Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2019 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki dotyczące przebudowy i remontu wynajmowanej części powierzchni budynku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2021 r. (wpływ 29 listopada 2021 r.).

Dotychczasowy przebieg postępowania:

9 lipca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie znak: 0112-KDIL1-1.4012.254.2019.1.SJ w przedmiocie odmowy wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego na wniosek z 3 kwietnia 2019 r. (data wpływu 19 kwietnia 2019 r. ) uzupełniony pismem z 17 czerwca 2019 r. (data wpływu 18 czerwca 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki dotyczące przebudowy i remontu wynajmowanej części powierzchni budynku.

Postanowienie zostało skutecznie doręczone 9 lipca 2019 r.

Na ww. postanowienie Strona złożyła zażalenie z 16 lipca 2019 r. (data wpływu).

Postanowieniem z 14 sierpnia 2019 r. znak 0112-KDIL1-1.4012.254.2019.1.SJ (skuteczne doręczonym 14 sierpnia 2019 r.) organ II instancji utrzymał w mocy ww. postanowienie z 9 lipca 2019 r.

Skarga została natomiast wniesiona 19 września 2019 r. (data nadania 13 września 2019 r.), tym samym zostały zachowane ustawowe terminy do wniesienia skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie wyrokiem z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Lu 665/19 (data wpływu prawomocnego orzeczenia wraz z aktami sprawy – 6 września 2021 r.) uchylił postanowienie z 14 sierpnia 2019 r. znak 0112-KDIL1-1.4012.254.2019.2.SJ.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, po analizie okoliczności sprawy wskazał, że skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżone postanowienie narusza przepisy postępowania w stopniu uzasadniającym wyeliminowanie go z obrotu prawnego w myśl art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Lu 665/19, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył skargę kasacyjną z 26 marca 2020 r. znak 0110-KWR2.4022.53.2020.2.AO do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wyrokiem z 12 marca 2021 r., sygn. akt I FSK 970/20 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, Państwa wniosek z 3 kwietnia 2019 r. (wpływ 19 kwietnia 2019 r.) uzupełniony pismem z 17 czerwca 2019 r. (wpływ 18 czerwca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki dotyczące przebudowy i remontu wynajmowanej części powierzchni budynku, wymaga ponownego rozpatrzenia przez tut. Organ.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina A (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) od 8 kwietnia 2005 r. W ramach swojego majątku posiada budynek o pow. 1.603,40 m2 znajdujący się na nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1. Część powierzchni ww. budynku na podstawie Umowy Najmu Nr … z dnia … 2014 r. i Umowy Najmu Nr … z dnia … 2017 r. Gmina oddała do używania dla Gminnego B reprezentowanego przez Dyrektora `(...)`

Gminny B zwany dalej: „GB” jest gminną instytucją kultury. Posiada osobowość prawną i samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową.

W strukturę organizacyjną GB wchodzą:

1. Dom ….

2. Biblioteka ….

Podstawowym celem GB jest zaspakajanie potrzeb i aspiracji kulturalnych społeczeństwa poprzez tworzenie i upowszechnianie różnych dziedzin kultury oraz sztuki profesjonalnej i amatorskiej, a także prowadzenie działalności bibliotecznej.

GB może prowadzić działalność inną niż kulturalną, z której przychody przeznaczone są na realizację celów statutowych i pokrywane z kosztów działalności bieżącej. GB kieruje dyrektor powołany i odwołany przez Wójta.

W zawartej umowie najmu pomiędzy Gminą A – ,,wynajmujący” a Gminnym B – ,,najemca” reprezentowanym przez Dyrektora, najemca zobowiązał się prowadzić w wynajmowanej części budynku działalność statutową, tj. zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy A w zakresie spraw kultury, w tym bibliotek – za określony w umowie czynsz.

Gmina obciąża Gminny B za usługę najmu części powierzchni budynku, wystawianymi co miesiąc fakturami VAT. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia usługi najmu na rzecz Gminnego B wykazuje się w deklaracjach VAT-7, a VAT należny przekazuje się do Urzędu Skarbowego w wyznaczonych terminach.

