnicy będą aktywnie korzystać z torów przeszkód, labiryntów i trampolin przez jedną godzinę.

3. Wejście do Parku trampolin z trenerem/animatorem (maksymalnie 1 godzina)

Wśród dostępnych obiektów, możemy wyróżnić również park trampolin, który składa się m.in. z głównej strefy trampolin (45 trampolin rekreacyjnych), basenu z gąbkami, linii akrobatycznych, torów przeszkód, ścian wspinaczkowych i innych. Ze strefy trampolin mogą korzystać dzieci od 4 roku życia. W ramach pakietu dzieci biorące udział w przyjęciu otrzymują godzinny wstęp i tym samym możliwość korzystania z atrakcji parku trampolin pod nadzorem trenera bądź animatora. W tym czasie dzieci biorą udział w różnych zabawach, mogą korzystać z atrakcji znajdujących się w tej części obiektu.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że wszyscy uczestnicy będą aktywnie korzystać z trampolin przez jedną godzinę (pod opieką trenera).

4. Skarpetki antypoślizgowe

Skarpetki antypoślizgowe to element obowiązkowy, który ma na celu zapewnienie bezpieczeństwa dzieci korzystających z trampolin. Skarpetki zapewniają przyczepność do powierzchni obiektu – dzięki antypoślizgowej podeszwie skarpetek, stopa dzieci bezpiecznie oraz stabilnie pracuje m.in. na trampolinie, co zapobiega ślizganiu się i tym samym powstawaniu niebezpieczeństw.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że wszyscy uczestnicy otrzymają parę skarpet anty poślizgowych (10 par).

5. Kolorowa zastawa

Z uwagi na fakt, że w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku wchodzą poczęstunek i napoje, konieczne jest także zapewnienie zastawy stołowej, przy czym ze względu na wiek uczestników zdecydowano o zastawie jednorazowej. Kolorowa zastawa dopasowana jest do tematyki przyjęcia urodzinowego. W jej skład wchodzą jednorazowe talerzyki i kubeczki.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy otrzymają 10 jednorazowych (papierowych) talerzyków i 10 jednorazowych (papierowych) kubeczków.

6. Drukowane zaproszenia

W przedmiotowym świadczeniu zawarte są również drukowane zaproszenia, które dają możliwość wstępu na wydarzenie organizowane w obiektach Wnioskodawcy. Zaproszenia są personalizowane, zawierają szczegóły odnoszące się do imprezy urodzinowej dziecka. Na zaproszeniach zawarte są m.in. następujące informacje: cel, miejsce, konkretna data oraz godzina organizacji przyjęcia. Zaproszenia te stanowią swoistą przepustkę, która pozwala zaproszonemu dziecku na skorzystanie z dostępnych atrakcji.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy otrzymają 10 sztuk drukowanych zaproszeń.

7. Napoje

Pakiet zawiera 0,7 l napojów na każdą osobę uczestniczącą w przyjęciu urodzinowym. Wśród napojów dostępnych do wyboru można wyróżnić: wodę niegazowaną, sok pomarańczowy oraz sok jabłkowy. Napoje dostępne są dla uczestników przyjęcia urodzinowego w salce urodzinowej.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy otrzymają do dyspozycji 3 l wody niegazowanej (źródlanej), 2 l soku pomarańczowego 100% oraz 2 l soku jabłkowego 100%. Po zakończonej zabawie niewykorzystane napoje zostaną wylane.

8. Poczęstunek

W ramach przedmiotowego świadczenia zawarty jest również poczęstunek dla uczestników przyjęcia urodzinowego, składający się z następujących produktów: chipsy, popcorn, ciasteczka, pianki marshmallows, paluszki, cukierki. Poczęstunek, tak jak napoje, dostępny jest w salce urodzinowej.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy otrzymają do dyspozycji 300 g chipsów ziemniaczanych o smaku paprykowym (…), 300 g popcornu (prażonej kukurydzy) (…), 200 g ciastek z czekoladą i orzechami (…), 200 g pianek marshmallows (…), 200 g słonych paluszków (…) oraz 200 g cukierków w czekoladzie (…). Po zakończonej zabawie niewykorzystane przekąski zostaną wyrzucone.

9. Tort

W celu jak najlepszego dopasowania się do zróżnicowanych, indywidualnych potrzeb klientów. Wnioskodawca wprowadził możliwość wyboru tortu o różnych smakach, kolorach, wzorach, a nawet tematyce. Cena wybranego tortu, podobnie jak poczęstunku również przekłada się na jednostkową cenę biletu wstępu.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy otrzymają do dyspozycji 1 kg tortu biszkoptowego z owocami. Tort składa się z 6 jajek, 150 g cukru, 200 g mąki pszennej, 400 ml śmietanki kremówki 36%, 400 g serka mascarpone i 200 g truskawek. Po zakończonej zabawie niewykorzystana część tortu zostanie wyrzucona.

10. 2 żetony na osobę na atrakcje

W cenie biletu wstępu zawarte są również 2 żetony na atrakcje. Wszyscy uczestnicy przyjęcia otrzymują po 2 żetony na atrakcje, które następnie zostają wymienione na możliwość skorzystania z Mini Car Track. Podczas zabawy dzieci mogą sterować gokartami na wyznaczonym do tego torze przeszkód.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że uczestnicy otrzymają 2x 10 sztuk żetonów uprawniających do jazdy gokartem (pojazdem) oraz że wszystkie żetony zostaną wykorzystane, tj. każde dziecko będzie kierować gokartem (pojazdem) 2 razy po 5 minut.

11. Nadzór opiekuna

Zgodnie z regulaminami obiektu wejście na teren (…) odbywa się pod opieką rodzica lub pełnoletniego opiekuna. Wnioskodawca w swoim pakiecie zapewnia obecność opiekuna, który dba o bezpieczną zabawę dzieci. Dzięki tej usłudze rodzice nie muszą pilnować dzieci, pozostawione one są pod opieką doświadczonej oraz wyznaczonej do tego celu osoby.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że opiekun sprawuje opiekę nad grupą przez 2 godziny.

12. Rezerwacja stolika dla rodziców

Rodzice dzięki obecności animatora bądź opiekuna, mogą usiąść oraz odpocząć w zapewnionym do tego miejscu (rezerwację stolika można porównać do wynajęcia jednego stolika na dwie godziny, bez konieczności konsumpcji). Rodzice mogą skorzystać wówczas z dostępnej w obiekcie usługi (…) i przykładowo napić się kawy, przy czym tego typu usługi pozostają poza zakresem niniejszego wniosku.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że przez 2 godziny rodzice (grupa 10 osób) wyłącznie przebywa przy zarezerwowanym dla grupy stoliku.

13. Animator (1 godzina)

W skład przedmiotowego pakietu wchodzi również godzinna obecność animatora. Jego rola polega na zachęceniu dzieci do ruchu, aktywności i tym samym zabawy. Rola animatora zostaje szczegółowo omówiona przed przyjęciem oraz dostosowana do preferencji dzieci i rodziców. Animator cechuje się kreatywnością oraz dobrym poczuciem humoru, odpowiada za stworzenie niezwykłej atmosfery podczas przyjęcia urodzinowego. Animator prowadzi zajęcia z dziećmi, skręca z nimi balony oraz zapewnia atrakcje dopasowane do tematyki przyjęcia.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że przez 1 godzinę animator uczy dzieci skręcania balonów i zachęca je do uczestnictwa w zabawie.

