0111-KDIB3-3.4012.520.2021.2.MPU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 września 2021 r. (data wpływu 4października 2021 r.), uzupełnionym pismem z 2 grudnia 2021 r. (data wpływu 9 grudnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 grudnia 2021 r. (data wpływu 9 grudnia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 25 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.520. 2021.1.MPU.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia (…) r. Gmina (…) zawarła umowę (nr (…)) z Województwem (…) reprezentowanym przez Zarząd Województwa (…) o dofinansowanie realizacji operacji: „(…)”. Operacja polegać będzie na montażu lamp solarnych na terenie rekreacyjnym w (…) oraz zakupie wyposażania podnoszącego jakość infrastruktury rekreacyjnej objętej projektem: ławek parkowych w ilości (…) szt., zabawek dmuchanych w ilości (…) szt. Miejsce realizacji: działka nr (…), obręb nr (…) w (…). Termin realizacji inwestycji: (…) r. Planowany czas realizacji operacji do 12 miesięcy (włącznie) od podpisania umowy na realizację operacji.

Przedmiotem wniosku o przyznanie pomocy jest teren rekreacyjny, zlokalizowany na ulicy (…) w (…), na działce nr (…). Zgodnie z dokumentem: wypis z rejestru gruntów, opis użytku wskazanego gruntu wskazuję, że jest to teren rekreacyjno- użytkowy. Teren jest użytkowany zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Miejsce służy mieszkańcom, przedstawicielom organizacji pozarządowych oraz jednostkom gminnym (w tym wnioskodawcy: gminie (…)) do organizowania, animowania czasu wolnego lokalnej ludności. Miejsce realizacji projektu oddalone jest od drogi, w pobliżu nie są zlokalizowane żadne niebezpieczne elementy infrastruktury, czy urazogenne nawierzchnie. Na sąsiedniej działce znajduje się plac zabaw oraz siłownia plenerowa. Z tego powodu teren rekreacyjny na działce nr (…) stanowił do tej pory często używaną bezpieczną przestrzeń do organizacji wydarzeń lub rodzinnego spędzania czasu.

Zakupione zostaną ławki, które zlokalizowane zostaną na działce nr (…), pozostającej w trwałym zarządzie Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji, w miejscu łatwo dostępnym dla osób korzystających z terenu. O prawidłowy stan techniczny ławek dbać będą pracownicy MOSiR w (…) - jednostka organizacyjna Wnioskodawcy.

Również głownie na tej działce wykorzystywane będą dmuchane zabawki z częstotliwością odpowiadającą ilości wydarzeń w kalendarzu imprez gminnych (…), planuje się wykorzystanie zabawek dmuchanych w co najmniej (…) (rocznie) dużych plenerowych wydarzeniach otwartych w sezonie wiosenno-letnim.

Zakup dmuchanych zabawek podniesie jakość obiektu rekreacyjnego, z którego korzysta społeczność. Zabawki przechowywane będą na terenie Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji (na działce (…)), z uwagi na posiadane przez niego odpowiednie zaplecze techniczne, które pozwoli na zabezpieczenie zabawek w przypadku wystąpienia niekorzystnych warunków atmosferycznych. Dmuchane zabawki będą wykorzystywane również na terenie hali widowiskowo sportowej, w celu przedłużenia czasu w którym społeczność lokalna będzie mogła korzystać z zabawki (szczególnie w okresie jesienno-zimowym). Ponadto zabawki będą mogły być wykorzystywane na hali w czasie, gdy imprezy plenerowe nie będą się mogły obyć za zewnątrz ze względu na złe warunki atmosferyczne.

Realizacja operacji wpłynie na zaspokojenie potrzeb ludności poprzez podniesienie jakości infrastruktury rekreacyjnej (wraz z dodatkowym wyposażeniem) na terenie gminy (…), przeznaczonej do bezpłatnego użytkowania. Dzięki zamontowaniu oświetlenia, wyposażaniu w dodatkowe elementy przeznaczone do bezpłatnego użytkowania przez mieszkańców teren rekreacyjny będzie mógł być użytkowany dłużej i częściej.