Ponadto Gmina A jako właściciel budynku wynajmuje pomieszczenia GB innym osobom prawnym, jak i osobom fizycznym w celu zorganizowania np. przyjęcia rodzinnego lub prowadzenia zajęć JOGI. W tym celu zawierana jest umowa najmu na podstawie której wystawiane są faktury VAT. VAT należny od wystawionych faktur jest rozliczny przez Gminę, przekazywany do Urzędu Skarbowego i ujmowany w deklaracji VAT-7.

Gmina A z uwagi, że jest właścicielem budynku, w którym prowadzona jest działalność związana z zaspakajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy A w zakresie spraw kultury w tym bibliotek wzięła udział jako partner w realizacji projektu pt. „`(...)`” w ramach regionalnego programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 7 OCHRONA DZIEDZICTWA KULTUROWEGO I NATURALNEGO, działanie 7.1 Dziedzictwo kulturowe i naturalne, w formie współfinansowania UE. Umowa roku pomiędzy Województwem … a Powiatem C zawarta została w dniu … 2018 r.

Umowa o partnerstwie na rzecz realizacji ww. Projektu zawarta została w dniu w dniu … 2016 r. pomiędzy Powiatem C a Gminą A zwanej dalej: Partnerem nr 1, a Gminną D zwanej dalej: Partnerem nr 2 na podstawie art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2010 (Dz. U. poz. 1146, z późn. zm.).

Celem projektu „Zagospodarowania budynków publicznych obszaru Powiatu C na potrzeby ochrony dziedzictwa kultury” w ramach regionalnego programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 7 OCHRONA DZIEDZICTWA KULTUROWEGO I NATURALNEGO, działanie 7.1 Dziedzictwo kulturowe i naturalne – projekty regionalne, zwanego dalej: „Projektem” jest ochrona i wykorzystanie potencjału dziedzictwa kulturowego, zarówno materialnego, jak i niematerialnego oraz efektywne wykorzystanie potencjału dziedzictwa kulturowego w osiągnięciu korzyści społecznych i gospodarczych poprzez `(...)`. Projekt będzie ważnym czynnikiem tworzenia podstaw kreatywnych w społeczeństwie, przyczyni się do wzrostu integracji społecznej oraz podniesienia kompetencji społecznych.

Strony ustaliły, że Powiat C pełni funkcję Partnera wiodącego i jako partner wiodący jest odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w Projekcie:

A. Opracowanie Studium wykonalności – zadanie obejmuje opracowanie studium wykonalności.

B. Opracowanie dokumentacji projektowej – opracowanie projektu budowlanego oraz kosztorysów dotyczących obiektu w E – …, własność Powiatu C, lokalizacja Gmina …, obręb … – …, działka nr 2.

C. Opracowanie dokumentacji przetargowej – zadanie obejmuje swym zakresem usługę opracowanie dokumentacji przetargowej.

D. Promocja projektu – zadanie obejmuje swym zakresem usługę wykonania i montażu tablic informacyjnych oraz usługę wykonania i montażu tablic pamiątkowych.

E. Zarządzanie projektem – zadanie obejmuje wynagrodzenie zespołu projektowego.

F. Nadzór autorski i inwestorski – zadanie obejmuje swym zakresem usługę nadzoru inwestorskiego.

G. Zagospodarowanie budynków publicznych Powiatu C na potrzeby ochrony dziedzictwa kultury – obiekt w E – roboty budowlane, instalacyjne, zagospodarowanie terenu i wyposażenie:

1. przebudowę, remont i zmianę sposobu użytkowania budynku byłej stacji kolejowej z przeznaczeniem na cele muzealne,
2. przebudowę, remont i zmianę sposobu użytkowania budynku zaplecza byłej stacji kolejowej z przeznaczeniem na cele muzealne,
3. przebudowa, remont i zmianę sposobu użytkowania części budynku gospodarczego z przeznaczeniem na cele użyteczności publicznej (toaleta publiczna) – obiekt zlokalizowany na granicy działki,
4. remont piwnicy,
5. remont obudowy studni,
6. budowa wiaty.