14. Dekoracja w postaci balonu cyfry z helem

W ramach świadczenia Wnioskodawca dostarcza dekorację w postaci balonu z helem w formie cyfry. Jest to kolorowy balon napełniony helem, który unosi go do góry, zaś cyfra odzwierciedla wiek solenizanta. Balon stanowi dekorację, tworzy integralną część z wystrojem salki urodzinowej i może być wykorzystany jako tło do pamiątkowych zdjęć.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że sala będzie udekorowana jednym balonem z wiekiem dziecka.

15. Piniata (pojemnik wypełniony słodyczami dla dzieci)

Pakiet urodzinowy zawiera także piniatę. Jest to dekoracja, która może przybierać różny kształt, kolor oraz wzór. Piniata zazwyczaj wypełniona jest słodyczami. Zabawa z piniatą przedstawia się następująco: dziecko staje pod piniatą z zamkniętymi bądź zasłoniętymi oczami, zostaje obrócone kilka razy, a następnie, za pomocą kija próbuje strącić zawieszoną piniatę. Strącenie bądź uszkodzenie zawieszonej dekoracji za pomocą kija spowoduje rozsypanie słodyczy. Każdy uczestnik zabawy ma ograniczony czas. Jeżeli pierwszemu dziecku nie uda się rozbić piniaty, następuje zmiana uczestnika, przy czym zarówno z punktu widzenia Wnioskodawcy, jak i uczestników zabawy, kluczowa jest sama możliwość „zabawy” (strącenia piniaty), a nie jej zawartość – cukierki są bowiem cały czas dostępne dla dzieci w ramach poczęstunku.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął, że w ramach pakietu znajduje się piniata w formie wielokolorowej kuli i jest wypełniona 200 g cukierków w czekoladzie (…).

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wymienione w pkt 1-15 są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, jednolite świadczenie ma miejsce wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze. Analiza charakteru transakcji powinna zostać dokonana z punktu widzenia nabywcy (konsumenta), bowiem to właśnie perspektywa nabywcy powinna stanowić podstawę do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.

Ustalenie tego czy ma miejsce jednolite świadczenie złożone, dokonuje się określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji „z punktu widzenia przeciętnego klienta”.

Podkreślić należy, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, zamiarem klientów jest nabycie jednego kompleksowego świadczenia w postaci biletu wstępu w ramach oferowanych pakietów urodzinowych. Nie ulega wątpliwości, iż intencją klientów nie jest nabycie poszczególnych świadczeń oddzielnie, tj. osobno biletu wstępu oraz odrębnie pojedynczych opcji dodatkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne czynności stanową jedną całość – oferowaną jako pakiet – i składają się na oprawę (uatrakcyjnienie) uroczystości, przy czym świadczenia dodatkowe stanowią jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu (uatrakcyjniają czas spędzany w obiektach). Opcje dodatkowe nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, ale ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw i parku trampolin. Klienci nie byliby zainteresowani nabyciem powyższych usług, gdyby nie nabyli usługi głównej czyli dostępu do sali zabaw i parku trampolin. Co więcej, bez nabycia biletu wstępu do obiektu, skorzystanie z wymienionych powyżej atrakcji w ogóle nie byłoby możliwe.

W opinii Wnioskodawcy, elementem przemawiającym za kompleksowością świadczenia jest więc przede wszystkim to, że nabywca biletu jest zainteresowany udziałem w wydarzeniu – imprezie urodzinowej – jako całości, w zakresie w jakim uprawnia do tego bilet wstępu. Z punktu widzenia klienta, podstawowy cel stanowi zapewnienie uczestnikom prawa wstępu i korzystania z atrakcji dostępnych w obiektach Wnioskodawcy.

Co szczególnie istotne, nabywając uprawnienie w postaci wejścia do obiektu, nabywca biletu niekoniecznie musi ze wszystkich wydarzeń i atrakcji skorzystać – bez względu jednak na to, czy skorzysta z nich czy nie, cena biletu nie ulegnie zmianie. Usługa może więc również polegać na samym zapewnieniu możliwości skorzystania z danej atrakcji. Co więcej, faktyczny beneficjent świadczenia (dziecko) nie ma wpływu na zakres oferowanej usługi – zasadą jest, że to rodzic „komponuje” zakres usługi, tj. decyduje o czasie, ilości sal, atrakcjach, etc. i wręcza zaproszenia (bilety) dla danej grupy dzieci. W praktyce nie ma możliwości ustalenia, które dziecko i w jakim zakresie skorzystało z danych atrakcji (teoretycznie może skorzystać ze wszystkich, tj. częstować się poczęstunkiem, pić napoje, bawić się na wszystkich atrakcjach, etc., ale równie dobrze może nie skorzystać z nich w ogóle i ograniczyć się wyłącznie do biernego przebywania w obiekcie). Niemniej, na potrzeby wniosku Wnioskodawca przyjął założenie, że zapewnia możliwość skorzystania z poszczególnych atrakcji, zaś dzieci aktywnie z nich korzystają.

Wnioskodawca również wskazał, że z perspektywy dziecka otrzymanie zaproszenia jest równoznaczne przede wszystkim z otrzymaniem możliwości wstępu na imprezę urodzinową, a nie jakimikolwiek usługami dodatkowymi. To dostęp do Sali zabaw/Parku trampolin stanowi kluczową część pakietu komunikowaną dziecku, zaś pozostałe elementy pozwalają tylko na jeszcze lepsze jego wykorzystanie, ale są wyłącznie opcjonalne (tj. dziecko może z nich skorzystać, ale nie musi). Jednocześnie pakiety urodzinowe tworzą kompleksowe świadczenie, którego podział miałby sztuczny charakter, bowiem elementy składowe są ze sobą ściśle powiązane, zaś użytkownik – niezależnie od zakresu jaki będzie dostępny – otrzymuje przede wszystkim zaproszenie, tj. prawo wstępu.

Co szczególnie istotne, dziecko (solenizant lub uczestnik) – będąc w centrum świadczonych usług – za nic nie płaci. Zaproszenie finansuje bowiem rodzic solenizanta. W rezultacie, świadczenie będące przedmiotem wniosku stanowi spójną gospodarczo całość obejmującą wstęp oraz prawo do korzystania z usług oferowanych w ramach pakietów urodzinowych. Świadczoną przez Wnioskodawcę usługę polegającą na organizacji przyjęcia okolicznościowego w zakresie, w jakim uprawnia do tego bilet wstępu, gdzie w ramach ceny biletu uczestnicy otrzymują dodatkowe świadczenia, należy uznać za usługę złożoną, której element zasadniczy stanowi usługa wstępu, a pozostałe czynności będą usługami pomocniczymi.

Poszczególne czynności wymienione w pkt 1-15 prowadzą do realizacji celu jakim jest celebracja urodzin, tj. zapewnienie uczestnikom prawa wstępu do parku rozrywki oraz możliwości korzystania z atrakcji dostępnych w ramach świadczenia głównego, jak i świadczeń dodatkowych w obiektach Wnioskodawcy podczas trwania wydarzenia jakim jest impreza urodzinowa.

Celem jaki przyświeca realizacji wszystkich czynności jest celebracja (organizacja) urodzin, tj. wspólne spędzenie czasu przez dzieci, zapewnienie im atrakcji i opieki, integracja, etc.

Czynności wymienione w pkt 1-15 są niezbędne, stanowią one jedną całość i łącznie prowadzą do realizacji celu, tj. celebracji urodzin, do której uprawniona jest osoba biorąca udział w wydarzeniu jakim jest przyjęcie urodzinowe.

Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku łączą się tworząc w rezultacie jedno świadczenie kompleksowe. Przykładowo można wskazać, że niemożliwe jest korzystanie z Sali zabaw i Parku trampolin bez skarpetek antypoślizgowych, które mają na celu zapewnienie dzieciom bezpieczeństwa. Równie istotne przy tak dużej aktywności ruchowej jest zapewnienie dzieciom napojów. Serwowanie natomiast napojów i poczęstunku, w tym tortu, bez zastawy stołowej nie byłoby wykonalne. Tym samym niezbędne jest odpowiednie pomieszczenie – salka urodzinowa, w którym dzieci mogą dokonać konsumpcji i odpocząć po intensywnej zabawie.

Jednocześnie korzystanie z infrastruktury Wnioskodawcy wymaga zawartego w pakiecie urodzinowym nadzoru opiekuna lub rodzica, co z kolei uzasadnia konieczność rezerwacji stolika dla rodziców. Podobnie zakup zastawy, zaproszeń, tortu, balonu czy piniaty osobno – bez ich „konsumpcji” w obiekcie Wnioskodawcy – byłby bezcelowy. Wszystkie świadczenia dodatkowe mają sens tylko, jeśli ich wykorzystanie następuje w obiekcie podczas imprezy urodzinowej i każda z nich, na swój sposób, uatrakcyjnia wydarzenie, powoduje że jest ono niezapomniane dla dziecka i wyjątkowe (spersonalizowane).

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie czynności składające się na świadczenie będące przedmiotem wniosku umożliwiają organizację doskonałego przyjęcia urodzinowego w jego obiektach, a tym samym są niezbędne do realizacji określonego powyżej celu. Gdyby urodziny zostały zorganizowane bez jednego lub kilku wymienionych elementów, wydarzenie nie byłoby tak atrakcyjne (byłoby niepełne). Niezbędność polega również na tym, że Wnioskodawca chcąc wywiązać się z zawartej umowy powinien zorganizować imprezę urodzinową dokładnie w takim zakresie, w jakim zostało to ustalone z kupującym.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie czynności wymienione w pkt 1-15 z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość, do której uprawniona jest osoba nabywająca bądź biorąca udział w przyjęciu urodzinowym, w zakresie w jakim uprawnia do tego bilet wstępu.

Jak wskazano powyżej, zamiarem klientów jest nabycie jednego kompleksowego świadczenia w postaci biletu wstępu w ramach oferowanych pakietów urodzinowych (organizacja urodzin). Nie ulega wątpliwości, iż intencją klientów nie jest nabycie poszczególnych świadczeń oddzielnie, tj. osobno biletu wstępu oraz odrębnie pojedynczych opcji dodatkowych. Świadczenia dodatkowe stanowią jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu, uatrakcyjniają czas spędzany w obiektach.

Opcje dodatkowe nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, ale ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw. Klienci nie byliby zainteresowani nabyciem powyższych usług, gdyby nie nabyli usługi głównej, czyli dostępu do sali zabaw.

Ponadto Wnioskodawca podkreślił, że niektórych elementów świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie można nabyć poza pakietem. Wynika to m.in. z tego względu, że pewne świadczenia wymagają wcześniejszego przygotowania zgodnie z uzgodnieniami z rodzicem solenizanta (np. tort, odpowiednia cyfra balonu odzwierciedlająca wiek solenizanta, zaproszenia). Na niektóre natomiast nie ma zapotrzebowania w przypadku wizyty indywidualnych gości (np. dostęp do salki urodzinowej, czy zamówienie animatora).

W ocenie Wnioskodawcy, gdyby klienci byli zainteresowani oddzielnym nabyciem poszczególnych czynności wykonywanych w ramach świadczenia, nie korzystaliby z pakietów urodzinowych oferowanych przez niego. Wybór świadczenia złożonego składającego się z wielu czynności, zdaniem Wnioskodawcy, w sposób jednoznaczny potwierdza, że intencją klientów jest nabycie jednej kompleksowej usługi.

Wnioskodawca uważa, że czynności wymienione w pkt 1-15 są czynnościami ze sobą powiązanymi i łącznie składają się na świadczenie będące przedmiotem wniosku. Należy zauważyć, że czynności te są ze sobą ściśle powiązane.

Przykładowo, aby umożliwić wstęp na wydarzenie organizowane w obiektach Wnioskodawcy, niezbędne jest dostarczenie drukowanych zaproszeń, które stanowią swoistą przepustkę dla każdego zaproszonego dziecka.

Należy podkreślić, że klienci wybierają ofertę Wnioskodawcy ze względu na atrakcje znajdujące się wewnątrz budynku, tym samym wstęp do Sali zabaw, Parku trampolin oraz żetony pozwalające na skorzystanie z toru gokartowego są niezbędne. W przypadku braku tych atrakcji klienci prawdopodobnie nie byliby zainteresowani przedmiotowym świadczeniem.

W celu zapewnienia bezpieczeństwa niezbędne jest zapewnienie skarpetek antypoślizgowych, które pozwalają na zachowanie przyczepności na terenie obiektu. Bez nich nie można przebywać w strefie trampolin.

Obecność opiekuna oraz animatora wynikają z regulaminu danego obiektu – podkreślić należy, że zgodnie z nim dzieci korzystające z atrakcji zarówno sali zabaw, jak i parku trampolin muszą znajdować się pod opieką opiekuna, animatora bądź rodzica. Klienci decydując się na skorzystanie ze świadczenia będącego przedmiotem wniosku zainteresowani są jego kompleksowością i oczekują, że w trakcie trwania wydarzenia dzieci będą pod należytą opieką. Rodzice dzięki obecności animatora bądź opiekuna, mogą odpocząć przy zarezerwowanym w tym celu stoliku.

W obiektach Wnioskodawcy wyznaczone są również miejsca, w których dozwolone jest spożywanie posiłków, tym samym zważyć należy, że możliwość skorzystania z dostarczonych napojów, poczęstunku, kolorowej zastawy, tortu, dekoracji w postaci balonu cyfry z helem, czy nawet piniaty warunkowana jest dostępem do stosownego, odizolowanego od innych osób miejsca jakim jest salka urodzinowa. Odwracając sytuację, dostęp do salki urodzinowej na wyłączność byłby zbędny, jeżeli w świadczeniu będącym przedmiotem wniosku nie byłoby wyżej wspomnianych usług. W ocenie Wnioskodawcy, wart podkreślenia jest fakt, że przyjęcie urodzinowe nie może odbyć się bez poczęstunku oraz pozostałych, wyżej wymienionych czynności.

W opinii Wnioskodawcy, zależność między poszczególnymi czynnościami i niemożność ich odrębnego świadczenia wynika również z formy w jakiej usługa jest w praktyce realizowana. Wszystkie wymienione elementy są niezbędne dla zorganizowana urodzin dokładnie w takiej formie, jaka została wybrana przez rodzica, który w swoim wyborze kieruje się m.in. preferencjami dziecka. Elementy te muszą być świadczone łącznie, ponieważ w przeciwnym przypadku solenizant lub zaproszony uczestnik musiałby sam nabywać dodatkowe czynności, co wypaczyłoby ideę zorganizowanej imprezy urodzinowej, dla której pełny koszt ponosi rodzic.

Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia, tj. wszystkie czynności składające się na pakiet urodzinowy będący przedmiotem wniosku. Cena jednostkowa biletu kalkulowana jest jako cena wszystkich czynności wymienionych w pkt 1-15 dla określonej, minimalnej ilości gości (10 osób), w przeliczeniu na 1 osobę.

Na cenę biletu składają się koszty poszczególnych czynności wchodzących w skład omawianego pakietu urodzinowego. Ceny te ustalone są na potrzeby danego pakietu i mogą różnić się od poszczególnych cen jednostkowych danej czynności poza pakietem. Należy również pokreślić, że część czynności zawartych w przedmiotowym świadczeniu jest niedostępna poza przedmiotowym pakietem, zatem nie podlega dodatkowej wycenie. Co do zasady, jednostkowa cena biletu wstępu w ramach pakietów urodzinowych uzależniona jest od wybranego przez klienta dnia tygodnia, rodzaju poczęstunku, tortu oraz dekoracji.