Zakres realizacji projektu stanowi odpowiedź na potrzeby zgłaszane przez mieszkańców. Zaplanowany jest montaż oświetlenia z wykorzystaniem energii odnawialnej. Lampy nie będą wymagały podłączenia do sieci co wpłynie pozytywnie na koszt funkcjonowania obiektu.

Wnioskodawca zgodnie z ustawą z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, ma status czynnego zarejestrowanego podatnika VAT. Faktury za towary i usługi związane z realizacją opisanego we wniosku projektu pn. ,,(…)” wystawiane będą na Gminę (…).

Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Gmina (…). Trwałość projektu jest zagwarantowana przez charakter Wnioskodawcy, jakim jest Gmina (…) - jednostka samorządu terytorialnego działająca na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że towary nabywane w ramach realizacji opisanego projektu pn. ,,(…)” nie są oraz nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

W ramach opisanego we wniosku projektu pn. „(…)”, nie są oraz nie będą nabywane usługi związane wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty wskazanego we wniosku projektu pn. „(…)” nie są oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje projekt w ramach następującego zakresu zadań własnych zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r„ poz. 713 ze zm.), które w szczególności obejmują sprawy:

- kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

- utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

- wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

- promocji gminy;

Zakupione w ramach projektu dmuchane zabawki, które są/będą wykorzystywane w trakcie plenerowych imprez gminnych, a także wykorzystywane również na terenie hali widowiskowo- sportowej oraz w czasie gdy imprezy plenerowe nie będą mogły się odbywać na zewnątrz ze względu na złe warunki atmosferyczne nie są oraz nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie (`(...)`) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy Gminie (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina nie jest uznawana za podatnika w zakresie, w jakim realizuje zadania projektowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na zrealizowanie przedmiotowych zakupów, albowiem towary i usługi, które zostaną nabyte przy udziale środków unijnych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma status czynnego zarejestrowanego podatnika VAT. Gmina zawarła umowę z Województwem reprezentowanym przez Zarząd Województwa o dofinansowanie realizacji operacji, która polegać będzie na montażu lamp solarnych na terenie rekreacyjnym oraz zakupie wyposażania podnoszącego jakość infrastruktury rekreacyjnej objętej projektem: ławek parkowych, zabawek dmuchanych.

Realizacja operacji wpłynie na zaspokojenie potrzeb ludności poprzez podniesienie jakości infrastruktury rekreacyjnej (wraz z dodatkowym wyposażeniem) na terenie Gminy, przeznaczonej do bezpłatnego użytkowania. Dzięki zamontowaniu oświetlenia, wyposażaniu w dodatkowe elementy przeznaczone do bezpłatnego użytkowania przez mieszkańców teren rekreacyjny będzie mógł być użytkowany dłużej i częściej. Zakres realizacji projektu stanowi odpowiedź na potrzeby zgłaszane przez mieszkańców. Faktury za towary i usługi związane

z realizacją opisanego we wniosku projektu pn. ,,(…)” wystawiane będą na Gminę. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Gmina. Trwałość projektu jest zagwarantowana przez charakter Wnioskodawcy, jakim jest Gmina - jednostka samorządu terytorialnego działająca na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku. Towary nabywane w ramach realizacji opisanego projektu nie są oraz nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W ramach opisanego we wniosku projektu nie są oraz nie będą nabywane usługi związane wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty wskazanego we wniosku projektu nie są oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje projekt w ramach następującego zakresu zadań własnych zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r„ poz. 713 ze zm.), które w szczególności obejmują sprawy:

- kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

- utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

- wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

- promocji gminy;

Zakupione w ramach projektu dmuchane zabawki, które są/będą wykorzystywane w trakcie plenerowych imprez gminnych, a także wykorzystywane również na terenie hali widowiskowo- sportowej oraz w czasie gdy imprezy plenerowe nie będą mogły się odbywać na zewnętrz ze względu na złe warunki atmosferyczne nie są oraz nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy w kontekście rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca realizując powyższy projekt, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca ww. projekt będzie realizował w ramach zadań własnych Gminy. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty wskazanego we wniosku projektu nie są oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Uwzględniając zatem powołany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia na podstawie tego przepisu nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisany projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a nabyte towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z23października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.