Infrastruktura techniczna oraz obiekty małej architektury: utwardzenie terenu, chodnik, parking samochodowy, parking rowerowy, bilbordy, lampy oświetleniowe, ogrodzenie, zewnętrzne instalacje c.o., wodociągowe, kanalizacyjne i elektryczne, bezodpływowy zbiornik na nieczystości, zamontowany zostanie tor kolejowy oraz obiekty małej architektury kosze, ławki, tablice informacyjne. Wyposażenie.

Natomiast Gmina A – Partner nr 1 – jest odpowiedzialna za realizację następującej części zadania określonego w Projekcie:

A. Opracowanie dokumentacji projektowej – opracowanie projektu budowlanego oraz kosztorysów dotyczących obiektu Gminnego B, własność Gminy A, lokalizacja Gmina A, obręb – …, działka nr 1.

B. Opracowanie dokumentacji przetargowej – zadanie obejmuje swym zakresem usługę opracowanie dokumentacji przetargowej.

C. Promocja projektu – zadanie obejmuje swym zakresem usługę wykonania i montażu tablic informacyjnych oraz usługę wykonania i montażu tablic pamiątkowych.

D. Zarządzanie projektem – zadanie obejmuje wynagrodzenie zespołu projektowego.

E. Nadzór autorski i inwestorski – zadanie obejmuje swym zakresem usługę nadzoru inwestorskiego.

F. Zagospodarowanie budynku publicznego Gminy A na potrzeby ochrony dziedzictwa kultury – obiekt Gminnego B:

1. roboty budowlane, instalacyjne, zagospodarowanie terenu i wyposażenie,
2. przebudowa budynku (roboty budowlane, sanitarne, elektryczne, zagospodarowanie terenu).
3. przebudowa Gminnego B polegać będzie na remoncie budynku i przebudowie istniejącego budynku usytuowanego o powierzchni zabudowy 775 m2 na działce nr 1 w A …, gmina A. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą … Rady Gminy A z dnia … 2008 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części miejscowości A … (Dz. Urz. Woj. …) nieruchomość ta oznaczona jest symbolem 1UA/UK przeznaczenie terenu usługi administracji i kultury.
4. W ramach remontu planowana jest wymiana instalacji: elektrycznych, centralnego ogrzewania, wodno-kanalizacyjna, wykonanie wentylacji nawiewno-wywiewnej, docieplenie stropodachu, docieplenie ścian budynku, utwardzenie terenu, remont opaski wokół budynku, remont łazienek, przebudowa wnętrza budynku, częściowa wymiana stolarki, zakup wyposażenia.

Partner nr 2 natomiast jest odpowiedzialny za rozbudowę i przebudowę z częściową zmianą sposobu użytkowania świetlicy wiejskiej – budynku publicznego na potrzeby filii biblioteki społeczności lokalnej i popularyzacji dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego …

Okres realizacji projektu ustalono na:

1. Rozpoczęcie realizacji: … 2018 r.

2. Zakończenie rzeczowe realizacji: … 2021 r.

3. Zakończenie finansowe realizacji : … 2021 r.

Koszty finansowe w ramach projektu Gminy A jako partnera w poszczególnych zadaniach:

Koszt kwalifikowalny: … zł kwota netto, … zł kwota brutto. Koszty niekwalifikowalne: kwota netto … zł, kwota brutto … zł. Kwota brutto kosztów całkowitych … zł.

Dofinansowanie 85% kosztów kwalifikowalnych, tj. … zł.

Wkład własny od kosztów kwalifikowalnych … zł.

Koszty niekwalifikowalne VAT … zł.

Faktury związane z poniesieniem wydatków w związku z realizowaną inwestycji są i będą wystawiane na Gminę. Pierwsza faktura wystawiona na Gminę dotycząca inwestycji wpłynęła do Urzędu … 2016 r.