W przypadku wyboru pakietu urodzinowego będącego przedmiotem wniosku łączna cena wyniesie 1.025 zł. Następnie powyższe koszty podzielone są na 10 osób (liczbę gości) co oznacza, że jednostkowa cena biletu – koszt uczestnictwa dla jednego dziecka – wynosi 102,50 zł.

Wnioskodawca przedstawił kalkulację jednostkowej ceny biletu dla wszystkich czynności, tj. wymienionych w pkt 1-15, które składają się na reprezentatywny pakiet urodzinowy będący przedmiotem wniosku:

1. Dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność: 250 zł

2. Dostęp do Sali zabaw (maksymalnie 1 godzina): 100 zł

3. Wejście do Parku trampolin z trenerem/animatorem (maksymalnie 1 godzina): 220 zł

4. Skarpetki antypoślizgowe (ze względu na trampoliny): 20 zł

5. Kolorowa zastawa: w cenie

6. Drukowane zaproszenia: 10 zł

7. Napoje: 50 zł

8. Poczęstunek w wersji podstawowej: 100 zł

9. Tort: 75 zł

10. 2 żetony na osobę na atrakcje: w cenie

11. Nadzór opiekuna: w cenie

12. Rezerwacja stolika dla rodziców: w cenie

13. Animator: w cenie

14. Dodatkowa dekoracja w postaci balonu cyfry z helem: 40 zł

15. Dodatkowa atrakcja w postaci piniaty (pojemnik wypełniony słodyczami dla dzieci): 160 zł

Dla porównania Wnioskodawca zaprezentował także ceny poszczególnych świadczeń nabywanych poza pakietem:

1. Dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność: 250 zł/h x 2h (500 zł)

2. Dostęp do sali zabaw (maksymalnie 1 godzina): 20 zł/osobę x 10 osób (200 zł)

3. Wejście do Parku trampolin z trenerem/animatorem (maksymalnie 1 godzina): 120 zł + 20 zł/osobę x 10 osób (320 zł)

4. Skarpetki antypoślizgowe (ze względu na trampoliny): 5 zł/para x 10 osób (50 zł)

5. Kolorowa zastawa: niedostępna poza pakietem

6. Drukowane zaproszenia: niedostępne poza pakietem

7. Napoje: według cennika kawiarni (…)

8. Poczęstunek: według cennika kawiarni (…)

9. Tort: 75 zł

10. 2 żetony na osobę na atrakcje: 5 zł/sztukę, 2 sztuki x 10 osób (100 zł)

11. Nadzór opiekuna: 120 zł/h x 1 h (120 zł)

12. Rezerwacja stolika dla rodziców: niedostępne poza pakietem

13. Animator (1 godzina – animator prowadzi zajęcia z dziećmi, tj. skręca z nimi balony): 120 zł/h x 1h + 8zł/osobę x 10 osób (200 zł)

14. Dodatkowa dekoracja w postaci balonu cyfry z helem: 40 zł

15. Dodatkowa atrakcja w postaci piniaty (pojemnik wypełniony słodyczami dla dzieci): 160 zł

Łączny koszt według kalkulacji poza prezentowanym pakietem to minimum 1.765 zł (bez napojów i poczęstunku).

Wnioskodawca świadczy usługi, których podstawową cechą jest przyznanie prawa wstępu do parku rozrywki (Sala zabawa i Park trampolin), a w ramach wstępu możliwa jest również organizacja urodzin oraz różnego rodzaju przyjęć okolicznościowych w obiekcie Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż biletu jest kompleksową usługą sprzedaży prawa wstępu do parku składającą się z wielu odrębnych świadczeń, w której występuje:

- świadczenie główne w postaci wstępu do parku rozrywki, tj. Sali zabaw i Parku trampolin;

- świadczenia pomocnicze w postaci: skarpetek (wymaganych ze względów bezpieczeństwa), dostępu do salki urodzinowej na wyłączność, kolorowej zastawy, napojów, poczęstunku w wersji podstawowej, tortu, drukowanych zaproszeń, 2 żetonów na osobę na atrakcje, nadzoru opiekuna, dostępu do stolika dla rodziców, animatora, balonu cyfry z helem oraz piniaty.

W opinii Wnioskodawcy, element dominujący świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku – pakietu urodzinowego – stanowi więc bezsprzecznie usługa wstępu do Sali zabaw i Parku trampolin. Bowiem, to z uwagi na możliwość spędzenia czasu w specjalnie zaaranżowanej przestrzeni, klienci decydują się na korzystanie z pakietów urodzinowych oferowanych przez Wnioskodawcę. Przyjęcia urodzinowe dla dzieci można zorganizować w różnych lokalach (restauracjach, klubokawiarniach, obiektach sportowych, wynajętych salach, kinach itd.), jednak nie wszystkie lokalizacje zapewniają dostęp do infrastruktury jaką oferuje Wnioskodawca i która przeznaczona jest specjalnie do zapewnienia rozrywki najmłodszym.

Podkreślić należy również, że z niektórych świadczeń pomocniczych oferowanych w ramach pakietów urodzinowych (przykładowo tortów, balonów z helem, piniaty, itd.) można skorzystać w innych miejscach. Nie należy zatem przypisywać im charakteru dominującego w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku, gdyż nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, ale ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw.

To właśnie możliwość korzystania z przygotowanej powierzchni wraz infrastrukturą towarzyszącą stanowi przewagę konkurencyjną Wnioskodawcy w aspekcie organizacji przyjęć okolicznościowych. Świadczenia dodatkowe stanowią jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu, uatrakcyjniają czas spędzany w obiektach. Należy zatem uznać, że prawo wstępu do parku rozrywki stanowi dla nabywców główny motyw wyboru pakietów urodzinowych Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, jak wskazano powyżej, czynność główną w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku stanowi usługa w postaci wstępu do parku rozrywki, tj. Sali zabaw i Parku trampolin, natomiast wszystkie pozostałe czynności, tj. dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność, skarpetki antypoślizgowe, kolorowa zastawa, drukowane zaproszenia, napoje, poczęstunek w wersji podstawowej, tort, 2 żetony na osobę na atrakcje, nadzór opiekuna, rezerwacja stolika dla rodziców, animator, dodatkowa dekoracja w postaci balonu cyfry z helem, dodatkowa atrakcja w postaci piniaty, stanowią z punktu widzenia nabywcy czynności pomocnicze.

Nie ulega wątpliwości, że opcje dodatkowe nie stanowią dla klientów celu samego w sobie. Jak wskazano powyżej, z niektórych świadczeń pomocniczych oferowanych w ramach pakietów urodzinowych (przykładowo tortów, balonów z helem, piniaty itd.) można skorzystać w innych miejscach. Świadczenia dodatkowe stanowią zatem jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu, uatrakcyjniają czas spędzany w obiektach. Ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw. Klienci nie byliby zainteresowani nabyciem powyższych usług, gdyby nie nabyli usługi głównej czyli dostępu do parku rozrywki, tj. Sali zabaw i Parku trampolin.

W treści uzupełnienia Wnioskodawca przedstawił: fotografie salek urodzinowych, przykładowe zdjęcia: z sali zabaw, zabaw, zastawy, poczęstunku, tortu, toru przeszkód i zabawy z animatorem.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż biletu jest kompleksową usługą sprzedaży prawa wstępu do parku składającą się z wielu odrębnych świadczeń, w której występuje:

1. świadczenie główne w postaci wstępu do parku rozrywki, tj. Sali zabaw i Parku trampolin;

2. świadczenia pomocnicze w postaci: skarpetek (wymaganych ze względów bezpieczeństwa), dostępu do salki urodzinowej na wyłączność, kolorowej zastawy, napojów, poczęstunku w wersji podstawowej, tortu, drukowanych zaproszeń, 2 żetonów na osobę na atrakcje, nadzoru opiekuna, dostępu do stolika dla rodziców, animatora, balonu cyfry z helem oraz piniaty.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. 2021, poz. 685; dalej: „ustawa o VAT (podatek od towarów i usług)”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m.in.: usługi związane z rozrywką i rekreacją –wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne (poz. 65), a także pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (poz. 68).

Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie „wstępu” wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś". Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 64-68 załącznika nr 3 do ustawy obejmujących:

- poz. 64: Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu: 1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe, 2) do obiektów kulturalnych;

- poz. 65: Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne;

- poz. 66: Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu;

- poz. 67: Wstęp na imprezy sportowe;

- poz. 68: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu;

należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty ). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można utożsamiać tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu).

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 grudnia 2016 r., sygn. I FSK 1402/14, dotyczącym sali zabaw (bawialni): „(`(...)`) świadczenie usługi »w zakresie wstępu« obejmuje nie tylko bierne korzystanie z usługi artystycznej ale również aktywne korzystanie z urządzeń znajdujących się na sali zabaw, na której ta impreza się odbywa ale również udział w grach, zabawach i konkursach dla uczestników imprezy. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest nie tylko ww. orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego ale również wynik wykładni systemowej wewnętrznej. Usługi wskazane w pozycjach 182, 183, 184 i 185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT ograniczają zastosowanie stawki obniżonej wyłącznie do wstępu. Zatem ustawodawca wprowadza preferencje w zakresie stawki za wejście i aktywne korzystanie z danego obiektu, np. wesołego miasteczka, parku rozrywki, dyskoteki, czy też jak w rozpatrywanym przypadku sali zabaw (bawialni). Nie sposób zresztą sobie wyobrazić, że wstęp do tych obiektów ma polegać wyłącznie na biernym korzystaniu”. [podkreślenie Wnioskdoawcy]

Podobnie uznał Naczelny Sąd Administracyjny we wcześniejszym wyroku z dnia 7 marca 2014 r., sygn. I FSK 504/13, dotyczącym parku rozrywki (obejmującego plac zabaw dla dzieci i park linowy), w którym dokonał wykładni pojęcia „wstęp”, stwierdzając m.in. że:

- (`(...)`) wykładnia pojęcia „wstęp” wyłącznie do wejścia do obiektu, bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, stanowi zawężenie tego pojęcia;

- „W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego sformułowanie »usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne« odnosi się do biletów wstępu do parku rozrywki, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie »wyłącznie w zakresie wstępu« należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez park linowy, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie parku, nie są objęte ww. podstawą prawną” [podkreślenie Wnioskodawcy];

- „Nie sposób wskazać usługi związanej z rozrywką czy rekreacją, które polegałaby wyłącznie na samym wstępie, biernym uczestnictwie, bez aktywnego korzystania z urządzeń znajdujących się w tym obiekcie. Samo pojęcie rozrywki czy rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Zachodzi bowiem sprzeczność między pojęciem rozrywka, rekreacja a bierne uczestnictwo, brak aktywności” [podkreślenie Wnioskodawcy].

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca oferuje pakiety urodzinowe obejmujące, poza dostępem do Sali zabaw i Parku trampolin, różne świadczenia dodatkowe. W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie należy więc rozstrzygnąć, czy dla celów VAT ma miejsce jedno świadczenie kompleksowe, czy też kilka odrębnych świadczeń.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów VAT powinno być traktowane odrębnie i niezależnie. Jeśli jednak kilka świadczeń składa się na jedną usługę (dostawę towaru), to z ekonomicznego punktu widzenia nie należy takiej usługi (dostawy) sztucznie dzielić. Taka sytuacja będzie zachodzić w szczególności wtedy, kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem (usługą/dostawą towaru) o charakterze zasadniczym, w stosunku do którego pozostałe świadczenia mają charakter jedynie pomocniczy.

Ponieważ przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia świadczeń kompleksowych (złożonych), w celu doprecyzowania pojęcia i zasad opodatkowania takich świadczeń uzasadnione jest odwołanie się m.in. do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”).

W orzeczeniach będących przedmiotem analizy Trybunału określone zostały kryteria uznania danej czynności za świadczenie złożone.

I tak, w uzasadnieniu wyroku w sprawie C-349/96 (Card Protecion Plan Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise) stwierdzono, iż świadczenie, obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną czynność, nie powinno być sztucznie dzielone. Jednolite świadczenie ma zaś miejsce wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Ponadto, jak zauważył TSUE w wyroku w sprawie C-41/04 (Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien): „(`(...)`) jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętnego konsumenta, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT”. W powyższym wyroku Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji z punktu widzenia nabywcy (konsumenta), bowiem to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.

W innym wyroku, w sprawie C-425/06 (Ministero dell’ Economia e delle Finanze przeciwko Part Service Srl) TSUE orzekł z kolei, iż: „(`(...)`) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie (`(...)`) należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są niezależne. Jest tak na przykład, gdy w ramach nawet czysto obiektywnej analizy stwierdza się, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne oraz że jedno lub więcej świadczeń stanowi jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los prawny świadczenia głównego (`(...)`). W szczególności świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (`(...)`)”. [podkreślenie Wnioskodawcy] oraz „Można również uznać, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (`(...)`)”.

Z przytoczonych powyżej orzeczeń TSUE wynika, iż dane świadczenie, na które składa się kilka czynności, może być uznane za świadczenie złożone (na potrzeby podatku VAT) w przypadku, gdy czynności składające się na to świadczenie mają następujące cechy:

- elementy świadczenia są tak ściśle powiązane ze sobą, iż tworzą jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter,

- czynności te nie są od siebie niezależne,

- możliwe jest wyodrębnienie świadczenia głównego, które dla nabywcy stanowi podstawowy cel danej transakcji,

- niektóre czynności mają charakter pomocniczy w stosunku do świadczenia głównego, tzn. nie stanowią one celu samego w sobie, ale środek do lepszego skorzystania ze świadczenia głównego.

Zgodnie zaś z utrwaloną linią orzeczniczą TSUE, wszystkie elementy świadczenia kompleksowego podlegają reżimowi opodatkowania właściwemu dla świadczenia głównego. W związku z powyższym wszystkie świadczenia wchodzące w skład świadczenia kompleksowego dzielą los prawny świadczenia głównego, w szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia oraz stawki podatku VAT.

Również orzecznictwo polskich sądów administracyjnych oraz organów podatkowych jednolicie potwierdza, że czynności pomocnicze/czynności niestanowiące samodzielnej usługi, dzielą los świadczenia głównego:

„Za ugruntowany można uznać pogląd, że w przypadku czynności o kompleksowym charakterze, jak te, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 tego artykułu i w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, na które składa się czynność podstawowa, której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej” – tak wyrok NSA z 6 maja 2009 r., sygn. I FSK 232/08.

W sytuacji, kiedy świadczeniem głównym świadczenia kompleksowego jest usługa, wówczas wszystkie pozostałe świadczenia (w tym również ewentualne dostawy towarów) będą traktowane jako świadczenia pomocnicze, pozwalające na prawidłowe wykonanie usługi. W konsekwencji, całe świadczenie kompleksowe powinno zostać zaklasyfikowane (i opodatkowane) jako świadczenie usług.