Faktura nr … z … 2016 r. za opracowanie dokumentacji technicznej remontu i przebudowy budynku Gminnego B.

W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, że:

1. Przedmiotem przebudowy i remontu objęta będzie tylko ta część Budynku będącego własnością Gminy, która jest wynajmowana na rzecz Gminnego B oraz sporadycznie wynajmowana innym podmiotom gospodarczym z przeznaczeniem na prezentacje handlowe, zorganizowanie kursu lub szkoleń, zajęć tanecznych, zajęć jogi itp. lub osobom fizycznym na zorganizowanie przyjęcia rodzinnego.

2. Budynek, w tej części, która nie jest przedmiotem najmu na rzecz Gminnego B jest wykorzystywany jednocześnie do:

a) czynności opodatkowanym podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych od podatku,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3. Realizacja projektu polegająca na przebudowie i remoncie wynajmowanej powierzchni budynku Gminnego B należy do zadań własnych Gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), tj.: „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami”.

4. Gmina przystąpiła do przebudowy i remontu wynajmowanej powierzchni budynku GB z zamiarem wykorzystania go tylko i wyłącznie do celów odpłatnego wynajmu, tj. działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.).

5. Gmina nie dokonywała żadnych odliczeń podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 składanych do Urzędu Skarbowego od wydatków poniesionych na realizację wskazanej inwestycji ani w części ani w całości, ponieważ do dnia dzisiejszego Gmina otrzymała tylko jedną fakturę za opracowania dokumentacji technicznej remontu i przebudowy budynku Gminnego B wystawioną … 2016 r., tj. przed okresem rozpoczęcia realizacji projektu, który zgodnie z umową ustalono na … 2018 r.

VAT z ww. faktury Gmina odliczy w miesiącu, w którym otrzyma pozostałe faktury, pilnując, aby nie minął okres 5 lat. Gmina poinformowała, że zamiar wykorzystania części budynku będącego przedmiotem najmu nie zmienił się z przyjętego w momencie przystąpienia do jego realizacji. Gmina wynajmuje część budynku dla Gminnego B od … 2015 r. do nadal i nie zamierza tego zmieniać.

6. Całość nakładów poniesionych na przebudowę i remont będzie poniesiona na tą tylko cześć budynku, która jest przedmiotem najmu na rzecz Gminnego B. Pozostała część budynku należącego do Gminy nie będzie remontowana i przebudowywana w ramach tego projektu (szacowany całkowity koszt Projektu, to … zł brutto).

7. Roczny obrót (dane na podstawie roku 2018) z tytułu opłatnego najmu przedmiotowego budynku na rzecz najemcy w przypadku Gminnego B wyniósł w 2018 roku … zł brutto, z czego VAT nie stanowi dochodu Gminy, natomiast obrót z tytułu odpłatnego najmu na rzecz innych osób prawnych i fizycznych każdego roku jest inny, uzależnione jest to od ilości złożonych wniosków. W 2018 roku obrót z najmu części powierzchni budynku Gminnego B dla innych osób prawnych i fizycznych wyniósł … zł brutto.

Kwoty wynajmu pomieszczeń GB ustalone są na podstawie Zarządzenia Wójta Gminy A z dnia … 2017 r.

Po realizacji projektu obrót z tytułu odpłatnego najmu przedmiotowego budynku na rzecz Gminnego B nie ulegnie zmianie. Jeżeli zaś chodzi o obrót z najmu na rzecz innych osób prawnych i fizycznych może on ulec zmianie na wyższą bądź niższą kwotę – zależy ile osób złoży wniosek na wynajem części powierzchni budynku Gminnego B.

Gmina zaznacza jednak, że stawki za wynajem powierzchni budynku Gminnego B z uwagi na realizację projektu nie ulegną zmianie.