Co istotne, jak wskazano powyżej, ustalenie tego czy ma miejsce jednolite świadczenie złożone, dokonuje się określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji „z punktu widzenia przeciętnego klienta”.

Podkreślić należy, że zamiarem klientów jest nabycie jednego kompleksowego świadczenia w postaci biletu wstępu w ramach oferowanych pakietów urodzinowych. Nie ulega wątpliwości, iż intencją klientów nie jest nabycie poszczególnych świadczeń oddzielnie, tj. osobno biletu wstępu oraz odrębnie pojedynczych opcji dodatkowych. Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione powyżej świadczenia dodatkowe stanowią jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu, uatrakcyjniają czas spędzany w obiektach. Opcje dodatkowe nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, ale ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw. Klienci nie byliby zainteresowani nabyciem powyższych usług, gdyby nie nabyli usługi głównej czyli dostępu do sali zabaw.

Co szczególnie istotne, nabywając uprawnienie w postaci wejścia do obiektu, nabywca biletu niekoniecznie musi ze wszystkich wydarzeń i atrakcji skorzystać – bez względu jednak na to czy skorzysta z nich czy nie, cena biletu nie ulegnie zmianie. Co więcej, faktyczny beneficjent świadczenia (dziecko) nie ma wpływu na zakres oferowanej usługi – zasadą jest, że to rodzic „komponuje” zakres usługi, tj. decyduje o czasie, ilości sal, atrakcjach, etc. i wręcza zaproszenia (bilety) dla danej grupy dzieci.

Dziecko jako uczestnik otrzymuje zaproszenie (tj. możliwość wstępu), tj. informację, że będzie mogło uczestniczyć w wydarzeniu jakim są urodziny (będzie mogło wejść do Sali zabaw/Parku trampolin). Sposób korzystania z atrakcji pozostaje już jednak wyłącznie w gestii dziecka, tj. może ono korzystać z większej lub mniejszej ilości atrakcji i, co do zasady, o tym z jakich atrakcji może skorzystać dowiaduje się dopiero na miejscu. Innymi słowy, przeciętny użytkownik (dziecko) nie wie jakie atrakcje są przewidziane (nie ma na nie wpływu), ale to wyłącznie dziecko decyduje, z których dostępnych atrakcji skorzysta. Niemniej, z perspektywy dziecka otrzymanie zaproszenia jest równoznaczne przede wszystkim z otrzymaniem możliwości wstępu na imprezę urodzinową, a nie jakimikolwiek usługami dodatkowymi. To dostęp do Sali zabaw/Parku trampolin stanowi kluczową część pakietu komunikowaną dziecku, zaś pozostałe elementy pozwalają tylko na jeszcze lepsze jego wykorzystanie, ale są wyłącznie opcjonalne. Jednocześnie pakiety urodzinowe tworzą spójne gospodarczo świadczenie, którego podział miałby sztuczny charakter, bowiem elementy składowe są ze sobą ściśle powiązane, zaś użytkownik – niezależnie od zakresu jaki będzie dostępny – otrzymuje przede wszystkim zaproszenie, tj. prawo wstępu.

Powyższe wnioski potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej z dnia 5 lutego 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-1.450.1017.2020.4.JKS stwierdzając m.in., że: „Ustalenie tego, czy ma miejsce jednolite świadczenie złożone, dokonuje się określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji »z punktu widzenia przeciętnego klienta«. (`(...)`) Z powyższego opisu zawartego we wniosku wynika, że nabywca kupuje bilet, który uprawnia go do udziału w określonych wydarzeniach odbywających się w danym dniu. Nabywając to uprawnienie nabywca biletu niekoniecznie musi ze wszystkich wydarzeń i atrakcji skorzystać – bez względu jednak na to czy skorzysta z nich czy nie, cena biletu nie ulegnie zmianie. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku, świadczone przez Wnioskodawcę, mają charakter kompleksowy. Elementem przemawiającym za kompleksowością świadczenia jest przede wszystkim to, że nabywca biletu jest zainteresowany udziałem w wydarzeniu jako całości (w zakresie do jakiego uprawnia go bilet). Z punktu widzenia klienta (nabywcy biletu) podstawowym celem jest udział w jednym wydarzeniu o charakterze artystyczno-kulturalnym. Świadczeniobiorca (nabywca biletu) nie ma możliwości nabycia jednego elementu świadczenia bez innego, bowiem otrzymuje on prawo do korzystania ze wszystkich dostępnych w ramach biletu atrakcji niezależnie czy z nich ostatecznie skorzysta”.

Jak wskazano powyżej, w przypadku usług o charakterze kompleksowych podlegają one opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego. Na możliwość opodatkowania stawką 8% usług wstępu do sali zabaw oraz innych obiektów wraz z usługami towarzyszącymi wliczonymi w cenę (np. poczęstunek, skarpety, uczestnictwo w warsztatach) wskazywał przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w:

- interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.721.2017.2.MSU: „Zatem w ocenie tut. Organu, charakter świadczonej przez Wnioskodawcę usługi wstępu na organizowane imprezy z wkalkulowanym w cenę biletu poczęstunkiem, oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji »rekreacji« wskazuje, że usługę tą można sklasyfikować jako »usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu m.in. do parków rozrywki«. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone wyjaśnienia należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu do sali zabaw, oraz organizowane w jej ramach imprezy okolicznościowe (urodziny, Dzień Dziecka) z poczęstunkiem wkalkulowanym w cenę biletu lub bez poczęstunku, jako usługi związane z rozrywką i rekreacją, które dotyczą wstępu do parku rozrywki, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% (`(...)`)”;

- interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.1 10.2018.3.KC: „Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że usługa wstępu Pakietowego, na którą składają się oprócz wstępu do Parku Trampolin lub Placu zabaw dodatkowe świadczenia, za którą pobierana jest opłata, jest tożsama z »opłatą w zakresie wstępu«. Cena podstawowa za Pakiety ustalona jest dla min. 10 osób i nie zmienia się w przypadku mniejszej liczby osób. Zakup Pakietu powoduje, że Klient nabywa »prawo wstępu« i w zamian za wskazaną opłatę będzie miał prawo do skorzystania z dodatkowych świadczeń. Zatem usługą główną jaką świadczy Wnioskodawca w ramach Pakietów jest usługa wstępu do Parku rozrywki, polegająca na udostępnianiu za opłatą, znajdujących się w tam atrakcji oraz do skorzystania z świadczeń dodatkowych, które same w sobie nie są celem zakupu, ale służą lepszemu wykorzystaniu usługi głównej. Są to świadczenia mające na celu jedynie urozmaicenie oferty Parku Trampolin, sprzedawane wyłącznie w połączeniu ze wstępem do tego Parku”;

- interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.243.2020.1.IK: „Wnioskodawca oferuje uczestnikom m.in. możliwość wstępu do tego obiektu na określony czas (90 minut) i korzystania z zorganizowanych zajęć – tzw. warsztatów dla grup przedszkolno-szkolnych. W ramach zajęć uczestnicy – dzieci spędzają czas na rekreacji w parku dmuchanym (rekreacja w formie zabawy kreowanej przez animatora lub samodzielnie) połączonej z warsztatem dot. wiedzy o wszechświecie (`(...)`). W cenie nabycia wstępu mieszczą się bowiem czynności uatrakcyjniające pobyt dzieci w parku dmuchanym tj. warsztaty dotyczące wiedzy o wszechświecie, podnoszące standard świadczenia usługi głównej (`(...)`) świadczenie będzie podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy”;

- wiążącej informacji stawkowej z dnia 6 lipca 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-1.440.99.2021.2.AKA: „Zatem uiszczoną opłatę należy potraktować jako opłatę »za wstęp« na wystawę stałą Muzeum jak i do sali budynku Muzeum, w której odbywają się Warsztaty. Usługę w zakresie wstępu należy bowiem rozumieć jako wstęp i świadczenie usług, które wchodzą w skład usług oferowanych przez Muzeum. W rezultacie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na warsztat rodzinny pod nazwą (`(...)`), za którą pobierana jest opłata stanowi usługę muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy”.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy wskazać, że w analizowanym przypadku, w jego ocenie, z punktu widzenia potencjalnego nabywcy, celem nabycia jest usługa wstępu do parku rozrywki, na którą składa się świadczenie główne, jak również dodatkowe świadczenia. W cenie nabycia wstępu w ramach pakietów urodzinowych mieszczą się bowiem czynności uatrakcyjniające pobyt dzieci w sali zabaw, takie jak dekoracje, poczęstunek, animacje, etc.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, opisana sprzedaż biletu wstępu do parku rozrywki, tj. Sali zabaw i Parku trampolin, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 65 oraz 68 załącznika nr 3 do ustawy – bez względu na symbol PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) – jako usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne lub pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.