8. Obrót z tytułu odpłatnego najmu części budynku nie jest znaczący dla budżetu Gminy.

Dochody własne Gminy w roku 2018 wyniosły … zł netto natomiast dochody z tytułu odpłatnego wynajmu budynku w roku 2018 wyniosły … zł (jest to kwota netto). W związku z czym dochody z wynajmu części powierzchni budynku wynajmowanego w stosunku do dochodów ogółem stanowią niewielką kwotę.

9. Wynagrodzenie z tytułu odpłatnego najmu ustalono na podstawie Zarządzenia Nr … Wójta Gminy A z dnia … 2016 r. w sprawie ustalenia minimalnych stawek czynszu za wynajem lub dzierżawę nieruchomości stanowiących własność Gminy A oraz Zarządzenia Nr … Wójta Gminy A z dnia … r. w sprawie stawek opłat za wynajem świetlic wiejskich oraz pomieszczeń GB, stanowiących mienie gminy A.

Ww. stawki nie skalkulowano z uwzględnieniem realiów rynkowych, ponieważ Gmina A jest tak małą gminą, że w przypadku zastosowania cen rynkowych nikt z osób prawnych, jak i fizycznych nie byłby zainteresowany wynajmem części ww. budynku.

10. Wysokość czynszu z przedmiotowego odpłatnego najmu nie umożliwi zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych przez Gminę.

11. Kwota dotacji otrzymana z Unii Europejskiej jest przeznaczona tylko na określone działanie – przebudowę i remont wynajmowanej powierzchni budynku a nie całego budynku.

12. Realizacja projektu, o którym mowa we wniosku jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania.

13. W przypadku niezrealizowania zadania Gmina będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.

14. Gmina nie będzie mogła przeznaczyć ww. dofinansowania na inny cel.

Otrzymana przez Gminę dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych przez Gminę usług najmu budynku na rzecz Gminnego B, jak również innych osób prawnych i fizycznych.

Pytanie

Czy Gminie, wynajmującej część powierzchni budynku będącego jej własnością na podstawie Umowy Najmu dla Gminnego B, w związku z realizacją projektu pt. „`(...)`” w ramach regionalnego programu Operacyjnego Województwa `(...)` na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 7 OCHRONA DZIEDZICTWA KULTUROWEGO I NATURALNEGO, działanie 7.1 Dziedzictwo kulturowe i naturalne, w formie współfinansowania UE, przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, które zostały poniesione przez Gminę na zadania określone w projekcie dotyczącym przebudowy i remontu wynajmowanej części powierzchni budynku na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących realizacji zadania określonego w projekcie, za którą Gmina jest odpowiedzialna jako Partner 1 m.in. dotyczących:

A. Opracowanie dokumentacji projektowej – opracowanie projektu budowlanego oraz kosztorysów dotyczących obiektu Gminnego B, własność Gminy A, lokalizacja Gmina A, obręb …, działka nr 1 (faktura wystawiona w 2016 roku).

B. Opracowanie dokumentacji przetargowej – zadanie obejmuje swym zakresem usługę opracowanie dokumentacji przetargowej.

C. Promocja projektu – zadanie obejmuje swym zakresem usługę wykonania i montażu tablic informacyjnych oraz usługę wykonania i montażu tablic pamiątkowych.

D. Zarządzanie projektem – zadanie obejmuje wynagrodzenie zespołu projektowego.

E. Nadzór autorski i inwestorski – zadanie obejmuje swym zakresem usługę nadzoru inwestorskiego.

F. Zagospodarowanie budynku publicznego Gminy A na potrzeby ochrony dziedzictwa kultury – obiekt Gminnego B:

1. roboty budowlane, instalacyjne, zagospodarowanie terenu i wyposażenie,
2. przebudowa budynku (roboty budowlane, sanitarne, elektryczne, zagospodarowanie terenu),
3. przebudowa Gminnego B polegać będzie na remoncie budynku i przebudowie istniejącego budynku usytuowanego o powierzchni zabudowy 775 m2 na działce nr 1 w A …, gmina A. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą … Rady Gminy A z dnia … r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części miejscowości A … (Dz. Urz. Woj. … z dnia … 2008 r.) nieruchomość ta oznaczona jest symbolem 1UA/UK przeznaczenie terenu usługi administracji i kultury.
4. W ramach remontu planowana jest wymiana instalacji: elektrycznych, centralnego ogrzewania, wodno-kanalizacyjna, wykonanie wentylacji nawiewno-wywiewnej, docieplenie stropodachu, docieplenie ścian budynku, utwardzenie terenu, remont opaski wokół budynku, remont łazienek, przebudowa wnętrza budynku, częściowa wymiana stolarki zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Z treści art. 86 ustawy o VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