Końcowo Wnioskodawca wskazał, że istnieje również możliwość oddzielnego zakupu biletów wstępu i usług/towarów dodatkowych. Dotyczy to zarówno przypadków, gdy klient posiadający bilet wstępu decyduje się „na miejscu” na nabycie dodatkowej usługi/towaru – nieuwzględnionego w cenie biletu (np. dodatkowy posiłek w restauracji, inne usługi dodatkowe, gadżety, etc.) – lub przypadku, gdy z różnych względów klient nie nabywa biletu wstępu w ramach pakietu. W takim przypadku Wnioskodawca stosuje stawkę właściwą dla danej usługi dodatkowej/towaru, przy czym przypadek ten nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

(`(...)`)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk, ECLI:EU:C:2013:95, Trybunał wskazał, że w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego (pkt 32 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji” (26). „Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu” (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że: „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego” (30). „Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń” (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Odnosząc się do kompleksowości należy mieć na względzie przede wszystkim orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Z treści powyżej wskazanych orzeczeń wynikają następujące wnioski:

1. Za zasadę przewodnią należy przyjąć, że każde świadczenie powinno być uznane za odrębne i niezależne i tylko w pewnych okolicznościach odrębne świadczenia można uznać za jednolitą czynność.

2. W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie

3. z elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący. Jeżeli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

4. W przypadku, gdy wykonana usługa stanowi jedno świadczenie w aspekcie gospodarczym, w ramach którego jeden z elementów stanowi świadczenie główne/zasadnicze a inny pomocnicze/uboczne, to usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

5. Odrębna kalkulacja wynagrodzenia za poszczególne czynności składające się na kompleksową usługę, nie uzasadnia podziału takiej usługi na potrzeby opodatkowania. Podobnie sposób fakturowania nie ma wpływu na reżim opodatkowania usług kompleksowych.

6. Kryterium odrębności często stosowane w kontekście świadczeń złożonych opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot.

W świetle powyższego, ustalenie tego, czy ma miejsce jednolite świadczenie złożone, dokonuje się określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji „z punktu widzenia przeciętnego klienta”.

Jak wynika z analizy sprawy, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie Sali zabaw (…) oraz Parku trampolin (…). Podstawową cechą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest przyznanie prawa wstępu do parku rozrywki, a w ramach wstępu Wnioskodawca organizuje urodziny dla grupy dzieci. Reprezentatywny bilet wstępu (pakiet urodzinowy) na urodziny będący przedmiotem niniejszej sprawy przeznaczony jest dla grupy 10 dzieci i obejmuje:

- dwugodzinny dostęp do salki urodzinowej na wyłączność, co oznacza, że jedna z tematycznie urządzonych salek (pomieszczenie) na dwie godziny pozostaje do całkowitej dyspozycji gości biorących udział w danym przyjęciu urodzinowym. W salce urodzinowej wraz z urodzinowym poczęstunkiem (napoje, przekąski, tort) przeprowadzane są różnorodne atrakcje oraz animacje. Poszczególne atrakcje składające się w całość mają ograniczony czas, wynika to głównie z charakterystyki przyjęcia urodzinowego oraz przypisanego do niego personelu. Dzieci biorące udział w przyjęciu urodzinowym pozostają pod opieką opiekuna bądź animatora;

- dostęp do Sali zabaw (maksymalnie 1 godzina), podczas którego wszyscy uczestnicy będą aktywnie korzystać z torów przeszkód, labiryntów i trampolin przez jedną godzinę;

- wejście do Parku trampolin z trenerem/animatorem (maksymalnie 1 godzina), w tym czasie

wszyscy uczestnicy będą aktywnie korzystać z trampolin przez jedną godzinę (pod opieką trenera);

- skarpetki antypoślizgowe – wszystkie dzieci otrzymają parę skarpet antypoślizgowych (10 par), które są elementem obowiązkowym i zapewniają im bezpieczeństwo podczas korzystania z trampolin;

- kolorową zastawę, w skład której wchodzą jednorazowe talerzyki i kubeczki. Zastawa umożliwia skorzystanie z poczęstunku i napoi. Ze względu na wiek uczestników zdecydowano o zastawie jednorazowej. Kolorowa zastawa dopasowana jest do tematyki przyjęcia urodzinowego. Uczestnicy otrzymają 10 jednorazowych (papierowych) talerzyków i 10 jednorazowych (papierowych) kubeczków;

- drukowane zaproszenia, które dają możliwość wstępu na urodziny. Zaproszenia są personalizowane, zawierają szczegóły odnoszące się do imprezy urodzinowej dziecka. Na zaproszeniach zawarte są m.in. następujące informacje: cel, miejsce, konkretna data oraz godzina organizacji przyjęcia. Zaproszenia te stanowią swoistą przepustkę, która pozwala zaproszonemu dziecku na skorzystanie z dostępnych atrakcji. Uczestnicy otrzymają 10 sztuk drukowanych zaproszeń;

- napoje – 0,7 l napojów na każdą osobę uczestniczącą w przyjęciu urodzinowym. Wśród napojów dostępnych do wyboru można wyróżnić: wodę niegazowaną, sok pomarańczowy oraz sok jabłkowy. Napoje dostępne są dla uczestników przyjęcia urodzinowego w salce urodzinowej. Uczestnicy otrzymają do dyspozycji 3 l wody niegazowanej (źródlanej), 2 l soku pomarańczowego 100% oraz 2 l soku jabłkowego 100%;

- poczęstunek dla uczestników przyjęcia urodzinowego, składający się z następujących produktów: chipsy, popcorn, ciasteczka, pianki marshmallows, paluszki, cukierki. Poczęstunek, tak jak napoje, dostępny jest w salce urodzinowej. Uczestnicy otrzymają do dyspozycji 300 g chipsów ziemniaczanych o smaku paprykowym (…), 300 g popcornu (prażonej kukurydzy) (…), 200 g ciastek z czekoladą i orzechami (…), 200 g pianek marshmallows (…), 200 g słonych paluszków (…) oraz 200 g cukierków w czekoladzie (…);

- tort – uczestnicy otrzymają do dyspozycji 1 kg tortu biszkoptowego z owocami;

- 2 żetony na osobę na atrakcje – wszyscy uczestnicy otrzymają 2 x 10 sztuk żetonów uprawniających do jazdy gokartem (pojazdem) oraz wszystkie żetony zostaną wykorzystane, tj. każde dziecko będzie kierować gokartem (pojazdem) 2 razy po 5 minut;

- nadzór opiekuna – zgodnie z regulaminami obiektu wejście na teren (…) odbywa się pod opieką rodzica lub pełnoletniego opiekuna. Wnioskodawca zapewnia obecność opiekuna, który dba o bezpieczną zabawę dzieci. Dzięki tej usłudze rodzice nie muszą pilnować dzieci, pozostawione one są pod opieką doświadczonej oraz wyznaczonej do tego celu osoby. Opiekun sprawuje opiekę nad grupą przez 2 godziny;

- rezerwację stolika dla rodziców – rodzice dzięki obecności animatora bądź opiekuna, mogą usiąść oraz odpocząć w zapewnionym do tego miejscu (rezerwację stolika można porównać do wynajęcia jednego stolika na dwie godziny, bez konieczności konsumpcji). Rodzice (grupa 10 osób) przez 2 godziny wyłącznie przebywa przy zarezerwowanym dla grupy stoliku;

- animatora (1 godzina), którego rola polega na zachęceniu dzieci do ruchu, aktywności i tym samym zabawy. Rola animatora zostaje szczegółowo omówiona przed przyjęciem oraz dostosowana do preferencji dzieci i rodziców. Animator cechuje się kreatywnością oraz dobrym poczuciem humoru, odpowiada za stworzenie niezwykłej atmosfery podczas przyjęcia urodzinowego. Animator przez 1 godzinę uczy dzieci skręcania balonów i zachęca je do uczestnictwa w zabawie;

- dekorację w postaci balonu cyfry z helem – jest to kolorowy balon napełniony helem, który unosi go do góry, zaś cyfra odzwierciedla wiek solenizanta. Balon stanowi dekorację, tworzy integralną część z wystrojem salki urodzinowej i może być wykorzystany jako tło do pamiątkowych zdjęć. Sala będzie udekorowana jednym balonem z wiekiem dziecka;

- piniatę (pojemnik wypełniony słodyczami dla dzieci) – jest to dekoracja, która może przybierać różny kształt, kolor oraz wzór. Piniata zazwyczaj wypełniona jest słodyczami.

Skorzystanie z ww. czynności, które wchodzą w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku (pakietu urodzinowego) bez nabycia biletu wstępu do obiektu Wnioskodawcy w ogóle nie jest możliwe. Ponadto niektórych elementów świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie można nabyć poza pakietem (biletem wstępu). Wynika to m.in. z tego względu, że pewne świadczenia wymagają wcześniejszego przygotowania zgodnie z uzgodnieniami z rodzicem solenizanta (np. tort, odpowiednia cyfra balonu odzwierciedlająca wiek solenizanta, zaproszenia). Na niektóre natomiast nie ma zapotrzebowania w przypadku wizyty indywidualnych gości (np. dostęp do salki urodzinowej, czy zamówienie animatora).

Za organizacje urodzin Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie, które obejmuje całość świadczenia, tj. wszystkie czynności składające się na pakiet urodzinowy będący przedmiotem wniosku. Cena jednostkowa biletu kalkulowana jest jako cena wszystkich czynności wymienionych powyżej dla określonej, minimalnej ilości gości (10 osób), w przeliczeniu na 1 osobę. Na cenę biletu składają się koszty poszczególnych czynności wchodzących w skład omawianego pakietu urodzinowego. W przypadku wyboru pakietu urodzinowego będącego przedmiotem wniosku łączna cena wyniesie 1.025 zł. Następnie powyższe koszty podzielone są na 10 osób (liczbę gości) co oznacza, że jednostkowa cena biletu – koszt uczestnictwa dla jednego dziecka – wynosi 102,50 zł. Co szczególnie istotne, nabywając uprawnienie w postaci wejścia do obiektu, nabywca biletu niekoniecznie musi ze wszystkich wydarzeń i atrakcji skorzystać – bez względu jednak na to, czy skorzysta z nich czy nie, cena biletu nie ulegnie zmianie.

Z punktu widzenia klienta, podstawowy cel stanowi zapewnienie uczestnikom prawa wstępu i korzystania z atrakcji dostępnych w obiekcie Wnioskodawcy. Nabywca biletu jest zainteresowany udziałem w wydarzeniu – imprezie urodzinowej – jako całości, w zakresie w jakim uprawnia do tego bilet wstępu.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku, świadczone przez Wnioskodawcę, mają charakter kompleksowy. Elementem przemawiającym za kompleksowością świadczenia jest przede wszystkim to, że klient (rodzic) jest zainteresowany organizacją wydarzenia – imprezy urodzinowej – jako całości (do której uprawniona jest osoba (dziecko) biorąca udział w tym wydarzeniu.

Z punktu widzenia klienta podstawowy cel stanowi zapewnienie uczestnikom prawa wstępu i korzystania z dostępnych atrakcji w obiekcie Wnioskodawcy. Świadczeniobiorca (nabywca biletu) nie ma możliwości nabycia jednego elementu świadczenia bez innego, bowiem otrzymuje on prawo do korzystania ze wszystkich dostępnych w ramach biletu atrakcji niezależnie czy z nich ostatecznie skorzysta. Dodatkowo – co istotne w sprawie – łączna cena (w postaci biletu wstępu) obejmuje całość świadczenia bez względu na to z jakich atrakcji dziecko skorzysta. Nabywca nie jest więc zainteresowany nabyciem kilku poszczególnych usług, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu w postaci wstępu do parku rozrywki (Sala zabaw i Park Trampolin), gdzie w ramach biletu wstępu możliwe jest uczestniczenie w imprezie urodzinowej organizowanej dla grupy dzieci przez Wnioskodawcę.

Zatem z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie świadczoną przez Wnioskodawcę usługę organizacji urodzin dla grupy dzieci w ramach reprezentatywnego pakietu urodzinowego, gdzie w ramach ceny biletu wstępu uczestnicy otrzymają dodatkowe świadczenia wymienione przez Wnioskodawcę w pkt 1-15, należy uznać za usługę złożoną, dla której usługę zasadniczą stanowi wstęp do parku rozrywki, a pozostałe czynności są usługami pomocniczymi.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano: „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne – bez względu na symbol PKWiU.

Należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęć „rozrywka”, „rekreacja”, „park rozrywki” czy też „wesołe miasteczko”. Aby zatem poznać ich znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. W odniesieniu do wesołego miasteczka definicję taką przewiduje przykładowo internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (www.sip.pwn.pl) wskazując, że wesołe miasteczko to teren z urządzeniami rozrywkowymi, takimi jak karuzele, strzelnice, kolejki. Natomiast sama rozrywka to coś, „co służy odprężeniu, wypoczynkowi”. Z kolei park można definiować jako duży ogród z alejkami i ścieżkami spacerowymi, jak również jako teren na którym zgromadzony jest sprzęt. Biorąc pod uwagę powyższe wydaje się, że znaczenie obu pojęć jest w istocie bardzo zbliżone i obejmuje teren służący ogólnie odprężeniu i wypoczynkowi, na którym znajdują się określone atrakcje w tym takie jak karuzele, kolejki i strzelnice.

Tak więc pojęcie „park rozrywki” należy rozumieć, jako miejsce zarówno otwarte, jak i zamknięte, które służy jego klientom do odprężenia się, zabawy, wypoczynku, rozrywki.

Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy usługi jednakże tylko w zakresie wstępu.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Mając na uwadze, że opisane we wniosku świadczenie złożone (kompleksowe) polegające na wstępie do parku rozrywki (Sala zabaw i Park trampolin), w ramach reprezentatywnego pakietu urodzinowego (biletu wstępu), umożliwiającym udział w imprezie urodzinowej organizowanej przez Wnioskodawcę dla grupy dzieci stanowi usługi związane z rozrywką i rekreacją w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, jego świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).