- zostały nabyte przez podatnika VAT,

- pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami opodatkowanymi.

Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pierwszy z wymienionych warunków jest spełniony, gdyż w zakresie wynajmu Gmina działa jako podatnik VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, z którego wynika, że Gminę w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych należy uznawać za podatnika VAT. Drugim warunkiem, koniecznym do zastosowania prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonaniem czynności opodatkowanych. Jak wskazano powyżej umowa najmu stanowi umowę cywilnoprawną zawartą przez Gminę z Gminnym B i w konsekwencji Gmina działając w roli podatnika jest zobligowana do odprowadzenia podatku należnego z tego tytułu. Zdaniem Gminy, biorąc pod uwagę, że Gmina realizując projekt zagospodarowanie budynku publicznego Gminy A na potrzeby ochrony dziedzictwa kultury – obiekt Gminnego B z zamiarem dalszego jego wykorzystania do celów opodatkowanych podatkiem VAT (poprzez wynajem części powierzchni budynku na rzecz GB), w przedstawionej sytuacji zaistnieje bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na przebudowę i remont wynajmowanej przez GB części powierzchni budynku a wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Tym samym Gmina stoi na stanowisku, że na podstawie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzyma faktury dokumentujące poniesione przez nią wydatki związane z remontem i przebudową części powierzchni budynku wynajmowanego przez Gminny B albo w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

Gmina twierdzi, że w przypadku faktury otrzymanej … 2016 r., wystawionej … 2016 r., data sprzedaży … 2016 r., dotyczącej ww. projektu także przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie minęło 5 lat od momentu powstania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego w myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, tj. „jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11 może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 13a”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Lu 665/19 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 marca 2021 r., sygn. Akt I FSK 970/20.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (..).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380 z późn. zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy - Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina wzięła udział jako partner w realizacji projektu pt. „`(...)`”.

W ramach swojego majątku posiada budynek. Część powierzchni ww. budynku na podstawie Umowy Najmu Gmina oddała do używania dla Gminnego B.

Przedmiotem przebudowy i remontu objęta będzie tylko ta część Budynku będącego własnością Gminy, która jest wynajmowana na rzecz Gminnego B oraz sporadycznie wynajmowana innym podmiotom gospodarczym z przeznaczeniem na prezentacje handlowe, zorganizowanie kursu lub szkoleń, zajęć tanecznych, zajęć jogi itp. lub osobom fizycznym na zorganizowanie przyjęcia rodzinnego.

Gmina przystąpiła do przebudowy i remontu wynajmowanej powierzchni budynku GB z zamiarem wykorzystania go tylko i wyłącznie do celów odpłatnego wynajmu, tj. działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Całość nakładów poniesionych na przebudowę i remont będzie poniesiona na tą tylko cześć budynku, która jest przedmiotem najmu na rzecz Gminnego B. Pozostała część budynku należącego do Gminy nie będzie remontowana i przebudowywana w ramach tego projektu (szacowany całkowity koszt Projektu, to … zł brutto).

W Państwa sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz Państwa Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Państwa Gmina ma prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione przez Państwa Gminę na zadania określone w projekcie pt. „`(...)`”, dotyczącym przebudowy i remontu wynajmowanej części powierzchni budynku, ponieważ wydatki te są związane z wykonywaniem przez Państwa Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano w zakresie postawionego pytania, tj w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki dotyczące przebudowy i remontu wynajmowanej części powierzchni budynku.

Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).